Правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности

2.2.4 Правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности.

В соответствии с законом “О бухгалтерском учете”, бухгалтерский (финансовый учет) является основой налогового учета, в результате которого определяются необходимые показатели и данные для составления деклараций, расчетов и других документов. Налоговый учет носит расчетный характер, так как использует данные бухгалтерского учета, но не связан с операциями на его счетах.

Цели бухгалтерского учета шире, нежели формирование данных для составления налоговой отчетности. Но в законе отсутствуют конкретные составы правонарушений в области бухгалтерского учета. Этот пробел должен быть ликвидирован в налоговом кодексе:

·     нарушение порядка организации бухгалтерского учета, т.е. отсутствие системы отражения на счетах бухгалтерского учета осуществляемых налогоплательщиком хозяйственных операций в соответствии с общими методологическими принципами бухгалтерского учета, если такие действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога;

·     нарушение порядка ведения бухгалтерского учета, т.е. нарушения правил документирования хозяйственных операций и отражения их в бухгалтерских регистрах, если такие действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога;

·     необеспечение достоверности данных бухгалтерского учета, т.е. невыполнение или ненадлежащие выполнение обязанностей по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, хранению бухгалтерских документов, если такие действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налогов;

·     нарушение порядка составления бухгалтерской и налоговой отчетности, т.е. представление в налоговый орган документов бухгалтерской и/или налоговой отчетности, не соответствующих установленной форме и не отражающих всех установленных нормативными актами данных;

·     нарушение порядка представления бухгалтерской и налоговой отчетности, т.е. представление комплекса или части документов бухгалтерской и налоговой отчетности позже установленного срока, если такие действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога;

·     уклонение от представления бухгалтерской и налоговой отчетности, т.е. умышленное неоднократное непредставление в установленные сроки или непредставленные по требованию налогового органа комплекса или части документов бухгалтерской и/или налоговой отчетности, если такие действия не могут квалифицироваться как уклонение от регистрации в налоговом органе или уклонение от уплаты налога.

2.2.5 Правонарушения против обязанности по уплате налога.

Основная обязанность налогоплательщика - полная и своевременная уплата налогов. Способы уклонения от уплаты налогов различны. Эти способы специфичны в отношении каждого конкретного налога и будут рассмотрены отдельно. Наиболее общие составы:

·     незаконное использование льгот по налогу, т.е. уклонение от уплаты налога путем представления налогоплательщиком в налоговый орган документов, содержащих заведомо необоснованные сведения, дающие прямо или косвенно основание для уменьшения размера налога, равно как и для возврата (зачета в счет будущих платежей) ранее уплаченного или взысканного налога;

·     неуплата или несвоевременная уплата налога, т.е. неуплата к установленному законом сроку налога или уплата налога позже установленного срока налогоплательщиком либо лицом, обязанным в силу закона исчислить и уплатить налог вместо налогоплательщика.

Уклонение от уплаты налогов тем или иным способом самая распространенная группа налоговых правонарушений. Основная причина уклонения от уплаты налогов является чисто экономической и заключается в явном несоответствии последствий для налогоплательщика от уплаты налогов и от санкций за уклонение от них. Чем выше ставки налогов и ниже размер санкций, тем ощутимее экономический эффект от уклонений.[6]

2.3 Финансовые санкции за нарушение налогового законодательства.

Финансовые санкции за нарушение налогового законодательства применяются исключительно к налогоплательщику и взыскиваются только по результатам документальных проверок. Основанием для применения таких санкций являются следующие правонарушения:

1)    сокрытие (занижение) прибыли (дохода) или иного объекта налогообложения влечет за собой соответственно взыскание всей суммы сокрытого (заниженного) дохода (прибыли) и штраф в размере той же суммы или взыскание суммы налога и штрафа в такой же сумме.

Ошибочное исчисление льгот по налогу на прибыль правонарушением, влекущим санкции, не является.

Повторное сокрытие (занижение) дохода (прибыли) или иного объекта налогообложения, совершенное в течение года с момента применения санкций за аналогичное нарушение, связано с взысканием суммы сокрытого (заниженного) дохода (прибыли) либо суммы налога за иной объект налогообложения и штрафа в двухкратном размере этих сумм.

В случае умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли), если это установлено судом по искам налогового органа или прокурора, взыскивается штраф в пятикратном размере сокрытой (заниженной) суммы дохода (прибыли).

Об умышленном характере этого правонарушения свидетельствуют, как правило, целенаправленность и периодичность (два и более отчетных периода) действий по уклонению от уплаты налогов при наличии денежных средств на счете, а также их активность (отказ предъявить документы или их уничтожение, наличие в местах реализации неучтенной продукции и т.п.).

Применительно к рассматриваемому правонарушению нужно иметь в виду одно обстоятельство - сокрытие (занижение) прибыли (дохода) или иного объекта налогообложения имеет место лишь тогда, когда оно происходит в налоговых документах (расчет налога, декларация о доходах), но не в документах бухгалтерского учета (баланс и т.п.), поскольку последние не отражают непосредственно объекта налогообложения, а фиксируют объекты бухгалтерского учета.

Несвоевременное предоставление налоговых расчетов и деклараций сокрытием или занижением объекта налогообложения не является;

2)    отсутствие учета объектов налогообложения и нарушение установленного порядка ведения такого учета, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, штрафуются десятью процентами доначисленных сумм налога.

Неучет объекта налогообложения имеет место тогда, когда невозможно на основании учетной документации налогоплательщика определить величину объекта налогообложения без привлечения других источников информации.

Если же учетная информация налогоплательщика достаточна для анализа отчетности и внесения в неё необходимых изменений, налицо ведение учета объекта налогообложения с нарушением действующего порядка.

Указанная норма ответственности применима также за отсутствие учета прибыли, если не сформированы конечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период и сумма прибыли, подлежащая налогообложению, с учетом фактических затрат и расходов при исчислении льгот по налогу на прибыль.

При нарушении порядка ведения учета объекта налогообложения (прибыли) имеются в виду:

·     отсутствие установленных нормативными документами по ведению учета регистров, книг, журналов и т.п.;

·     отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, не связанных с её производством и реализацией, а также расходов, не связанных с извлечением внереализационных доходов;

·     другие нарушения порядка ведения учета объекта налогообложения (прибыли), установленного действующими нормативными актами, повлекшие искажение отчетности и финансовых результатов деятельности налогоплательщика.

В случае отсутствия учета прибыли (дохода) или ведения его с нарушением установленного порядка налогоплательщик по предложению контрольного органа обязан незамедлительно привести учет и отчетность в требуемое состояние, в противном случае к нему применяются указанные санкции;

3) непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления и уплаты налога (отчетов, балансов, деклараций и др.) штрафуются 10 % причитающихся к уплате сумм налога по очередному сроку платежа.

Эта санкция применяется в отношении тех платежей, по которым в соответствии с законодательством должны представляться требуемые документы по каждому в отдельности виду налога или другому обязательному платежу в бюджет.

Уважительные причины несвоевременного представления в налоговый орган документов могут быть признаны руководителем налогового органа основанием для освобождения плательщика от применения к нему санкций. Такое решение оформляется соответствующим документом, в котором отражаются оправдательные мотивы задержки представления отчетов и расчетов;

4) задержка уплаты налога независимо от причин влечет начисление пени в размере 0,3 % неуплаченной суммы за каждый день просрочки, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога.

Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности.

Взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и других санкций производится:

·     с юридических лиц - в бесспорном порядке в течение 6 лет с момента образования недоимки;

·     с физических лиц - в судебном порядке путем обращения взыскания на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых - на имущество этих лиц с соблюдением общего срока исковой давности (3 года).

Помимо применения финансовых санкций налоговый орган вправе приостанавливать операции налогоплательщика по счетам в банках и иных кредитных учреждениях в случае непредставления документов, связанных с исчислением или уплатой налогов.

Исполнение налогоплательщиком своих обязанностей обеспечивается не только финансовыми санкциями, но и мерами административной и уголовной ответственности, а также залогом денежных и товарно-материальных ценностей, поручительством или гарантией кредиторов плательщика.

При невозможности хозяйствующего юридического лица уплатить установленные налоги и другие платежи в бюджет налоговый орган предпринимает меры к признанию предприятия в судебном порядке банкротом.

Одним из существенных пробелов российского налогового законодательства является то обстоятельство, что в нем приводятся лишь названия налоговых правонарушений и не определяется их содержание.

Из анализа соответствующих статей Закона “Об основах налоговой системы в РФ” следует, что финансовые санкции не должны применяться:

·     по платежам, не имеющим объектов налогообложения, например при внесении сумм выручки от реализации конфискованного и перешедшего по праву наследования к государству имущества;

·     по экономическим (штрафным) санкциям и государственной пошлине, взимаемым по решениям органов Госстандарта РФ, судебных и других органов;

·     по платежам, обращаемым в государственные внебюджетные фонды, по которым порядок применения санкций установлен отдельными законодательными актами о таких фондах, а также, когда порядок образования государственных внебюджетных фондов не предусматривает штрафных санкций за неуплату платежей (отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды).

В соответствии со статьей 13 этого закона должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к дисциплинарной, административной и уголовной ответственности.

Дисциплинарная ответственность происходит в порядке подчиненности в особом комментарии не нуждается.

Административная ответственность (штрафы) применяется тогда, когда налоговый орган при проверке выявляет (устанавливает) виновные нарушения налогового законодательства должностными и физическими лицами, заключающиеся в:

а) сокрытии (занижении) дохода (прибыли) или сокрытии (неучтении) иных объектов налогообложения (штраф в размере от 2 до 5 минимальных размеров оплаты труда, при повторном нарушении - от 5 до 10 мрот);

б) отсутствие бухгалтерского учета или ведение его с нарушением установленного порядка, а также искажении бухгалтерских отчетов, балансов и других документов ( аналогично п. “а”);

в) непредставлении, несвоевременном представлении или представлении по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов и других документов (аналогично пп. “а” и “б”);

г) нарушении гражданами законодательства о предпринимательской деятельности или занятии такой деятельностью, в отношении которой имеется специальное запрещение (аналогично пп. “а”, “б” и “в”, но повторность не предусмотрена);

д) непредставлении или несвоевременном представлении декларации о доходах, а также в представлении её с искаженными данными (аналогично п. “г”).

Руководители банков и кредитных учреждений несут административную ответственность за:

а) открытие расчетного или иного счета налогоплательщику без предъявления им документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе, а также за несоблюдение и запоздалое сообщение налоговому органу об открытии этих счетов;

б) сокрытие, занижение доходов банка;

в) ведение бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка;

г) задержку исполнения поручения налогоплательщика по перечислению налогов в бюджет или во внебюджетные фонды и использование неперечисленных сумм налогов в качестве кредитных ресурсов.

Уголовная ответственность должностных лиц предпринимательских структур, в том числе и за нарушение налогового законодательства, может наступать лишь в том случае, если соответствующее деяние предусмотрено в уголовном законе в качестве преступления.

Уголовная ответственность в виде штрафа в сумме до 350 минимальных размеров оплаты труда согласно ст. 162-2 УК РСФСР наступает за сокрытие полученных доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения в крупных размерах. При особо крупных размерах сокрытия доходов, а также учиненное лицом, ранее совершившим аналогичное преступление, - наказывается лишением свободы на срок до 5 лет с конфискацией имущества или без таковой либо штрафом в сумме от 300 до 500 мрот. Размеры сокрытия считаются крупными, если неуплаченный вследствие этого налог превышает 50, а особо крупный - 100 мрот.

К налоговым преступлениям относятся также противодействие налоговой службе или неисполнение её требований в целях сокрытия доходов (прибыли) или неуплаты налогов. Ответственность в виде штрафа в сумме от 100 до 150 мрот установлена за уклонение от явки в налоговый орган для дачи пояснений или отказ от дачи пояснений об источниках доходов (прибыли) и фактическом их объеме, а равно непредставление документов или иной информации о деятельности хозяйствующего субъекта по требованию Государственной налоговой службы.

Обжалование действий должностных лиц налоговых органов налогоплательщиком возможно путем подачи жалобы (заявления) в вышестоящий налоговый орган либо в народный суд, если заявителем является гражданин, или в арбитражный суд, если заявителем являются юридическое лицо или индивидуальный предприниматель.

Принятое по жалобе налогоплательщика решение налоговым органом обжалуется в течение одного месяца опять же в вышестоящий налоговый орган или в суд.

В случае причинения ущерба налогоплательщику надлежащим исполнением обязанностей сотрудниками налоговых органов он (включая упущенную выгоду) подлежит возмещению виновной стороной в установленном законом порядке.[5]

Похожие работы

Финансовое право

Скачать

8165

1

0

... , валютного, кредитного, таможенного регулирования, денежной эмиссии; ратификации и денонсации международных договоров РФ (что может отразиться на финансовой политике РФ). 2.   К какому виду валютных операций относится перевод иностранной валюты из РФ в другую страну в оплату права собственности на землю? Согласно п. 3 ст. 1 Закона Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном ...

Метод финансового права

Скачать

17811

0

0

... казначейских обязательств, что не может быть изменено по соглашению сторон, и является обязательным для соблюдения лицами, вступившими в данные отношения. Особенности основного метода финансового права заметно проявляются в круге государственных органов, уполномоченных давать властные предписания участникам финансовых отношений. Властные предписания исходят в большинстве случаев от финансовых, ...

Анализ финансовых результатов деятельности торгового предприятия

Скачать

34697

10

2

... 6,2 10,4 +4,2 Рентабельность использования трудовых ресурсов (на 1 чел.) ЧП/Чсрсп 21,7 34,9 +13,2 Рентабельность затрат (на 1 тыс. руб. издержек обращения) Ппр/ИО 14,1 14,9 +0,8 Финансовый результат деятельности предприятия положительный и в отчетном и в предшествующем году и улучшается в динамике, поскольку происходит рост рентабельности по всем показателям. Рентабельность ...

Оптимизация финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия ОАО "Энерго"

Скачать

141451

14

7

... данного проекта является целесообразным управленческим решением. Резюмируя вышесказанное, отметим основные мероприятия, предложенные нами с целью укрепления финансового состояния, оптимизации финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия ОАО «Энерго»: 1.осуществление регулярного мониторинга и диагностики платежеспособности; 2.для сокращения имущества производственного назначения, а ...