Понятие, классификация, оценка основных средств
Учет поступления и выбытия основных средств
Учет затрат на ремонт и восстановление основных средств
Учет начисления амортизации
Описание, характеристика учетной политики и документооборот предприятия
Бухгалтерский учет ведется главной бухгалтерией, являющейся ее самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером
Бухгалтерский учет ремонта основных средств на предприятии
Бухгалтерский учет начисления амортизации на предприятии
Списание основных средств, если срок службы не истек
Мес. : 12 мес. = 0,25
Восстановление основных средств
Навигация
Списание основных средств, если срок службы не истек
Учет, амортизация и ремонт основных средств
120210
знаков
5
таблиц
0
изображений
3.1 Списание основных средств, если срок службы не истек
Чиновники считают, что если основные средства списываются с баланса раньше, чем истечет срок их службы, то нужно восстановить НДС, приходящийся на их остаточную стоимость. Изменения в гл. 21 Налогового кодекса РФ на точку зрения чиновников не повлияли.
При этом проблема с НДС – это только один из вопросов, с которым сталкиваются бухгалтеры при списании недоамортизированного имущества. Еще нужно правильно оформить документы на списание, отразить расходы как в бухучете, так и при расчете налога на прибыль.
Казалось бы, все возможные обстоятельства, при которых необходимо восстанавливать НДС, с этого года четко прописаны в гл. 21 НК РФ. Теперь в кодексе есть закрытый перечень операций, когда нужно восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету.
Списание недоамортизированного имущества – из-за его морального или физического износа, хищения или гибели – в этом перечне не упомянуты. Напрашивается вывод: не нужно и восстанавливать налог. Но это только на первый взгляд.
Выступая на бухгалтерских семинарах, чиновники по-прежнему настаивают, что перечень операций, приведенный в кодексе, вполне можно расширить. И распространить а числе прочего на вышеназванные случаи списания недоамортизированного имущества.
Аргумент налоговиков прост: списанное имущество больше не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС (см., например, письма Минфина России от 18 ноября 2005 г. №03-04-11/308, а также УМНС России по г. Москве от 27 мая 2004 г. №24-11/35447. Несмотря на то что эти письма появились еще до вступления в силу изменений в ст. 170 Налогового кодекса РФ, такой же позиции чиновники придерживаются и сейчас).
Что можно возразить чиновникам? Да, списанное с баланса имущество больше не будет использоваться в облагаемых НДС операциях. Но ведь не только в этих, а и вообще в каких бы то ни было операциях! Поэтому и в 2006 г. восстанавливать НДС при списании недоамортизированного имущества необязательно.
К счастью, на стороне фирм сложившаяся арбитражная практика : отметим постановления ФАС Уральского округа от 16 мая 2005 г. №Ф09-1963/05-С7, Западно-Сибирского округа от 12 мая 2005 г. №Ф04-2852/2005 (11079-А45-18) и от 23 мая 2005 г. №Ф04-3217/2005 (11569-А27-26), а также Северо-западного округа от 14 октября 2005 г. №А05-25707/04-09. Конечно, свои решения судья принимали, основываясь на положениях старой редакции Налогового кодекса РФ. Но и новая редакция ничего не говорит о том, что нужно восстанавливать налог при списании имущества вследствие пропажи или модернизации износа.
В состав внереализационных расходов входят затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, а также расходы на демонтаж, разборку и вывоз имущества (пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Списание основного средства должно быть оформлено приказом руководителя о создании ликвидационной комиссии и актом ликвидации основных средств, подписанным членами комиссии. В противном случае налоговики могут посчитать, что списание имущества экономически необоснованно и документально не подтверждено. И как следствие – исключить недоамортизированную стоимость из состава расходов. В этой ситуации доказывать свое право учесть такие расходы придется в суде.
В состав комиссии обычно входят руководитель фирмы, ее главный бухгалтер и материально ответственные работники (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказов Минфина России от 13 октября 2003 г. №91н).
Какой-либо официально утвержденной формы для приказа о создании комиссии нет. Оформить этот документ можно, например, так:
Образец
Приказ
От 11 января 2006 года
Для списания с баланса объектов основных средств приказываю:
Создать постоянно действующую комиссию в составе:
председатель комиссии: директор – Г.Р. Акопов;
члены комиссии: финансовый директор – Т.А. Матюшенко;
главный бухгалтер – О.В. Степанов;
завхоз – Ю.И. Рознов.
Возложить на комиссию следующие обязанности:
осмотр объектов основных средств, подлежащих списанию;
установление причин списания объектов;
определение возможности дальнейшего использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта основных средств и их оценка;
Составление актовна списание объектов основных средств.
3. Акты на списание, утвержденные руководителем организации, вместе с технической документацией на основные средства подлежат передаче в бухгалтерию.
Директор Акопов
Акт списания объекта основных средств составляется по форме №ОС-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. №7. Для списания автотранспорта предусмотрена специальная форма №ОС-4а. В акте нужно отразить год создания объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта (для переоцененных – восстановительную), сумму начисленной амортизации, причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его узлов и деталей.
Запись о причине списания может выглядеть, например, так: «Сервер не справляется с возросшей нагрузкой вследствие морального износа. Модернизации не подлежит». Или: «Автомобиль дальнейшей эксплуатации не подлежит вследствие своего физического износа. Капитальный ремонт нецелесообразен». То есть принципиально важно указать, что дальнейшее использование либо ремонт имущества невозможны или нецелесообразны. Это позволит избежать лишних вопросов налоговиков. Если же спор все же возникает, грамотное обоснование причины списания будет весомым аргументом для судей (см. постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 ноября 2004 г. №А05-3112/04-12)
Акт о списании составляется в двух экземплярах: один – для бухгалтерии, другой – для материально ответственного лица.
Обратим внимание: тот факт, что имущество полностью амортизировано, сам по себе не является основанием для списания. Для этого выводимое из эксплуатации основное средство должно быть признано непригодным для дальнейшего использования.
Очень часто одним списанием основных средств дело не ограничивается. Как правило, некоторые части имущества можно использовать в дальнейшем. При этом как в бухгалтерском, так и в налоговом учете материалы, оставшиеся после выбытия основного средства, нужно оприходовать по рыночной стоимости. Что касается налогового учета, то определять ее нужно в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ. Стоимость полученных материалов – это внереализационные доходы предприятия (п. 13 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
В бухучете под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов. Отметим, что эта сумма относится не на уменьшение убытка от списания остаточной стоимости основного средства, а включается в прочие доходы: Д 10 К 91 субсчет «Прочие доходы»
- оприходованы материальные ценности, оставшиеся после демонтажа.
Как подтвердить гибель или хищение имущества
Как правило, недостача обнаруживается после инвентаризации имущества. В этом случае работник, ответственный за сохранность ценностей, должен дать письменное объяснение. Провести инвентаризацию нужно и в том случае, если пропажа имущества выявлена при других обстоятельствах, например, в результате хищения или чрезвычайной ситуации (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Документально факт ликвидации основного средства отражается так же, как и в случае со списанием имущества в результате морального или физического износа. То есть нужно составить акт по форме №ОС-4 или №ОС-4а.
Теперь о налоговом учете. Если имущество ликвидируется из-за аварии, стихийного бедствия и иных чрезвычайных ситуаций, вызванных форс-мажорными обстоятельствами, основанием для включения расходов в состав затрат будет пп. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ.
При расчете налога на прибыль на внереализационные расходы списываются и убытки от недостач, по которым не установлены виновники. Об этом говорит пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ. Однако списать недоамортизированную стоимость основного средства можно только в том случае, если факт отсутствия виновных лиц удастся подтвердить документально. Таким подтверждением может быть, к примеру, копия постановления о приостановлении уголовного дела по факту хищения имущества (письмо МНС России от 8 июня 2004 г. №02-5-10/37). Если же имущество погибло в результате пожара, списание ущерба производится на основании справки о закрытии уголовного дела (письмо Минфина России от 16 января 2006 г. №03-03-04/1/18).
Кроме того, если автомобиль был угнан или не подлежит восстановлению после ДТП, это нужно учесть при расчете транспортного налога. При этом месяц угона или снятия с учета приравнивается к полному. Отметим, что факт угона нужно обязательно подтвердить справкой из милиции.
Пример 3.
У ЗАО ТФ «Дом торговли» 5 марта 2006 г. угнали автомобиль. Предположим, что до конца года найден он не был. Количество месяцев владения машиной в 2006 г. будет равно трем (январь, февраль и март). Расчетный коэффициент составил:
Похожие работы
... основных средств. Ниже приведён фрагмент учётной политики АО «Павлодарэнергосервис», касающийся учёта ремонта и износа основных средств: Учёт основных средств в АО «Павлодарэнергосервис» осуществляется бухгалтерией в соответствии со Стандартом бухгалтерского учёта № 6 "Учёт основных средств". Ремонт основных средств: Учет расходов капитального и текущего ремонта ведется в соответствии с СБУ № 6 ...
... на АО «KEGOC» риск необнаружения составил 0,33%. Следующим шагом аудитора на этапе планирования было определение ключевых по значимости областей проверки и составление аудиторской программы по проверке учета движения основных средств на предприятии АО «KEGOC». Также в программе аудита указываются следующие основные положения: - цель аудита; - основные участки работы предприятия и объекты ...
... счета 25 "Общепроизводственные расходы" (и других счетов производственных затрат); Кредит счета 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей". При образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства". По дебету этого счета ...
... учета фиксированных активов: поступления, выбытия, начисления амортизации, капитальных вложений на ремонт и др. В данной курсовой работе рассмотрен широкий круг вопросов, связанных с организацией учета затрат на ремонт основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы: 1) Основные средства - материальные активы, срок использования которых превышает один период, ...
0 комментариев