Реализация на сторону

4.    Реализация на сторону

Затраты осуществляются по полной производственной себестоимости.

№ заказа	Дата	Цех	Кол-во, шт.	Затрат		ОПР	ОХР	Итого
				Сырье и материалы	З/п
1.	08.09.99	12	100	642,00	108,00	108,00	54,00	858,00
	09.10.99	13	100	--------	672,00	537,00	268,00	1209,60
Итого:				642,00	780,00	645,60	322,80	2390,40
Себестоимость единицы:				6, 42	7,80	6,46	3,228	23,904

Месяцы заказа разные Þ К_охр – различен.

К_{охр 13} (октябрь) = 40 %

ОХР = 672 х 0,4 = 268,80.

При закрытии заказа делается общая проводка: Д-т 46 К-т 23 – 2390,40 руб.

5.    Заказ осуществляется в разных цехах вспомогательного производства в течение двух месяцев: заказ начат в марте, завершен – в апреле

№ заказа	Дата	Цех	Кол-во, шт.	Затрат		ОПР
				Сырье и материалы	З/п
1.	12.03.99 …	12	100	642,00	108,00	108,00
	07.04.99	12	100	--------	222,00	222,00
	08.04.99	16	100	--------	200,00	160,00
	14.04.99	16	100	--------	250,00	200,00
Итого:				642,00	780,00	690,00
Себестоимость единицы:				6, 42	7,80	6,90	21,12

Накладные расходы распределяются по определенному коэффициенту ежемесячно:

Копр = Sопр / ∑ з/п

Sопр – смета ОПР (за месяц, в нашем примере – за март)

Копр по цеху 12 = 100% - за март месяц

За базу распределения принимается з/п производственных рабочих.

В апреле:

Копр по цеху 12 = 100%

Копр по цеху 16 = 80%.

При закрытии заказа делается общая проводка

Д-т 20 К-т 23 – 2112,00 руб.

 
Лекция 6. Попроцессная калькуляция затрат

Система попроцессной калькуляции себестоимости применяется в тех производствах, где серийно или массово производят однообразную или приблизительно одинаковую продукцию, либо имеют непрерывный производственный цикл. Попроцессную калькуляцию затрат используют и те предприятия, технология которых предусматривает выполнение каждым производственным подразделением отдельной части производственного процесса и передвижение продукта от одной операции к другой по мере обработки. Последнее подразделение заканчивает производство и сдает продукцию на склад готовых изделий (СГИ).

П/ф – полуфабрикаты

П1, П2, П3 – процессы.

При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным про­цессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям — прямым материалам и конверсион­ным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесен­ных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов). Затраты обобщают за определенный период времени по производственным подразделениям безотносительно к изделиям.

Себестоимость единицы изделия рассчитывается делением себестоимости производства за определенный период на количество изделий, выпущенных за этот период.

 Удельная себестоимость определяется путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. В этом смысле удельная себе­стоимость есть усредненный показатель. Попроцессная каль­куляция удобна для тех компаний, которые производят сплош­ную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов. В общем плане попроцессная калькуляция используется в таких отраслях, как химическая, нефтеперерабатывающая, текстильная, цементная, бумажная, в производстве пластмасс, стекла и пищевых продуктов и других отраслях промышленности серийного и массового типа производства. Подробная характеристика организации производства и применяемых единиц для планирования и учета объектов производства дана на примере машиностроения.

Наиболее подходят для применения попроцессной калькуляции предприятия, имеющие следующие особенности:

q качество продукции однородно;

q отдельный заказ не оказывает влияния на производствен­ный процесс в целом;

q выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов изготовителя;

q производство является непрерывным массовым и осуществляется поточным методом;

q применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;

q    контроль затрат по производственным подразделениям яв­ляется более целесообразным, чем контроль на основе учета требований покупателя или характеристик продукта;

q спрос на выпускаемую продукцию постоянен;

q стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль про­ходится непосредственно на линии в ходе производственного процесса.

 

  Методы учета затрат попроцессной калькуляции

Существует два метода учета затрат при попроцессной калькуляции:

1.           НЗП прослеживают и рассчитывают

2.           НЗП вообще не учитывают

Следует заметить, что вторым методом, т.е. без учета НЗП, пользуются в предприятиях, организациях, где учет не организован на должном уровне. НЗП не видят и не замечают, что в последующем отражается на себестоимости продукции.

При первом методе учет НЗП производят двумя способами:

¨    Учет НЗП с одинаковой степенью завершенности производится по всем видам затрат.

¨    Степень завершенности продукции различен по каждому виду затрат.

Анализируя схему попроцессной калькуляции и накопления затрат (см. схему 3), учетный процесс можно подразделить на пять этапов:

1.    Суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции.

2.    Определение продукции на выходе в эквивалентных единицах.

3.    Суммирование учтенных затрат по дебету счета "Основное производство".

4.    Подсчет себестоимости единицы продукции.

5.    Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец периода.

Первые два этапа предполагают отражение процесса производства в натуральных единицах, три последующих — в стоимостных.

Этап 1. Подсчет потока физических единиц.

На первом этапе прослеживается движение полуфабрикатов (откуда они поступили и куда переданы). Составляется баланс деталей. Его содержание в простейшей форме имеет вид:

Рис. 4. Схема баланса деталей

Полное содержание балансов зависит от технологии производства и целей оперативного учета. В любом случае итоговым документом оперативного учета движения полуфабрикатов в производстве является межцеховой баланс, отражающий момент передачи продукции разной степени готовности от одного подразделения другому. Следует различать содержание итогового цехового баланса и сводного баланса межцехового учета по предприятию. Содержание цеховых балансов отражает специфику организации и технологии данного цеха и его производственные взаимосвязи. Сводный баланс по предприятию показывает уровень внутризаводской кооперации и разделения труда.

Следует отметить, что балансы имеют постоянные реквизиты, содержание которых не зависит от особенностей цехов и которые заполняются на основе единых справочников, классификаторов, массивов информации за месяц. Переменная информация формируется по первичным документам, единым для оперативного учета движения производства и бухгалтерского учета прямых затрат на производство. При этом информация об объеме продукции группируется в первичном учете по бригадам, а в цеховом балансе представлена сгруппированной по цеху в единицах, используемых в оперативном планировании.

Межцеховое движение деталей по предприятию в целом обобщается в сводном балансе движения деталей.

Балансы охватывают большой круг учетных операций, информация о которых формируется на рабочих местах, а обобщается в цеховых балансах. Все операции по приходу и расходу подтверждаются первичными документами, сверяются и балансируются.

На первом этапе калькулирования проводится также оценка незавершенного производства, которая включает прямые материальные затраты и затраты на обработку — прямые трудовые затраты, отчисления на социальное страхование и общепроизводственные расходы.

Этап 2. Подсчет выпуска в условных единицах.

На втором этапе подсчитывают выпуск продукции в натуральных или планово-учетных (условных) единицах. Оценка переданных другим цехам или сданных на склады полуфабрикатов производится по средней взвешенной. При этом незавершенное производство по проценту готовности переводят в полностью обработанные полуфабрикаты. Расчет условных единиц выполняют отдельно по материальным затратам, учитывая при этом, что вся завершенная работа полностью укомплектована материалами.

Собственные прямые затраты и общепроизводственные расходы данного цеха делят на количество пересчитанных единиц. Полученные результаты в последующих этапах используют для подсчета суммы затрат по дебету счета "Основное производство".

Этап 3. Суммирование всех учтенных затрат по дебету счета “Основное производство”

Третий этап предусматривает подсчет суммы затрат. Условные единицы, оставшиеся в незавершенном производстве на начало периода, оцениваются так же, как на предыдущем этапе. По дебету счета "Основное производство" обобщают затраты, группируя их по элементам затрат: основные материалы + основная заработная плата + отчисления, связанные с заработной платой + общепроизводственные расходы.

Таким образом отражаются незавершенное производство и выполнение работы одновременно в планово-учетных единицах и стоимостном выражении.

Этап 4. Подсчет себестоимости единицы продукции

Подсчет себестоимости единицы условной продукции производят на четвертом этапе калькулирования делением сгруппированных соответствующим образом затрат на количество единиц, отдельно рассчитанных для материальных и добавленных затрат этим подразделением (см. второй этап).

Этап 5. Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец периода

В составе пятого этапа калькулирования основными учетными процедурами являются:

·     учет выхода готовой продукции предприятия;

·     подсчет по балансам условных единиц незавершенного производства по местам хранения (нахождения);

·     оценка готовой продукции и незавершенного производства.

 В качестве базы при распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством выступает себестоимость единицы условной продукции цеха, рассчитанная на уровне четвертого этапа калькулирования, количество единиц готовой продукции и оставшейся незаконченной. Такой метод оценки носит название средней взвешенной. Кроме нее, часто используют метод ФИФО.

Метод ФИФО отличается от метода средней взвешенной тем, что предусматривает выделение из общих затрат остатков незавершенного производства на начало периода и затрат, относящихся к работам текущего периода. В свою очередь затраты текущего периода распределяют между начатыми и завершенными работами. Затраты переносят на себестоимость по мере завершения работ.

Этапы калькулирования прослеживаются в отчетах о производстве продукции и связанных с ним затратах. В финансовом учете при попроцессном методе для каждого цеха открывают отдельный аналитический счет.

В практике применяют три варианта попроцессного метода учета затрат на производство: последовательный, параллельный и раздельный.

Последовательный вариант представлен на рис. 3, который предусматривает последовательное накопление затрат вместе с передачей готовой продукции одного передела для обработки в последующем переделе. Стоимость готового изделия переходит на
счет готовой продукции из последнего цеха, где незавершенное производство доведено до конечной продукции предприятия.

Параллельный учет используется теми предприятиями, где обработка полуфабрикатов и сырья проходит одновременно в нескольких цехах, предназначенных для выпуска одного изделия или группы однородных изделий.

Раздельный метод применяется там, где технология производства однородных продуктов имеет разные процессы обработки.

Системы попроцессного калькулирования более простые и менее дорогие, чем позаказное калькулирование, так как отсутствуют карточки набора затрат по заказам и индивидуальным работам.

Записи на счетах бухгалтерского учета могут быть обычными (бесполуфабрикатный вариант) или через счет "Полуфабрикаты собственного производства" (полуфабрикатный вариант).

Оба способа включают пять этапов.

Рассмотрим эти способы на примере.

I. Учет НЗП с одинаковой степенью завершенности производится по всем видам затрат.

Завершено в обработке и передано на склад 20 шт.

НЗП на конец месяца 10 шт.

Текущие затраты:

Материальные затраты	750 ден. ед-ц		1000 ден. ед-ц
Заработная плата	250 ден. ед-ц

Определить себестоимость выпуска и НЗП:

Процент завершенности был одинаков по всем видам затрат.

1.    Готовая продукция –коэффициент завершенности = 1.

2.    НЗП – коэффициент завершенности берем равным 0,5

Для того чтобы определить удельную себестоимость продукта в условиях многопроцессного производства, важно установить “полный объем работ”, выполненный за отчетный период. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе “эквивалентов полных единиц продукции”.

ЭКП – эквивалентное количество продукции представляет собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц плюс количество частично завершенных единиц продукции.

ЭКП = физическая единица * степень завершенности.

Выше я уже упоминала о том, что если на начало периода остаются запасы или имеется НЗП, и они могут изменяться от периода к периоду, так как каждое поступление может отличаться по удельной себестоимости, то стоимость товарно-материальных запасов на начало периода может рассчитываться двумя способами: методом средней взвешенной и методом “первое поступление – первый отпуск” (ФИФО).

ЭКП в методе средней взвешенной определяется следующим способом:

Единицы завершенного производства + [незавершенное производство на конец периода ´ степень завершенности (%)]

ЭКП = 20 + 10 ´ 0,5 = 25 ед-ц продукции.

Себестоимость производимой продукции =

Себестоимость выпуска	=		кол-во завер-х ед-ц продукции	´		себ-ть произведенной продукции	=		20 ´ 40 = 800 д.е.
Себестоимость НЗП		= 5 ´ 40 = 200 д.е. (800 + 200 = 1000) (эквивалентное количество НЗП 10 ´ 0,5)
Готовая продукция			Д-т 40 (46)		К-т 20 (23)			- 800 р.
å НЗП			Д-т 20		К-т 20			- 200 р.

II. Степень завершенности продукции различна по каждому виду затрат

1.    Готовая продукция – коэффициент завершенности = 1 (100%)

2.    Основные материалы - процент завершенности. = 100 %

3.    Процент завершенности по заработной плате = 50 %

Завершено в обработке и передано на склад 20 шт.

НЗП на конец месяца 10 шт.

Текущие затраты:

Материальные затраты	750 ден. ед-ц		1000 ден. ед-ц
Заработная плата	250 ден. ед-ц

Определить себестоимость выпуска и НЗП:

	Материалы	З/п
Завершенная продукция НЗП	20 ед-ц (100%) 10 ед-ц (100%)	20 ед-ц (100%) 5 ед-ц (50%)
	30 ед-ц	25 ед-ц

Себестоимость материалов = = 25

Себестоимость з/п =  10

Себестоимость полная = 25 + 10 = 35 (д.е.)

Себестоимость выпуска. = 20 ´ 35 = 700 (д.е.)

Себестоимость НЗП = 10 ед-ц ´ 25 + 5 ед-ц ´ 10 = 300 д.е.

700 + 300 = 1000

Готовая продукция	Д-т 40 (46)	К-т 20 (23)	- 700 р.
å НЗП	Д-т 20	К-т 20	- 300 р.

Структура НЗП

Полуфабрикаты Сырье Материалы Заработная плата ОПР

1 2 3 4 5

Для заданного случая 1-3 определены как материальные затраты, а с 4 по 5 – как стоимость обработки (з/п).

Метод среднего взвешенного и метод фифо

Когда на начало периода остаются запасы или имеется незавер­шенное производство, продукция завершенного за период про­изводства складывается из различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое поступление может отличаться по удельной се­бестоимости. Стоимость товарно-материальных запасов на начало периода может учитываться двумя способами:

q   методом оценки средней взвешенной (СВ);

q   методом «первое посту­пление — первый отпуск» (сокращенно называемым FIFO — ФИФО).

Метод среднего взвешенного

При методе оценки средней взвешенной затраты на незавершен­ное производство на начало периода совмещаются с затратами на производство единиц продукции, начатого в текущем периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. При определе­нии эквивалентных единиц продукции различия в затратах ме­жду производством, частично завершенным в прошлый период, и единицами продукции, производство которых начато и завер­шено в текущем периоде, не учитываются. Для полностью за­вершенного производства показатель средней себестоимости только один.

Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного оп­ределяются следующим образом:

Единицы завершенного производства + [Незавершенное производст­во на конец периода ´ Степень завершенности (%)]

  Метод «первое поступление - первый отпуск»

В методе ФИФО стоимость запасов незавершенного производ­ства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на теку­щий период. За период учитываются два вида удельной себе­стоимости:

(1)          завершенных единиц незавершенной продукции на начало периода;

(2)          единиц продукции, производство кото­рых начато и завершено в том же периоде.

В соответствии с этим методом незавершенное производство на начало периода предполагается завершить и передавать далее в первую очередь. Эквивалентные единицы в методе ФИФО вычисляются следую­щим образом:

Единицы завершенного производства + [Незавершенное производст­во на конец периода ´ Степень завершенности (%)] — [Незавершен­ное производство на начало периода ´ Степень завершенности (%)].

Пример 1:

Производственная деятельность сборочного цеха за январь отражена в следующих данных:

	Единицы продукции
Незавершенное производство на начало периода (100% завершено по материалам; 2/3 завершено по конверсии)	1500
Начато в этом периоде	5000
Итого единиц продукции к учету	6500
Полностью завершено и передано	5500
Незавершенное производство на конец периода (100% завершено по материалам; 60% завершено по конверсии)	1000
Итого единиц продукции к учету	6500

 

ПЗ + НЗП_НАЧ  = Готовая продукция + НЗП_КОН,

где ПЗ – производственные затраты

Задача: определить ЭКП по каждому методу

Эквивалентная продукция сборочного цеха за месяц, определяемая по методу среднего взвешенного, составила:

	Материалы	Конверсионные затраты
Единиц продукции, полностью завершенной и переданной	5500	5500
Незавершенное производство на конец периода Затраты на материалы 1000´100% Затраты на конверсию 1000´60%	1000	600
Эквивалентная продукция	6500	6100

По методу средней взвешенной ЭКП рассчитывается по формуле:

5500	+		1000 × 60%	=		6100 ед-ц
Ед-ц завершенной продукции		НЗПКОН × степень завершенности, %			ЭКП СРЕД.ВЗВЕШ.

Эквивалентная продукция сборочного цеха за месяц, определяемая по методу ФИФО, составила:

 

 

 

 

 

 

						Материалы	Конверсионные затраты
Единиц продукции, полностью завершенной и переданной						5500	5500
Незавершенное производство на конец периода Затраты на материалы 1000´100% Затраты на конверсию 1000´60%						1000	600
Эквивалентная продукция по ФИФО						5000	5100
5500	+		1000 ×60%	-	1500 × 2/3			=		5100
Ед-ц завершенной продукции		НЗПКОН × степень завершенности, %			НЗПНАЧ × степень завершенности, %				ЭКП ФИФО

Следующий пример показывает, как проводится попроцессная калькуляция затрат.

Технологические операции компании по производству портланд-цемента включают:

-     карьерную выемку

-     измельчение;

-     смешивание;

-     расфасовку;

-     упаковку.

Для производственного учета и контроля имеется три технологических центра:

¨    сырьевой цех 1;

¨    сырьевой цех 2;

¨    цементный.

В каждом упомянутом центре затрат ведется своя сводная ведомость затрат на производство. Приведенная информация касается работы сырьевого цеха 2 за июль 199.. года:

	Материалы	Конверсионные затраты
Единиц продукции, не завершенной на 1 июля 800 мешков Себестоимость	завершено 12000$	60% завершено 56000$
Единиц продукции переданной 40000 мешков
Текущие затраты	41500$	521500$
Единиц продукции, не завершенной На 31 июля 5000 мешков	100% завершено	30% завершено

Используя методы калькуляции по средней взвешенной и ФИФО, можно определить:

a)    эквивалентные единицы продукции по каждому компоненту;

b)    стоимость НЗП;

c)    себестоимость полностью завершенной продукции

1 этап. Баланс двигающихся единиц

Известно: НЗП на конец периода, кол-во переданной продукции, НЗП на начало

НЗП_НАЧ + Ед-цы начатые = Ед-цы завершенные + НЗП_КОН

800 + Х = 40000 + 5000

Х = 44200

2 этап. Необходимо сравнить 2 метода вовлечения НЗП в производство

1 метод: Метод СВ

	Материалы	Стоимость обработки
Ед-цы продукции, полностью завершенной и переданной (100%)	40000	40000
НЗП КОН Затраты на материалы (100%) Затраты на конверсию (60%)	5000 ____	1500
Эквивалентная продукция по СВ	45000	41500