Депонирование заработной платы

5.2 Депонирование заработной платы

В соответствии с п. 9 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40 (письмо Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18), организации имеют право хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по государственному социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до пяти дней), включая день получения наличных денег в банке.

По истечении указанных сроков кассир должен:

в графе 5 расчетно-платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию или стипендий, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;

составить реестр депонированных сумм;

в конце ведомости сделать запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью;

записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и доставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер № ».

Суммы неполученной заработной платы депонируются на расчетный счет организации, открытый в учреждении банка. На сданные суммы оформляется единый расходный кассовый ордер. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 70 Кредит 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» — насумму неполученной заработной платы

Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в реестре или в книге учета депонированной заработной платы. Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче. Для отметок о выдаче сумм предусмотрены 12 граф по количеству месяцев, отметки о выдаче производятся в соответствующей графе, в зависимости оттого, в каком месяце была произведена выплата причитающейся суммы. Суммы, оставшиеся на конец года неоплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую на следующий год.

Депонированная заработная плата может быть востребована работником в течение трех лет. При выдаче депонированной суммы работнику в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет 50 Кредит 51 — отражено списание с расчетного счета в банке денежных средств и поступление их в кассу организации

Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, по истечении трех лет невостребованные суммы прибавляются к прибыли предприятия как внереализационный доход.

При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 76 Кредит 91-1 «Прочие доходы» — на сумму невостребованных депонированных сумм заработной платы

5.3 Ответственность за задержку заработной платы

Работодатель и (или) уполномоченные в установленном порядке представители работодателя, допустившие задержку выплаты работникам заработной платы и другие нарушения оплаты труда, несут ответственность в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами. Невыплата или несвоевременная выплата заработной платы нарушает права работников на своевременное и полное вознаграждение за труд, гарантированные ст. 37 Конституции РФ и ст. 21 ТК РФ.

При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить jtx с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным или трудовым договором.

В случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы.

Не допускается приостановка работы:

в периоды введения военного, чрезвычайного положения или особых мер в соответствии с законодательством о чрезвычайном положении;

в органах и организациях Вооруженных сил РФ, других военных, военизированных и иных формированиях и организациях, ведающих вопросами обеспечения обороны страны и безопасности государства, аварийно-спасательных, поисково-спасательных, противопожарных работ, работ по предупреждению или ликвидации стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, в правоохранительных органах;

государственными служащими;

в организациях, непосредственно обслуживающих особо опасные виды производств, оборудования;

в организациях, связанных с обеспечением жизнедеятельности населения (энергообеспечение, отопление и теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение, связь, станции скорой и неотложной медицинской помощи).

При задержке или невыплате работодателем в установленный срок заработной платы работник вправе рассчитывать на возмещение морального вреда. Согласно ст. 237 ТК РФ моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора. В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и Размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

Согласно ст. 362 ТК РФ руководители и иные должностные лиц_а организаций, виновные в нарушении трудового законодательства ц иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, несут ответственность в случаях и порядке, установленных федеральными законами.

Статьей 419 ТК РФ определено, что лица, виновные в нарушении трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, привлекаются к дисциплинарной ответственности в порядке, установленном ТК РФ, иными федеральными законами, а также привлекаются к гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности в порядке, установленном федеральными законами.

Меры административной ответственности за нарушения трудового законодательства установлены КоАП РФ. Так, согласно ст. 5.27 КоАП РФ нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение на должностных лиц организации административного штрафа в размере от 5 до 50 МРОТ.

Нарушение законодательства о труде и об охране труда лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, — влечет дисквалификацию на срок от одного года до трех лет. Согласно ст. 3.11 КоАП РФ дисквалификацией признается лишение физического лица права занимать руководящие должности в исполнительном органе управления юридического лица, входить в совет директоров (наблюдательный совет), осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юридическим лицом, а также осуществлять управление юридическим лицом в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Кроме того, действующим законодательством предусмотрены меры уголовной ответственности за невыплату заработной платы. Так, в соответствии с ч. 1 ст. 145 УК РФ невыплата свыше двух месяцев заработной платы (пенсий, стипендий, пособий и иных установленных законом выплат), совершенная руководителем предприятия, учреждения или организации независимо от формы собственности из корыстной или иной личной заинтересованности, наказывается штрафом в размере до 80 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо лишением свободы на срок до двух лет.

Если то же деяние повлекло тяжкие последствия, применяется наказание в виде штрафа в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо лишением свободы на срок от трех до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Расходы организации-работодателя на уплату процентов за задержку выплаты заработной платы по сути являются санкциями за нарушение договорных обязательств организации. Следовательно, эти расходы признаются внереализационными (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУЮ/99)). Для учета внереализационных расходов Планом счетов и Инструкцией по его применению предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском учете начисление процентов за нарушение срока выплаты заработной платы отражается по следующим счетам:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Следует обратить внимание на то, что для целей налогообложения согласно письму Минфина России от 6 марта 2002 г. № 04-04-06/48 денежная компенсация, полученная работниками за задержку заработной платы, для целей налогообложения прибыли включается в состав расходов налогоплательщика на оплату труда.

Пример

Согласно коллективному договору предприятия заработная плата выплачивается работникам дважды в месяц — 15-го числа текущего месяца за первую половину месяца и 5-го числа следующего месяца — за вторую половину месяца.

За несвоевременную выплату заработной платы предусмотрена уплата денежной компенсации в размере ¹/₃₀₀ ставки рефинансирования Банка России за каждый день задержки.

Работнику организации за февраль 2006 г. начислена заработная плата в размере 10 000 руб. Согласно расчетно-платежной ведомости к выплате на руки работнику причитается сумма в размере 8700 руб. (для простоты не рассматриваем стандартные вычеты).

Предположим, что 16 февраля и 5 марта 2006 г. заработная плата работникам не выплачивалась. Фактически заработную плату выплатили 11 марта 2006 г.

В этом случае работник пользуется правом на получение компенсации за период с 6 по 11 марта 2006 г. включительно, размер которой составит 22,62 руб. (8700 руб. х 13% / З00х 6дн., где 13% —действующая ставка рефинансирования, 6 дн. — время задержки выплаты заработной платы с 6 по 11 марта включительно).

В соответствии со ст. 41 Конституции РФ каждый гражданин имеет право на охрану здоровья и медицинскую помощь. Государство гарантирует каждому гражданину социальную и медицинскую помощь; кроме того, осуществляет выплату пенсий — как по болезни, так и по старости. Медицинская помощь в государственных и муниципальных учреждениях здравоохранения оказывается гражданам бесплатно за счет средств соответствующего бюджета, страховых взносов, других поступлений.

Источники средств для этих целей — ЕСН страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Заработная плата является объектом, с которого производится начисление сумм ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.