Метод: Доход от реализации побочного продукта признается прочим доходом и в распределении не участвует

1 метод: Доход от реализации побочного продукта признается прочим доходом и в распределении не участвует.

2 метод: Чистая стоимость реализации побочного продукта вычитается из совместных затрат производственного процесса, и скорректированная сумма распределяется по методу ЧСР.

Совместные затраты = 36000 – 1500 = 34500

Продукт	Машинное масло	«Макси»	«Мини»	Итого
Кол-во продаж	2000	4000	500
Цена	14	5	4
Стоимость продаж (Выручка)	28000	20000	2000
Делимые затраты	8000 (2000 ´ 4$)	0	500 (500 ´ 1$)
ЧСР	20000 (28000 - 8000)	20000	(1500*) (2000 - 500)
	40000
Доля	½ (20000/40000)	½ (20000/40000)
Распределяемые затраты	34500	34500
Распределенные затраты	17250	17250		34500
Валовая прибыль = стоимость продаж – распределенные затраты – делимые затраты	2750 (28000 – 17250  – 8000)	2750 (20000 – 17250 - 0)
Рентабельность продаж = Прибыль Выручка	2750/28000	2750/20000

*1500 – прочие доходы в распределении затрат не участвуют

3 метод: метод торговой надбавки (30 %)

1500 ´ 30 % = 450 – прочие доходы

1500 – 450 = 1050 – идет на уменьшение затрат совместного производства.

Совместные затраты = 36000 – 1050 = 34950.

Продукт	Машинное масло	«Макси»	«Мини»	Итого
Кол-во продаж	2000	4000	500
Цена	14	5	1
Стоимость продаж (Выручка)	28000	20000	500
Делимые затраты	8000 (2000 ´ 4$)	0
ЧСР	20000 (28000 - 8000)	20000
	40000
Доля	½ (20000/40000)	½ (20000/40000)
Распределяемые затраты	34950	34950
Распределенные затраты	17475	17475		34500
Валовая прибыль = стоимость продаж – распределенные затраты – делимые затраты	2525 (28000 – 17250  – 8000)	2525 (20000 – 17250 - 0)
Рентабельность продаж = Прибыль Выручка	2525/28000	2525/20000

Признание ЧСР побочного продукта производят 2 способами:

1)     признание дохода по фактической реализации

2)     признание дохода в момент производства

По факту – когда продукт производства продан.

В момент производства – когда продукт производства произведен.

Пример: различие признания побочного продукта от реализации

Известно, что:

Совместные затраты на производство = 60000 д.е.

Затраты на доработку побочного продукта = 0,1 д.е. за 1 шт. (делимые затраты).

За период произведено:

-            4000 шт. побочного продукта;

-            20000 шт. основного продукта.

Реализация:

15000 шт. – основной продукт Цена: 5 д.е. за шт. 2000 шт. – побочный продукт Цена: 1 д.е. за шт.

В начале периода запасов продукции не было.

Метод 1: Признание дохода от реализации побочного продукта по фактической реализации.

Метод 2: Доход признаем в процессе производства.

Статьи доходов и затрат	Метод 1	Метод 2
Доход от реализации основного продукта А (Выручка)	75000 (15000 ´ 5)	75000 (15000 ´ 5)
Затраты совместного производства – издержки	60000	60000
Чистая стоимость реализации побочного продукта	____________	3600 (4000 ´ 0,9*) (*1-0,1=0,9, т.е. цена побочного продукта - стоимость доработки)
Доход от реализации побочного продукта	____________	56400 (60000 - 3600)
Нереализованная продукция	(20000 – 15000)/20000) =1/4 15000 (=60000 ´ 1/4)	14100 (56400 ´ 1/4)
Запасы побочного продукта	+ 200	---------
Себестоимость реализованной продукции	45000 (60000 – 15000)	42300 (56400 – 14100)
Доход по фактической реализации побочного продукта	1800 (2000 ´ 0,9)	---------
Себестоимость реализованной продукции	43200	42300
Валовая прибыль	31800 (75000 - 43200)	32700 (75000 - 42300)
Запасы производства	200

 

Лекция 9. Предоставление услуг обслуживающему подразделению

-      при распределении затрат одного цеха вспомогательного производства на другие подразделения может использовать 2 метода:

 а) единую группу затрат

б) составную группу затрат

- брать нормативную или фактическую цену и количество, плановую или фактическую себестоимость

-      какую базу использовать при распределении и затрат: бюджетную или фактическую.

Затраты распределяются для достижения нескольких целей:

1. Мотивация.

2. Размещение ресурсов.

3. Исчисление себестоимости и финансового результата.

4. Возмещение или обоснование затрат.

Варианты распределения услуг цехами вспомогательного производства:

1.    Экономически целесообразно использовать составную группу затрат.

2.    При сборе затрат по цеху следует использовать нормативную цену и количество.

3.    Для распределения групп постоянных расходов может использоваться бюджетный объем, для переменных расходов – фактический.

Пример:

Цех вспомогательного производства “Вычислительный центр” производит:

-      Миникомпьютеры (МК)

-      Периферийное производство (ПО)

 

Рассмотрим схему А

Постоянные затраты

TFC = 300 000 д.е.

Плановые услуги:	МК – 800 часов		Плановый объем
	ПО – 400 часов

Переменные расходы

AVC = 200 д.е. за 1 час обслуживания.

¨   Метод единой группы затрат:

По единой группе затрат:

Всего затрат: 300 000 + 200 ´ (800 + 400) = 540 000.

540 000 / 1200 = 450 д.е. затраты за 1 час

МК: 450 ´ 800 = 360 000 д.е. - распределение затрат по цехам

ПО: 450 ´ 400 = 180 000 д.е.

Фактический объем	МК – 900 часов
	ПО – 300 часов

По единой группе было бы распределение:

МК: 450 ´ 900 = 405000		по единой группе
ПО: 450 ´ 300 = 135000

¨   Метод составной группы затрат:

Постоянные расходы распределяются по нормативу, а переменные – по фактическому объему:

Нормативы:	300000 : 1200 = 250 д.е.
	МК: 250 ´ 800 = 200 000 ПО: 250 ´ 400 = 100 000

Переменные расходы, перепавшие каждому цеху:

МК: 200 ´ 900 = 180 000

ПО: 200 ´ 300 = 60 000

МК: 200000 + 180000 = 380000		по составной группе
ПО: 100000 + 60000 = 160000

Рассмотрим схему В.

Цеха вспомогательного производства оказывают услуги не только цехам основного производства, но и друг другу.

3 метода:

1. Метод прямого распределения (Direct method).

2. Метод последовательного распределения (По-шаговый метод) (Step-down method).

4.    Метод взаимного распределения (матричного, перекрестного) (Reciprocal method).

Базой распределения является количество часов.

Метод прямого распределения:

Затраты обслуживающих подразделений прямо относятся на цеха основного производства, независимо друг от друга.

 

Пример:

Завод компании «Премьер» включает 2 обслуживающих подразделения:

1) технологический отдел (ТО);

2) цех силовой установки (СУ);

 и 2 производственных цеха (основные цеха):

-     сборочный В

-     механический А

База_СУ = 60000 + 40000 = 100000

База_ТО = 50000 + 30000 = 80000

Статьи	Обслуживающие цеха		Основные цеха		Итого
	СУ	ТО	А	В
Накладные расходы	20000	10000	30000	40000	100000
Прямые трудозатраты СУ (в чел/часах)	-------	20000	60000	40000	120000
Доли:
Прямые затраты труда ТО (в чел/часах)	5000	-------	50000	30000	85000

Решение:

 

Статьи	Обслуживающие цеха		Основные цеха		Итого
	СУ	ТО	А	В
Накладные расходы	20000	10000	30000	40000	100000
Прямые трудозатраты СУ (в чел/часах)	-------	-------	60000	40000	100000
Доли:	-------	-------	0,6 (60000/100000)	0,4 (40000/100000)	1,0
Распределенные накладные расходы	-------	-------	20000´0,6 = 12000	20000´0,4 = 8000	20000
Прямые затраты труда ТО (в чел/часах)	-------	-------	50000	30000	80000
Доли:	-------	-------	0,625 (50000/80000)	0,375 (30000/80000)	1,0
Распределенные накладные расходы	-------	-------	10000´0,625 = 6250	10000´0,375 = 3750	10000
Всего накладных расходов производственных подразделений	------	------	48250	51750	100000

Встречные услуги обслуживающих подразделений не учитываются.

Метод по-шагового распределения (step – down method)

 Сначала определяем, с какого из обслуживающих подразделений будут распределяться услуги на остальные. Критерий выбора – подразделение, которое обслуживает наибольшее число других подразделений, далее – следующий; заканчивают подразделением, которое оказывает наименьшее число услуг.

Следовательно, начинаем с цеха силовой установки.

База_СУ = 60000 + 40000 + 20000= 120000 (чел/часов) – 1 место;

База_ТО = 85000 (чел/часов) – 2 место.

Статьи	Обслуживающие цеха		Основные цеха		Итого
	СУ	ТО	А	В
Накладные расходы	20000	10000	30000	40000	100000
Прямые трудозатраты СУ (в чел/часах)	-------	20000	60000	40000	120000
Доли:	-------	1/6 (20000/120000)	3/6 (60000/120000)	2/6 (40000/120000)	1,0
Распределенные накладные расходы СУ	-------	3333 (1/6 ´ 20000 (накладные расходы СУ))	10000 (3/6 ´ 20000 (накладные расходы СУ))	6667 (2/6 ´ 20000 (накладные расходы СУ))	20000
Прямые трудозатраты ТО (в чел/часах)	-------	-------	50000	30000	80000
Доли:	-------	-------	5/8 (50000/80000)	3/8 (30000/80000)	1,0
Распределенные накладные расходы ТО	-------	13333	8333 (5/8 ´13333) (накладные расходы ТО))	5000 (3/8 ´ 13333) (накладные расходы ТО))	80000
Итого:	-------	-------	48333	51667	100000

Метод взаимного распределения

 

Статьи	Обслуживающие цеха		Основные цеха		Итого
	СУ	ТО	А	В
Накладные расходы	20000	10000	30000	40000	100000
Прямые трудозатраты СУ (в чел/часах)	-------	20000	60000	40000	120000
Доли:	-------	1/6 (20000/120000)	3/6 (60000/120000)	2/6 (40000/120000)	1,0
Распределенные накладные расходы СУ ***	20792*	3465 (1/6 ´ 20792)	10396 (3/6 ´ 20792)	6931 (2/6 ´ 20792)	-------
Прямые затраты ТО  (в чел/часах)	5000	-------	50000	30000	85000
Доли:	5/85 (5000/85000)	-------	50/85 (50000/85000)	30/85 (30000/85000)	1,0
Распределенные затраты ТО ***	792	13465*	7921 (50/85 ´ 13465)	4752 (30/85 ´ 13465)	-------
Итого:	-------	-------	48317	51683	100000

*** - Для вычисления распределенных затрат составляют систему уравнений:

	СУ = 20000 + 5/85 ´ ТО
	ТО = 10000 + 1/6 ´ СУ

Уравнений столько:

- сколько подразделений

- сколько друг другу услуг оказано

	X = 20000 + 5/85 ´ Y
	Y = 10000 + 1/6 ´ X

	СУ = 20792*
	ТО = 13465*

Суть:

Затраты обслуживающих подразделений являются зависимыми друг от друга, процесс распределения происходит в два этапа:

I.          Обслуживающие подразделения перераспределяют услуги между собой;

II.         Относят на основные цеха.

 

Лекция 10. Функциональный учет.  АВС – калькулирование

В советское время имел название - функциональный анализ. Рассмотрим данную тему на основе примера.

ПРИМЕР:

 Компания «DMK» имеет завод по производству удобрений:

-      Нитро-Х

-      Нитро-У.

Их производство осуществляется в 2^х основных цехах производства.

Подразделяют 4 вида накладных расходов.

Рассмотрим по одной ставке при традиционном методе.

Таблица 1. Данные о затратах на производство продукции.

Статьи	Х	У	Итого
Единицы продукции (V выпуска за год)	10000*	50000*	60000
Кол-во производственных циклов за год	20	30	50
Часы технического контроля	800	1200	2000
Потребление э/энергии (КВатт-часы)	5000	25000	30000
Основная себестоимость, д.е.	50000	250000	300000

Таблица 2. Данные по цехам.

Статьи	Цех 1	Цех 2	Итого
Часы прямых трудовых затрат Х У Итого:	4000 76000 80000	16000 24000 40000	20000 100000 120000
Машино-часы Х У Итого:	4000 16000 20000	6000 34000 40000	10000 50000 60000
Накладные расходы на оба продукта: Наладка Тех. Контроль Энергия Техн. Обслуживание Итого:	48000 37000 14000 13000 112000	48000 37000 70000 65000 220000	96000 74000 84000 78000 332000

Цеха вспомогательного производства прямое – отнесение затрат. Все накладные расходы распределяются по заводской ставке.

В качестве базы распределения накладных расходов возьмем машино-часы.

I.          Распределение расходов по единой заводской ставке.

Определяется сумма расходов, подлежащих распределению Þ 332 000.

 - коэффициент накладных расходов (ставка цехов).

Таблица3. Отчет о себестоимости на базе заводской ставки.

Статьи	X	Y
Себестоимость прямых затрат (основная себестоимость)	50000 (Табл.1.)	250000
Накладные распределенные расходы	5,53 ´ 10000* = 55300 (Табл.2.)	5,53 ´ 50000* = 276500
Итого полных затрат	105300	526500
Себестоимость единицы продукции	105300/10000* = 10,53	526500/50000* = 10,53

Получилось одинаково по первому способу распределения по единой заводской ставке.

II.        Распределение расходов по цеховым ставкам.

Цех 1. Характеризуется большой трудоемкостью производства

-      база распределения – часы прямых трудовых затрат

Цех 2. База распределения – машино-часы

Ставка цеха 1: 112000 - сумма накладных расходов

80000 - база распределения

= 1,40 д.е. / чел.часы

 

Ставка цеха 2: 220000  ₌₌ 5,50 д.е. / маш.часы

40000

Полные затраты – это когда накладные расходы распределяются по 2 ставкам

Таблица 4. Отчет о себестоимости на базе цеховых ставок.

Статьи	X	Y
Себестоимость прямых затрат (основная себестоимость)	50000	250000
Накладные распределенные расходы Цех 1 Цех 2 Итого:	1,40 ´ 4000 = 5600 5,50 ´ 6000 = 33000 38600	1,40 ´ 76000* = 106400 5,50 ´34000 = 187000 293400
Итого полных затрат	88600	543400
Себестоимость единицы продукции	88600/10000* = 8,86	543400/50000* = 10,87

В ситуации, когда производится несколько видов продукции, объем заводских накладных расходов обуславливается всей совокупностью производимой продукции. Проблема: определение величины расходов, вызываемых производством продукции конкретного вида. Эта цель достигается установлением носителей издержек (показатели того вида производственной деятельности, который обуславливает принятие соответствующих расходов).

При традиционном подходе (позаказный или попроцессный методы калькуляции) обычно предполагается, что поглощаемость накладных расходов в наибольшей степени зависит от интенсивности производственной деятельности, определяемой прямыми трудозатратами или наработкой в машино-часах.

Объемозависимые носители издержек такого типа относятся при отнесении таких расходов на производимую продукцию. В качестве объемозависимых носителей издержек могут приниматься общезаводские или общецеховые ставки.

Общепринятый метод отнесения накладных расходов на продукцию – исчисление единой общезаводской ставки на базе объемозависимого носителя издержек. При таком подходе предполагается: все изменения в накладных расходах могут быть отражены посредством одного носителя издержек.

Исходя из примера (см. выше), на основании данных о распределении трудозатрат и машинного времени можно заключить, что цех 1 характеризуется большей трудоемкостью производства, а цех 2 – большей механизацией.

Накладные расходы по цеху 1 составляют порядка ½ накладных расходов цеха 2. Следовательно, цеховые ставки накладных расходов способны отражать поглощаемость накладных расходов точнее, чем общезаводская ставка.

Затраты на производство продукта приобретают большую точность в представлении при использовании цеховых ставок, чем при использовании общезаводской ставки. Точность распределения накладных расходов может оказаться под вопросом независимо от того, какие виды ставок при этом применяются.

Центральная проблема в обоих случаях возникает вследствие предположения, что все накладные расходы выражаются показателями машинного времени и / или прямых трудозатрат времени (чел. / час.).

Машино-часы и человеко-часы являются объемо-зависимыми показателями. Но не все накладные расходы зависят от объема производства.

Существуют два фактора, которые объясняют, почему применение объемо-зависимых показателей не оправдывает себя:

1.    Доля объемо-независимых затрат в составе накладных расходов.

2.    Разнотипность продукции.

По примеру (см. выше):

1. Наладка	96000
Тех. Контроль	74000
Итого:	170000

Сумма накладных расходов составляет 332000.

Доля объемо-независимых затрат равна 170000 / 332000 ´ 100% = 51%.