Ответственность за нарушения налогового законодательства

2.2 Ответственность за нарушения налогового законодательства.

2.2.1 Понятие и особенности налоговых правонарушений.

Налоговое правонарушение есть противоправное виновное действие или бездействие, заключающееся а неисполнении или ненадлежащем исполнении налоговых обязанностей, нарушающее права и законные интересы участников налоговых отношений и влекущие установленную юридическую ответственность.

К налоговым относятся правонарушения, касающиеся налоговой системы непосредственно. Другие правонарушения, косвенно затрагивающие налоговые отношения, однако охватываемые более широкими составами, к налоговым не относятся. Например, незаконная выдача должностным лицом налогоплательщику документа, дающего право на налоговую льготу, должно квалифицироваться как должностное правонарушение, но не налоговое. Напротив, действия налогоплательщика по уклонению от уплаты налогов должны рассматриваться как налоговое правонарушение, но не общеуголовное (мошенничество, например).[5]

В зависимости от направленности противоправных деяний можно выделить следующие группы налоговых правонарушений:

1.    правонарушения против системы налогов;

2.    правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;

3.    правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;

4.    правонарушения против контрольных функций налоговых органов;

5.    правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской и налоговой отчетности;

6.    правонарушения против обязанностей по уплате налогов.

Предметом нашего рассмотрения являются налоговые правонарушения и ответственность за них непосредственно налогоплательщика.

Правонарушения против системы налогов.

Эти составы направлены против незаконного установления, ввода в действие и взимания налогов. Законно установленные и введенные в действие налоги являются законным изъятием из права собственности. Соответственно, незаконные налоги являются покушением на собственность юридических и физических лиц и их взимание должно пересекаться различными методами, в том числе и установлением ответственности лиц, принимающие незаконные решения об установлении и введении в действие таких налогов, и лиц, исполняющих эти решения.

Незаконное освобождение от уплаты налога также является наказуемым правонарушением, так как, с одной стороны, приводит к недополучению бюджетом налогов, с другой - создает неравные условия хозяйствования налогоплательщиков, подрывает основы конкуренции.

К этой группе могут быть отнесены следующие составы правонарушений:

·     незаконное установление и/или введение налогов, то есть издания должностным лицом акта, предусматривающего установление и введение в действие налога, не установленного законодательством или акта, предусматривающего введение налога, установленного законодательством, если введение данного налога не отнесено к компетенции должностного лица, или издание акта, прямо или косвенно увеличивающего размеры, отменяющего льготы, изменяющего сроки уплаты законно установленного и введенного в действие налога;

·     незаконное взимание налогов, то есть прямое или косвенное понуждение к уплате налогов (либо взимание налогов), не установленных и/или не введенных в соответствии с законодательством, равно как к уплате налогов в больших против установленных размерах, незаконные отказ в предоставлении льгот или понуждение к уплате налогов до наступления законно установленных сроков их уплаты;

·     незаконное освобождение от уплаты налогов, то есть полное или частичное освобождение налогоплательщика от выполнения обязательств по уплате налога путем предоставления льгот или сложения недоимки, если эти действия совершены с превышением установленных законом полномочий должностного лица, либо с нарушением установленных законом оснований и процедур.

 2.2.1 Правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков.

Никто не работает лишь для того, чтобы уплачивать налоги. Предприятие - прежде всего производители товаров (работ, услуг), а затем уже - налогоплательщики. Налогообложение не должно подрывать свою собственную основу - бизнес. Это правило должно применяться не только на уровне налоговой политики государства, но и на уровне практической реализации налогового законодательства. Ещё А. Смит в качестве одного из ключевых требований к системе налогов выдвинул необременительность способов уплаты налогов.

Ряд таких правонарушений относится к числу должностных (например, злоупотребление властью или служебным положением, превышения власти или служебных полномочий и др.). Но есть и специфические правонарушения, которые целесообразно выделить в отдельные составы:

·     незаконное воспрепятствование хозяйственной деятельности налогоплательщика, т.е. незаконный отказ должностным лицом налогового органа в постановке на налоговый учет, в выдаче разрешения или иного документа, необходимого для открытия счетов банке или ином кредитном учреждении, незаконное приостановление операций налогоплательщика по счетам в банках или иных кредитных учреждениях или незаконное наложение ареста на имущество налогоплательщика, а также незаконное осуществление должностным лицом налогового органа контрольных действий приемами и способами, существенно затрудняющими осуществление налогоплательщиком его обычных деловых операций, незаконное требование к расширению видов и объемов учетных действий и отчетных документов;

·     отказ от консультирования или непредставление консультаций, т.е. отказ должностного лица налогового органа предоставить налогоплательщику или другому участнику налоговых отношений бесплатную письменную информацию о порядке и условиях налогообложения, о его правах и обязанностях, либо непредставление такой информации в установленный срок;

·     разглашение налоговой тайны, т.е. незаконное использование или передача другому лицу сведений, составляющих в соответствии с законодательством налоговую тайну, ставших известными должностному лицу налогового органа или иному лицу в связи с выполнением им своих профессиональных или должностных обязанностей.

Похожие работы

Финансовое право

Скачать

8165

1

0

... , валютного, кредитного, таможенного регулирования, денежной эмиссии; ратификации и денонсации международных договоров РФ (что может отразиться на финансовой политике РФ). 2.   К какому виду валютных операций относится перевод иностранной валюты из РФ в другую страну в оплату права собственности на землю? Согласно п. 3 ст. 1 Закона Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном ...

Метод финансового права

Скачать

17811

0

0

... казначейских обязательств, что не может быть изменено по соглашению сторон, и является обязательным для соблюдения лицами, вступившими в данные отношения. Особенности основного метода финансового права заметно проявляются в круге государственных органов, уполномоченных давать властные предписания участникам финансовых отношений. Властные предписания исходят в большинстве случаев от финансовых, ...

Анализ финансовых результатов деятельности торгового предприятия

Скачать

34697

10

2

... 6,2 10,4 +4,2 Рентабельность использования трудовых ресурсов (на 1 чел.) ЧП/Чсрсп 21,7 34,9 +13,2 Рентабельность затрат (на 1 тыс. руб. издержек обращения) Ппр/ИО 14,1 14,9 +0,8 Финансовый результат деятельности предприятия положительный и в отчетном и в предшествующем году и улучшается в динамике, поскольку происходит рост рентабельности по всем показателям. Рентабельность ...

Оптимизация финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия ОАО "Энерго"

Скачать

141451

14

7

... данного проекта является целесообразным управленческим решением. Резюмируя вышесказанное, отметим основные мероприятия, предложенные нами с целью укрепления финансового состояния, оптимизации финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия ОАО «Энерго»: 1.осуществление регулярного мониторинга и диагностики платежеспособности; 2.для сокращения имущества производственного назначения, а ...