Денежная компенсация за неиспользованные дни отпуска

3.5.4 Денежная компенсация за неиспользованные дни отпуска

Согласно ст. 126 ТК РФ денежной компенсацией может быть заменена неиспользованная часть отпуска, превышающая 28 календарных дней. Такая ситуация может возникнуть в следующих случаях:

если работник относится к категории, для которой законодательством установлен удлиненный основной отпуск;

если работник относится к категории, для которой законодательством установлен дополнительный оплачиваемый отпуск;

если работник был отозван из отпуска и неиспользованные дни присоединяются к отпуску за следующий рабочий год;

если по каким-либо причинам не были использованы отпуска за предыдущие рабочие годы.

Не допускается замена части отпуска денежной компенсацией:

работникам в возрасте до 18 лет;

беременным женщинам;

работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Сумма денежной компенсации рассчитывается в порядке, предусмотренном для расчета среднего заработка за отпуск.

Существуют две точки зрения относительно того, какая часть отпуска может быть заменена денежной компенсацией. В письме Минтруда России от 25 апреля 2002 г. № 966-10 указано, что до тех пор, пока не сформируется судебная практика по данному вопросу, предприятие и работник могут сами выбрать один из вариантов:

 суммируются все неиспользованные отпуска, и за ту часть, которая превышает 28 дней, выплачивается компенсация;

 части отпуска, превышающие 28 дней, определяются для каждого неиспользованного отпуска отдельно и суммируются.

Сумма компенсации, выплачиваемая работнику вместо части отпуска (не связанная с увольнением сотрудника), подлежит налогообложению НДФЛ и ЕСН. Что касается налога на прибыль, компенсация включается в состав расходов на оплату труда и уменьшает налогооблагаемый доход.

Согласно ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска за bcj предыдущие годы без ограничения. Однако необходимо помнить, что согласно ст. 124 ТК РФ запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд. Следовательно, если работник не был в отпуске более двух лет, то организации придется обосновать, почему это произошло. Таким обоснованием может быть заявление работника о переносе отпуска за текущий год на следующие рабочие года.

Сумма начисленной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении является объектом налогообложения НДФЛ. ЕСН не начисляется, так как в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ суммы компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении налогообложению не подлежат.

Пример

Сотрудник увольняется с 7 февраля 2005г. За рабочий год — с 1 августа 2004г. по 31 января 2004г. — отпуск не предоставлялся. В 2004г. отработано 5 полных месяцев, в 2005г. — 1 месяц и 4 дня. Так как в не полностью отработанном месяце отработанное время составляет менее половины, этот месяц не учитывается при расчете как целый. Следовательно, компенсации подлежит неиспользованный отпуск за 6 месяцев. Компенсация выплачивается за (28 : 12) х 6 = 14 дней.

Сотрудник увольняется с 28 марта 2005г. За рабочий год — с 1 июня 2004г. по 28 февраля 2005г. — отпуск не предоставлялся. В 2004г. отработано 7 полных месяцев, в 2005г. — 2 месяца и 27 дней. Так как в не полностью отработанном месяце отработанное время составляет более половины, этот месяц учитывается при расчете как целый. Следовательно, компенсации подлежит неиспользованный отпуск за 10 месяцев.

Компенсация выплачивается за (28 :12) х 10 = 23 дня.

Согласно ст. 137 ТК РФ отпуск за текущий рабочий год может быть предоставлен авансом, а к моменту увольнения рабочий год полностью не отработан, то сумма среднего заработка за неотработанные дни отпуска подлежит удержанию из заработной платы работника. Удержание не производится, если работник увольняется в результате:

ликвидации организации или прекращения деятельности работодателем — физическим лицом (п. 1 ст. 81 ТК РФ);

сокращения численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ);

несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья в соответствии с медицинским заключением (подп. «а» п. 3 ст. 81 ТК РФ);

смены собственника имущества организации (это касается руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ст. 81 ТК РФ);

призыва работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83ТКРФ);

восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 ТК РФ);

признания работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ст. 83 ТК РФ);

смерти работника либо работодателя — физического лица, а также признания судом работника либо работодателя — физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ст. 83 ТК РФ);

наступления чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ (п. 7 ст. 83 ТК РФ).