Удержания из заработной платы

4. Удержания из заработной платы

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

Удержания из заработной платы подразделяются:

на обязательные удержания (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам);

удержания по инициативе работодателя (для возмещения не отработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы и пр.);

удержания по инициативе работника

4.1 Налог на доходы физических лиц

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, являются налоговыми агентами, на которых возлагается обязанность исчислить, удержать непосредственно из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму налога.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов гражданина, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214', 227 и 228 НК РФ.

Напоминаем, что в ст. 214' НК РФ речь идет об операциях с ценными бумагами. В отношении операций купли-продажи ценных бумаг налоговая база определяется налоговыми агентами, если у налогоплательщика с налоговым агентом заключен договор на совершение операций в пользу налогоплательщика (например, договор поручения, доверительного управления).

Если же организация заключает договор на покупку ценных бумаг у физического лица, то она не обязана определять налоговую базу и рассчитывать сумму налога с доходов, полученных физически лицом по такому договору. Она лишь обязана представить сведения о доходе, полученном физическим лицом, в налоговый орган.

В соответствии со ст. 227 НК РФ самостоятельное исчисление и уплату НДФЛ производят: физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности. К числу частнопрактикующих лиц также относятся и адвокаты.

Положения ст. 228 НК РФ применяются для исчисления налога со следующих доходов физических лиц:

с сумм вознаграждений, полученных ими от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

с сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

с сумм дохода физических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации, полученных из источников, находящихся за пределами Российской Федерации;

с сумм выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

с сумм доходов, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.

По доходам, указанным в ст. 227 и 228 НК РФ, граждане отчитываются перед налоговой инспекцией самостоятельно.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

 от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

 от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Порядок исчисления налога налоговыми агентами установлен ст. 225 НК РФ. Заметим, что исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Сумма налога определяется в полных рублях. Если сумма налога менее 50 коп., то она отбрасывается, если более — то округляется до полного рубля.

При исчислении НДФЛ за налоговый период учитываются все доходы налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода является день:

выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;

передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;

уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная в размере 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218— 221 ТК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено иными нормативными актами.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218—221 ТК РФ, не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 218 ^ 221 ТК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) _ь иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

В соответствии со ст. 218—221 ТК РФ налоговые вычеты подразделяются:

на стандартные;

социальные;

имущественные;

профессиональные.