Курс лекций по управленческому учету

Содержание

 

Лекция 1. Введение в бухгалтерский управленческий учет................................................................ 3

Интеграция финансового и управленческого учета........................................................................................................ 5

Лекция 2. Цели и задачи управленческого учета............................................................................................ 6

Цель 1. Исчисление себестоимости и оценка прибыли..................................................................................................... 6

Цель 2. Анализ затрат для принятия решений....................................................................................................................... 9

Цель 3. Учет по центрам ответственности.......................................................................................................................... 19

Лекция 3. Накладные расходы......................................................................................................................................... 21

Лекция 4. Классификация систем учета затрат на производство и калькулирования продукции........................................................................................................................................................................................................................ 26

Движение продукции..................................................................................................................................................................... 26

Типы производства изделий...................................................................................................................................................... 27

Единичное производство.............................................................................................................................................................. 27

Серийное производство................................................................................................................................................................ 27

Массовое производство................................................................................................................................................................ 27

Лекция 5. Позаказная калькуляция затрат........................................................................................................... 28

Лекция 6. Попроцессная калькуляция затрат................................................................................................... 31

Методы учета затрат попроцессной калькуляции......................................................................................................... 31

Этап 1. Подсчет потока физических единиц......................................................................................................................... 32

Этап 2. Подсчет выпуска в условных единицах................................................................................................................... 33

Этап 3. Суммирование всех учтенных затрат по дебету счета “Основное производство”.................................. 33

Этап 4. Подсчет себестоимости единицы продукции....................................................................................................... 33

Этап 5. Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец периода 33

I. Учет НЗП с одинаковой степенью завершенности производится по всем видам затрат....................... 34

II. Степень завершенности продукции различна по каждому виду затрат........................................................ 35

Метод среднего взвешенного и метод фифо..................................................................................................................... 35

Метод среднего взвешенного......................................................................................................................................................... 36

Метод «первое поступление - первый отпуск»............................................................................................................................. 36

Лекция 7. Комплексные производства.................................................................................................................... 51

Лекция 8. Учет побочных продуктов........................................................................................................................ 56

Лекция 9. Предоставление услуг обслуживающему подразделению..................................... 61

¨ Метод единой группы затрат:.......................................................................................................................................... 62

¨ Метод составной группы затрат:................................................................................................................................... 62

Метод прямого распределения:................................................................................................................................................ 62

Метод по-шагового распределения (step – down method)........................................................................................... 63

Метод взаимного распределения............................................................................................................................................ 64

Лекция 10. Функциональный учет. АВС – калькулирование.......... 66

I. Распределение расходов по единой заводской ставке............................................................................................... 66

II. Распределение расходов по цеховым ставкам.............................................................................................................. 67

Этапы функционального учета................................................................................................................................................ 68

Выбор носителей издержек......................................................................................................................................................... 70

Лекция 11. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам (директ -костинг) 72

Лекция 12. Усложненный (развитой) директ-костинг................................................................................ 74

Лекция 13. Анализ принятия решений на краткосрочный период.................................................. 76

Лекция 14. Принятие нестандартных решений................................................................................................ 79

Решение о том, стоит ли модернизировать производственную линию................................ 80

Таблица 1. Релевантные затраты........................................................................................................................................ 81

Лекция 15. Учет по центрам ответственности................................................................................................. 84

4 функции управления:................................................................................................................................................................. 96

 

Лекция 1. Введение в бухгалтерский управленческий учет

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

ОПЕРЕТИВНЫЙ УЧЕТ

Цель бухгалтерского учета:

Сравнение управленческого и финансового учета. Бухгалтерский учет - это система измерения, обработки, оценки и передачи финансовой информации о хозяйственном субъекте заинтересованным пользователям. Пользователи информации различны, информация используется для различных целей. Бухгалтерский учет, с точки зрения предоставления информации, подразделяется на управленческий и финансовый учет.

Финансовый учет предоставляет информацию, прежде всего, государственным органам и структурам (в налоговые службы, вышестоящие органы и др.) – внешним пользователям, для контроля за деятельностью предприятия.

Управленческий учет – система управления прибылью и издержками. Управленческий учет обеспечивает информацией внутренних пользователей (руководителям структурных подразделений и др.) для анализа хозяйственной деятельности, контроля, планирования.

Учет, используемый в других странах:

-      Англо-саксонские:управленческий учет

-      Западная Европа: контроллинг

-      Россия: вопрос о том, какой учет применять до сих пор не решен.

 

ТАБЛИЦА 1. Сравнительные характеристики управленческого и финансового учета.

Область сравнения		Управленческий учет	Финансовый учет
1	Обязательность ведения учета	Не обязательный учет – по решению администрации предприятия	По законодательству
2	Цель учета	Оказание помощи менеджерам для управления хозяйственной деятельностью предприятия	Составление отчета для предоставления их вне организации
3	Пользователи информацией	Менеджеры предприятия	Чиновники разных структур вне предприятия
4	Базисная структура учета	Зависит от целей использования информации	АКТИВЫ = ПАССИВЫ + Уставный капитал
5	Основные положения	Как правило, их нет	Общепринятые нормы, принципы, правила учета
6	Привязка по времени	Нацелен на будущее	“живет прошлым”, исторические данные
7	Виды выражения информации	Информация используется наравне как в количественном (натуральном), так и в денежном выражении	Принцип денежного измерения
8	Степень точности информации	Точной оценки не требует	Высокая точность информации (допускаются округления)
9	Частота (периодичность) отчетности	Информация нужна по мере надобности	Квартальная, полугодовая, годовая отчетность и т.д.
10	Сроки предоставления отчетов	Сразу по истечении, какого – то времени. До наступления какао - то события.	Квартальная отчетность – опоздание месяц, годовая – 3 месяца
11	Объект отчетности	По структурным отделениям, центрам ответственности.	Объектом являются все предприятия в целом
12	Степень ответственности	Как правило, ответственности никакой	Уголовной ответственности нет. Увольнение.

  Интеграция финансового и управленческого учета

Счет 80 “Прибыли и убытки”

 Источники прибыли:

Счет 46 (дебет – выручка

кредит - затраты)

Счет 47, 48

Внереализационные прибыли

Лекция 2. Цели и задачи управленческого учета

3 цели:

1.    Учет производственных затрат (калькуляция себестоимости), исчисление прибыли.

2.    Анализ затрат для принятия управленческих решений (дифференцированный учет).

3.    Учет по центрам ответственности (анализ и оценка деятельности менеджеров)

Классификация затрат:

В финансовом учете оперируют с полной себестоимостью. Используют следующие классификации затрат (в зависимости от признаков):

-      Прямые и косвенные

-      Производственные и непроизводственные.

В управленческом учете этого недостаточно.

I.          Их роли в системе управления:

-     Производственные затраты

-     Непроизводственные (общефирменные) затраты

II.         По способу отнесения на объект учета:

-     Прямые затраты

-     Косвенные затраты

III.       По времени их дебетования относительно поступлений от реализации

-     Затраты на продукт ( Затраты, входящие в состав актива баланса, включаемые в полную производственную себестоимость)

-     Затраты периода (Отражаются сразу по дебету счета 46)

IV.       Их динамики соответствующей функциональным изменениям (в зависимости от изменения объема выпуска продукции)

- Переменные затраты

- Постоянные затраты

- Смешанные затраты

V.         По степени их усреднения

- Полные затраты

- Затраты, включаемые в удельную (среднюю) себестоимость

VI.       Их значимостью для планирования, контроля, и принятия решений

- Регулируемые и нерегулируемые затраты

- Нормативные затраты

- Приростные затраты

- Затраты прошлого периода

- Наличные выплаты

- Значимые затраты (будущего периода)

- Затраты, включаемые в альтернативную стоимость

-  Релевантные затраты

- Ирелевантные затраты

При определении состава затрат, включаемых в себестоимость, руководствуются Положением, утвержденным 05.08.1992 г. № 552 с дополнениями «О составе затрат».

 

Цель 1. Исчисление себестоимости и оценка прибыли

Себестоимость (затраты) – это представление в денежном выражении величины ресурсов, используемых в определенных целях.

3 ключевых момента, на которые необходимо опираться при определении себестоимости:

-      затраты определяются использованием ресурсов. Ресурсами могут быть: количество материалов (как в натуральном, так и в стоимостном измерении), затраты живого труда (человеко-часы) и др.

-      все ресурсы (себестоимость) измеряются в конечном итоге в денежном выражении, что позволяет суммировать различные ресурсы

-      все затраты используются для достижения определенной цели, решения задач (задачи являются объектами учета, объектами отнесения затрат). Задачи могут быть следующие: производство какого-то конкретного продукта, целой партии такого продукта, функционирование цеха, отдела, и др. вид деятельности, для которого желательно определение себестоимости.

Цель производства: получение полезности.

Себестоимость отражает: какие ресурсы, и какое их количество было потрачено.

Определение объекта отнесения затрат:

- партия продукта, вид деятельности, на который относят затраты.

Очень важно ЧЕТКО указать объект отнесения затрат!

В бизнесе объектами отнесения затрат, обычно, являются изделия или услуга.

 Для исчисления себестоимости Мы будем рассматривать эти объекты отнесения затрат.

Прямые затраты объекта отнесения затрат	Косвенные затраты объекта отнесения затрат (70% размера себестоимости могут составлять)
- представляют собой составляющие затрат, которые прямо относятся к объекту, или причиной которых являются объект отнесения затрат. ПРИМЕР: Стол – прямые затраты: доска, металл, труд рабочих и т.д.	-      это компоненты затрат которые связаны, или причиной которых является совместно 2 и более объекта отнесения затрат; их нельзя прямо отнести по отдельным объектам отнесения затрат. ПРИМЕР: Аренда помещения, з/п администрации и т.д.

Прямые затраты:

v  нормированные – определяется норма расхода какого–то ресурса для изготовления единицы или партии изделий.

v  Лимитированные (утвержденные) - объектом отнесения затрат является бухгалтерия: все оклады, премии и т.д. – все утверждается каким–то чиновником.

Структура себестоимости может быть представлена:

1.    По статьям калькуляции

2.    По уровню иерархии

3.    По экономическим элементам

По статьям калькуляции:

А) Для основного производства:

Прямые:

1)    Сырье и материалы

2)    Энергозатраты

3)    Вспомогательные материалы (химикаты) + услуги вспомогательного производства

4)    Фонд оплаты труда

-      З/п основных рабочих

-      З/п вспомогательных рабочих

-      Отчисления от з/п

Косвенные:

5)    Общепроизводственные расходы (ОПР)

6)    Общехозяйственные расходы (ОХР)

Разное:

7)    Налоги, включаемые в состав себестоимости (на пользователей автодорог, страхование от стихийных бедствий и т.д.).

Итого: полная производственная себестоимость.

В) Для вспомогательного производства:

Прямые:

1)    Нет

2)    Нет

3)    Вспомогательные материалы (химикаты) + услуги вспомогательного производства

4)    Фонд оплаты труда

-      З/п основных рабочих

-      З/п вспомогательных рабочих

-      Отчисления от з/п

Косвенные:

5)    Общепроизводственные расходы (ОПР)

6)    Общехозяйственные расходы (ОХР)

Разное:

7)    Налоги, включаемые в состав себестоимости (на пользователей автодорог, страхование от стихийных бедствий и т.д.).

Итого: полная производственная себестоимость.

 

По уровням иерархии:

q  С 1 по 5 = цеховая себестоимость

q  С 1 по 6 = заводская себестоимость

q 
С 1 по 7 = полная себестоимость

По экономическим элементам:

 

1.    Материальные затраты – покупные материалы íСырьё и основные материалы, вспомогательные материалыý

2.    Труд (з/п) íЗ/п основных и вспомогательных рабочих без начислений ý

3.    Услуги сторонних организаций – затраты материального характера

4.    Амортизация

5.    Разные

ОПР и ОХР включаются во все элементы затрат.

Статьи затрат	№ счета
“Сырье и материалы”	10
“Энергозатраты”	23
“Вспомогательные материалы”	10
“З/п”	70
“Отчисления от з/п”	69
“Общепроизводственные расходы (ОПР)”	25
“Общехозяйственные расходы (ОХР)”	26
“Налоги”	67,68,69

Цель 2. Анализ затрат для принятия решений

Классификация:

Ø  Постоянные

Ø  Переменные

Ø  Смешанные

Переменные – это составляющие затрат, общая сумма которых изменяется прямопропорционально объему производства или выпуску продукции.

 

Постоянные – составляющие затрат, общая величина которых не изменяется при изменении объема производства.

Анализ безубыточности производства

 

Традиционная форма отчета о прибылях и убытках применяется для внешней отчетности и построена по принципу функционирующей классификации затрат, а именно: сопоставление производственных и непроизводственных (общефирменных) затрат.

В альтернативной форме отчета о прибылях и убытках, называемой «выведение маржинальной прибыли», затраты выделяются не по функциям, а по динамике – по поведенческому принципу. В ней отражается отношение переменных и постоянных затрат, независимо от характера функций, связанных с той или иной статьей затрат.

Маржинальный подход к определению прибыли обеспечивает получение данных, необходимых для управленческого планирования и принятия решений. Такой подход применяется:

q  При равновесном анализе (анализ безубыточности производства) и анализе соотношения «C-V-P» (издержки – объем – прибыль)

q  При оценке эффективности работы структурного подразделения и его руководителя

q  При принятии краткосрочных и нестандартных решений.

Вместе с тем, форма отчета с выведением маржинальной прибыли неприменима для целей налогообложения и внешней отчетности, т.к. постоянные накладные расходы не считаются у нее элементом производственной себестоимости.

В традиционной схеме, в отличие от предыдущего варианта, заложено понятие валовой прибыли, которая выражает разницу между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции. В то время как маржинальная прибыль – это разница между выручкой и переменными затратами. Оба понятия самостоятельны и никак не связаны друг с другом.

Валовая прибыль служит для покрытия непроизводственных затрат, в то время как маржинальная – применяется для покрытия постоянных затрат.

ПРИМЕР: содержание помещений (арендная плата), з/п бухгалтерии, служащих.

Объем производства (количество партий готовой продукции) строго определен при анализе постоянных и переменных затрат.

Их различие: рассмотрим на примере выпуска кинескопов

Объем выпуска	Суммарные затраты (на весь объем)	Удельные затраты (на единицу продукции)
10 шт.	10 шт. * 50$ = 500$	50$
100 шт.	100 шт. * 50$ =5000$	50$

Удельные затраты остаются неизменными, а прямые изменяются пропорционально выпуску

Где TVC – суммарные переменные затраты

AVC – удельные переменные затраты

Объем выпуска	Суммарные затраты (з/п) (на весь объем)	Удельные затраты (распределяется з/п на единицу продукции)
10 шт.	5 чел. * 1000$ = 5000$	5000$ / 10 шт. = 500$
100 шт.	5 чел. * 1000$ = 5000$	5000$ / 100 шт. = 50$
1000 шт.	5 чел. * 1000$ = 5000$	5000$ / 1000 шт. = 5$

Где TC – суммарные общие затраты

TVC – суммарные переменные затраты

TFC – суммарные постоянные затраты

AFC – удельные постоянные затраты

AVC – удельные переменные затраты

 

TC = TFC + (AVC × Объем производства) = FC + (AVC × X),

TVC = AVC × X

 

Пример 1:

Маша провела маркетинговое исследование, и выяснила, что “ниша” по продаже значков свободна.

г. Глазов – 2 рубля

г. Москва – 1 рубль

Купив место на рынке за 500 рублей, перед ней встал вопрос – сколько значков привести, чтобы окупить расходы?

500 рублей – постоянные суммарные затраты TFC

1 рубль – цена покупки (AVC)

2 рубль - цена продажи (Р)

Прибыль I = TR – TC, где

 

TR – общая выручка

TC - суммарные общие затраты

 

TR = Р × V выпуска продукции = Р х Х

 

I = (P × X) – (FC + (AVC × X))

Чтобы узнать V реализации, при котором окупается поездка, берем I = 0

.

.

 значков.