Исчисление пособия по временной нетрудоспособности

6.1.2 Исчисление пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка. НК РФ требует производить расчет средней заработной платы исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени.

Пример

Сотрудник болел с пятницы по понедельник включительно. По графику работы пятница и понедельник являются рабочими днями, а суббота и воскресенье — выходными. Работодатель из своих средств оплачивает сотруднику только один пропущенный день — пятницу.

Пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию, исчисляются из средней заработной платы застрахованного лица, выплачиваемой ему работодателем, производящим выплату указанных пособий, за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа (для пособий по временной нетрудоспособности) и других условий, установленных нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании.

В общем случае трудовой стаж считается непрерывным, если при переходе с одной работы на другую перерыв не превысил одного месяца. Частные случаи расчета непрерывного трудового стажа описаны в Правилах исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 13 апреля 197 г. № 252.

Пособие по временной нетрудоспособности получают работники-

1) в размере 100 %:

заболевшие вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга;

рабочие и служащие, имеющие непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;

болеющие вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

имеющие трех и более детей в возрасте до 16 лет (а если дети учатся — до 18 лет);

заболевшие вследствие аварии на Чернобыльской АЭС;

инвалиды Великой Отечественной войны и другие инвалиды, приравненные в отношении льгот к инвалидам Великой Отечественной войны;

работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ни местностях;

2) в размере 80 % от заработка:

рабочие и служащие, имеющие непрерывный трудовой ст от 5 до 8 лет;

круглые сироты в возрасте до 21 года, имеющие непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

3) в размере 50 % от заработка независимо от стажа:

работники, получающие пособие по уходу за ребенком младше 14 лет за период с 8-го по 14-й календарный день болезни;

одинокие родители и жены военнослужащих срочной службы, получающие пособие по уходу за ребенком младше 14 лет с 11 –го по 14-й календарный день болезни.

Максимальный предел месячного пособия по болезни составляет 17250 руб., а по беременности и родам b составляет 23400 руб. Если работодатель принял решение оплачивать больничный лист исходя из фактического заработка и непрерывного стажа, то необходимо решить:

 являются ли суммы, превышающие максимальный предел месячного пособия, доплатой и не входят в состав пособия по временной нетрудоспособности, или

 такая выплата — это часть суммы, выплачиваемой по больничному листку.

Поскольку законодательством Российской Федерации четко не определено, входит ли в эту сумму оплата работодателем первых двух дней, возможны два варианта.

Вариант первый. Согласно ст. 8 Федерального закона от 22 декабря 2005 г. № 180-ФЗ максимальный размер пособия, которое получит работник за счет средств организации, рассчитывается так: 17250 руб. надо разделить на количество рабочих дней месяца, в котором болел сотрудник, и умножить на два (этот расчет соответствует приведенному в письме ФСС России от 5 февраля 2004 г. № 02-18/07-773). ФСС России определяет сумму пособия с учетом непрерывного трудового стажа (письмо от 25 октября 2002 г. № 02-18/05-7418 с учетом положений п. 25 Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденных постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1884 г. № 191).

Если придерживаться такого подхода, то сумма пособия превысит максимальный размер. Закон № 183-ФЗ установил максимальный размер именно для пособия, следовательно, суммы, выплачиваемые организацией сверх установленного размера, но с учетом непрерывного стажа, будут доплатой, а не частью пособия. Тогда организация может учесть при налогообложении прибыли только сумму выплат за два дня болезни работника, а доплату до фактического заработка за эти дни включить в расходы нельзя. Однако если такая выплата предусмотрена трудовым договором, то организация вправе учесть ее в составе расходов на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ) и начислить ЕСН (п. 1, 3 ст. 236 НК РФ).

Вариант второй. В этом случае пособием можно считать как средства, полученные из ФСС России, так и доплату до фактического заработка. Застрахованное лицо (сотрудник) имеет право на своевременное получение страхового обеспечения согласно п. 1 ст. 10 Федерального закона от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования») (далее — Закон № 165-ФЗ). Статья 12 Законам 165-ФЗ предусматривает обязанность страхователей выплатить страховое обеспечение, в том числе за счет собственных средств. Закон № 180-ФЗ определяет максимальный размер пособия только за счет ФСС России и не регулирует компенсации работодателя, поэтому выплата сверх максимального размера за первые два дня, рассчитанные с учетом непрерывного трудового стажа, будет частью пособия по временной нетрудоспособности. Это также можно распространить для оплаты сверх максимального размера остального периода временной нетрудоспособности, исчисленного исходя из непрерывного трудового стажа.

Компенсацию за первые два дня болезни, превышающую максимальный размер, организация учитывает в составе прочих расходов (подп. 48' п. 1 ст. 264 НК РФ), а выплаты за последующие дни, превышающие максимальный размер, — как расходы на оплату труд_а (п. 15 ст. 255 НК РФ). Сумма ЕСН с доплаты не начисляется (ст. 238 НК РФ) при условии, что она не предусмотрена в трудовом договоре и не учтена в составе расходов при исчислении прибыли.