Понятие, классификация, оценка основных средств
Учет поступления и выбытия основных средств
Учет затрат на ремонт и восстановление основных средств
Учет начисления амортизации
Описание, характеристика учетной политики и документооборот предприятия
Бухгалтерский учет ведется главной бухгалтерией, являющейся ее самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером
Бухгалтерский учет ремонта основных средств на предприятии
Бухгалтерский учет начисления амортизации на предприятии
Списание основных средств, если срок службы не истек
Мес. : 12 мес. = 0,25
Восстановление основных средств
Навигация
Бухгалтерский учет ремонта основных средств на предприятии
Учет, амортизация и ремонт основных средств
120210
знаков
5
таблиц
0
изображений
2.2 Бухгалтерский учет ремонта основных средств на предприятии
Традиционно в зависимости от объема и периодичности выполняемых работ различают три вида ремонтов: текущий, средний и капитальный.
Основная задача текущего ремонта – профилактическая. Его проводят, чтобы предохранить объекты основных средств от преждевременного физического износа. Обычно такие ремонты производят систематически, например раз в квартал.
Средний ремонт делается с той же целью, что и текущий: он нужен, чтобы основные средства не изнашивались раньше времени. Отличие среднего ремонта от текущего состоит в том, что он проводится реже (как правило, раз в год). При этом в ремонтируемом объекте заменяют часть основных деталей.
Наконец, капитальный ремонт. Его название говорит само за себя. Например, когда проводят капремонт машины, то чинят ее корпус, полностью разбирают силовой агрегат, а затем меняют все изношенные детали и узлы на новые и более современные. При капремонте здания все его изношенные конструкции (за исключением каменных и бетонных фундаментов, а также других основных конструкций) заменяются более прочными и экономичными.
Насколько часто нужно делать капитальный ремонт, зависит от того, как интенсивно эксплуатируют данный объект основных средств. Но, как правило, такой ремонт производят не чаще одного раза в несколько лет.
Любой ремонт делается с одной целью – поддержать основные средства в рабочем состоянии. При этом ни текущий, ни средний, ни даже капитальный ремонт никак не улучшают технических характеристик, не изменяют назначения и не придают новых качеств отремонтированным объектам. Если же это все-таки происходит, то речь идет уже не о ремонте, а о достройке, дооборудовании, модернизации или реконструкции объекта основных средств. Это очень важно помнить, ведь затраты на проведение таких работ следует включать в первоначальную стоимость улучшенных объектов. Такое правило действует и в бухгалтерском (п. 14 ПБУ «Учет основных средств»), и в налоговом учете (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Расходы же на ремонт первоначальную стоимость основных средств не изменяют.
В Налоговом кодексе РФ средства, истраченные на текущий, средний или капитальный ремонт, разрешено включать в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход. Причем сделать это можно в том квартале, в котором данный ремонт был произведен. Такое правило установлено п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ.
Можно учесть при налогообложении прибыли расходы по ремонту арендованных основных средств. Но здесь необходимо соблюсти два условия.
Во-первых, в договоре с арендодателем должно быть указано, что он не будет возмещать арендатору средства, истраченные на подобные ремонты.
Во-вторых, в налоговом учете у арендодателя отремонтированные основные средства должны числиться в составе амортизируемого имущества. Это означает, что вы не сможете включить в состав прочих расходов сумму, которую ваша организация потратила, ремонтируя, например, арендованный копировальный аппарат, первоначальная стоимость которого не превышает 10 000 руб.
Как сказано в Методической рекомендации по применению главы 25 НК РФ (утверждены приказом МНС России от 26 февраля 2002 г. N БГ-3-02/98), неважно, какой ремонт будет проводиться: текущий или капитальный. Главное, чтобы ремонтом не «обозвали» модернизацию и реконструкцию, потому что последние учитываются по-другому. Они увеличивают стоимость основного средства и через амортизацию уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Если основное средство ремонтируют свои работники, то к ремонтным расходам относятся начисленная им зарплата, запчасти и расходные материалы, а также прочие затраты, связанные с ремонтом. Если для работ привлекается сторонняя фирма, то к ремонтным расходам относится оплата выполненных ею работ (п. 1 ст. 324 НК РФ). Если фирма определяет доходы и расходы кассовым методом, то ремонтные затраты уменьшат налогооблагаемую прибыль после того, как организация их оплатит.
Как уже сказано, расходы на ремонт списываются в тот момент, когда они фактически были произведены. Это выгодно, если предприятие не планирует тратить крупные суммы на приведение в порядок своего оборудования (помещений), а собирается ограничиться текущим ремонтом. В этом случае организации, как правило, обходятся собственными силами.
Пример 1.
ЗАО «АСТЕЯ плюс» рассчитывает налогооблагаемую прибыль, основываясь на данных бухгалтерского учета. В 2007 г. организация отчислила в резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств 500000 руб. - по 125000 руб. (500000 руб. : 4 кв.) в квартал. Эта сумма была рассчитана по правилам, установленным ст. 324 Налогового кодекса РФ.
По данным бухучета в 2007 г. ЗАО «АСТЕЯ плюс» истратило на ремонт основных средств 470000 руб. Для целей налогообложения сумма расходов оказалась такой же. Все затраты были сделаны в ноябре и списаны за счет зарезервированных средств.
Отчисляя средства в резерв расходов по ремонту основных средств, бухгалтер ЗАО «АСТЕЯ плюс» сделал в марте, июне, сентябре и декабре 2007 г. следующую проводку:
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»,
К-т сч. 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей», субсчет «Резерв расходов по ремонту основных средств»
– 125 000 руб. - отчислены средства в резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств.
Затраты на ремонт основных средств, произведенные в ноябре 2007 г., были отражены в бухучете следующими записями:
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»,
К-т сч. 10 (70, 69 ...)
– 470 000 руб. - отражены затраты на ремонт основных средств;
Д-т сч. 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей», субсчет «Резерв расходов по ремонту основных средств»,
К-т сч. 23 «Вспомогательные производства»
– 470 000 руб. - списаны за счет резерва затраты на ремонт основных средств.
Неиспользованную часть резерва - 30 000 руб. (500 000 - 470 000) - в декабре 2007 г. бухгалтер ЗАО «АСТЕЯ плюс» включил в состав внереализационных доходов. В бухучете была сделана такая проводка:
Д-т сч. 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей», субсчет «Резерв расходов по ремонту основных средств»,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
– 30 000 руб. - включена неиспользованная часть резерва в состав внереализационных доходов.
Такую же сумму нужно отчислить на внереализационные доходы, которые учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли.
Списывая ремонтные расходы на налоговую себестоимость, не важно, какое имущество ремонтируется – амортизируемое или нет. Главное, чтобы объект относился к основному средству по правилам главы 25 НК РФ, а именно к имуществу, используемому для производства и реализации или для управления организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому если ремонтируется основное средство, стоимость которого была сразу списана на затраты (то есть стоимостью менее 20000 рублей), то расходы на его ремонт можно учесть при налогообложении прибыли.
Чтобы равномерно распределять ремонтные затраты, можно создать резерв под предстоящие расходы на ремонт основных средств (счет 96). В налоговом учете также можно создавать такой резерв. Правила его формирования определяются ст. 324 НК РФ. Чтобы не делать двойную работу, создавать резерв в бухгалтерском учете нужно так же, как и в налоговом. Соответственно в приказе об учетной политике надо записать: «Резерв на ремонт основных средств формируется в порядке, предусмотренном ст. 324 НК РФ».
Отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений. Совокупной стоимостью признается первоначальная стоимость всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на 1 января года, в котором образуется резерв. По объектам, которые были введены в эксплуатацию до 1 января 2004 г., берется восстановительная стоимость. Нормативы же разрабатываются предприятием самостоятельно (и устанавливаются в учетной политике), но не могут быть больше предельных размеров. Они в свою очередь не должны превышать среднюю величину фактических ремонтных расходов за последние три года. Исключение предусмотрено только для случаев, когда планируется проводить особо сложные и дорогие виды капремонта.
Похожие работы
... основных средств. Ниже приведён фрагмент учётной политики АО «Павлодарэнергосервис», касающийся учёта ремонта и износа основных средств: Учёт основных средств в АО «Павлодарэнергосервис» осуществляется бухгалтерией в соответствии со Стандартом бухгалтерского учёта № 6 "Учёт основных средств". Ремонт основных средств: Учет расходов капитального и текущего ремонта ведется в соответствии с СБУ № 6 ...
... на АО «KEGOC» риск необнаружения составил 0,33%. Следующим шагом аудитора на этапе планирования было определение ключевых по значимости областей проверки и составление аудиторской программы по проверке учета движения основных средств на предприятии АО «KEGOC». Также в программе аудита указываются следующие основные положения: - цель аудита; - основные участки работы предприятия и объекты ...
... счета 25 "Общепроизводственные расходы" (и других счетов производственных затрат); Кредит счета 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей". При образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства". По дебету этого счета ...
... учета фиксированных активов: поступления, выбытия, начисления амортизации, капитальных вложений на ремонт и др. В данной курсовой работе рассмотрен широкий круг вопросов, связанных с организацией учета затрат на ремонт основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы: 1) Основные средства - материальные активы, срок использования которых превышает один период, ...
0 комментариев