ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА И ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА
ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ
Платежи за использование водных ресурсов
Плата за землю
Февраля - 15%, 15 марта - 10%, 15 апреля - 10%, 15 мая - 10%, 15 июня - 10%, 15 сентября - 15%, 15 ноября - 15% , 15 декабря - 15%
АКЦИЗЫ
ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА И ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ
РЕГИОНАЛЬНЫЕ И МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
НАЛОГИ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения
БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
ОРГАНИЗАЦИЯ Н. УЧЕТА
РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Навигация
БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Налоги и налогообложение в экономическом аспекте
197810
знаков
0
таблиц
0
изображений
6. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Со вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ с 1 января 2002г. перед работниками бухгалтерской службы встали новые проблемы. Появилось понятие "н. учет» и закрепилось понятие «учетная политика в целях нал-ия», или «нал. политика».
Н. и бухгалтерский (финансовый) учет существенно различаются по целям, задачам, принципам и способам ведения. Наиболее проблематичным является формирование методического обеспечения способов ведения н. учета, так как в главе 25 НК РФ отсутствует методика его организации и ведения.
Н. учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Основными задачами н. учета являются: получение полной информации о порядке формирования данных в отношении величины доходов и расходов организации, которые определяют размер налоговой базы отчетного н. периода; обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за точностью исчисления расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
6.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
Для учета расчетов с бюджетом по НДС используется активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и пассивный счет 68 "Расчеты по налогам и сборам». Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» может иметь следующие субсчета:
19-1 "НДС при приобретении основных средств»;
19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;
19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;
19-4 «НДС при осуществлении капитальных вложений»;
19-5 «Акцизы по оплаченным материальным ценностям».
По дебету счета 19 организация отражает суммы НДС, уплаченные по приобретенным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» только после оплаты поставщикам (подрядчикам) за оприходованные и принятые на учет материальные ценности.
Суммы НДС, фактически полученные от покупателей и заказчиков за проданные им товары, продукцию, работы, услуги, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», и дебету счетов 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы».
Если выручка от продаж принимается к учету по мере отгрузки, то сумма налога, выделенная отдельно в первичных документах по отгруженной продукции в составе выручки от продажи, отражается по кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 90, 91 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».
Если в целях нал-ия выручка от продажи продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты, сумма НДС, подлежащая получению от покупателей и заказчиков, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в корреспонденции с дебетом счетов 90, 91. При оплате товаров (работ, услуг) сумма НДС списывается с дебета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС».
При получении авансов (предварительной оплаты) при поставке товаров, а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается по дебету счетов денежных средств (50, 51, 52) и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах, отражается в бухгалтерском учете: Д 62 - К 68; при отгрузке продукции, выполнении работ (оказании услуг) на сумму ранее учтенного НДС корректируется ранее выполненная запись: Д 68 - К 62 и отражаются все операции, связанные с реализацией.
НДС, уплаченный при приобретении основных средств, отражается бухгалтерской записью: Д 19-1 - К 60,76. В момент принятия на учет основных средств сумма налога списывается Д 68 - К 19-1.
При выполнении работ по строительству хозяйственным способом сумма НДС отражается бухгалтерской записью: Д 08 – К – 68. В момент ввода объекта в эксплуатацию на основании акта приемки-передачи основных средств сумма учтенного в процессе строительства НДС отражается записью: Д 68 - К 08.
При выполнении работ по строительству подрядным способом сумма НДС отражается бухгалтерской записью: Д 19-4 - К 60, 76. В момент ввода в эксплуатацию объектов капитального строительства сумма НДС, уплаченная подрядным организациям, списывает, с кредита счета 19-4 в дебет счета 68.
НДС, уплаченный при приобретении нематериальных активов, отражается бухгалтерской записью: Д 19-2 - К 60, 76. Сумма НДС, подлежащая возмещению, списывается: Д 68 - К 19-2.
При недостаче, порче или хищении материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты суммы указанного в первичных документах при их приобретении НДС, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В случае обнаружения недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство после их оплаты суммы НДС, не подлежащего зачету, ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Суммы НДС, перечисленные в бюджет, отражаются бухгалтерской записью: Д 68 - К 51.
Для учета расчетов с бюджетом по акцизам используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 5 «Акцизы по оплаченным материальным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».
Суммы акцизов, уплаченных поставщиками за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, по которым засчитывается акцизный платеж, организация отражает бухгалтерской записью: Д 19-5 - К 60, 76. Суммы акцизов, предусмотренные в составе выручки от реализации товаров, в том числе выработанных из давальческого сырья, отражаются: Д 90 - К 68.
Суммы акцизов по материальным ценностям, учитываемым по дебету счета 19-5, списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом по акцизам по мере списания на производство оприходованных и оплаченных материальных ценностей с кредита счета 19-5 в дебет счета 68.
Если для целей нал-ия выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты, сумма акцизов, подлежащая получению от покупателей и заказчиков, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по акцизам» и дебету счета 90 «Продажи». При оплате продукции сумма акцизов списывается со счета 76 в дебет счета 68.
Перечисление авансовых платежей акцизов в бюджет по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, отражается записью по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора». По мере реализации товаров, подлежащих маркировке марками акцизного сбора, сумма акцизов отражается бухгалтерской записью: Д 90 - К 68. Одновременно авансовый платеж в части расходов, приходящихся на реализацию подакцизных товаров с наклеенными марками акцизного сбора, списывается с кредита счета 97 в дебет счета 68.
Фактическая себестоимость подакцизных товаров (без учета акцизов), используемых для производства других товаров, не облагаемых акцизами, отражается по кредиту счетов 21 «Полуфабрикаты собственного производства» или 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство». Одновременно по этим товарам исчисленная сумма акцизов отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 20; суммы акциз перечисленные в бюджет, - по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51.
Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Начисление суммы налога на имущество отражается Д 91 - К 68. Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается бухгалтерской записью: Д 68 - К 51.
Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Начисление авансовых платежей по налогу па прибыль и платежей по пересчетам по нему из фактической прибыли отражается записью: Д99 - К 68. Перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль и платежей по пересчетам по нему из фактической прибыли в бюджет отражается бухгалтерской записью: Д 68 - К 51.
Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физ. лиц ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчет по налогу на доходы физ. лиц». Налог исчисляется и удерживается теми организациями, в которых был получен доход физ., лицами. На сумму удержанного из доходов физического лица налога составляется бухгалтерская запись: Д 70 - К 68. Исчисленный и удержанный налог должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дохода физ. лицам. Перечисление сумм налога на доходы физ. лиц в бюджет отражается бухгалтерской записью: Д 68 - К 51.
Учет расчетов с дорожными фондами по налогу на пользователей дорог осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог». Начисление сумм налога на пользователей автомобильных дорог отражается записью: Д 26, 44 - К 76. Суммы налога перечисляются в соответствующий дорожный фонд, что отражается бухгалтерской записью: Д 76 - К 51.
Учет расчетов с дорожным фондом по транспортному налогу ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по транспортному налогу». Начисление взносов транспортного налога в составе затрат на производство отражается бухгалтерской записью: Д 26, 44 - К 76; перечисление налога – Д 76 - К 51.
Учет расчетов по единому налогу на вмененный доход ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на вмененный доход». Начисление единого налога на вмененный доход отражается записью: Д 99 - К 68. В связи с тем, что 25% общей суммы единого налога зачисляется в государственные внебюджетные фонды, в бухгалтерском учете делается запись: Д 68 - К 69. Перечисление сумм единого налога на вмененный доход в бюджет отражается бухгалтерской записью: Д 68, 69 - К 51.
Взносы по единому социальному налогу зачисляются в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ,1111, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. Этот налог уплачивают организации, производящие выплаты физ. лицам. Отчисления единого социального налога относятся на затраты организации. Начисленная сумма отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию» в дебет счетов:
08 «Вложения во внеоборотные активы» - на взносы но доходам работников, занятых в капитальном строительстве;
20 «Основное производство» - на взносы, производимые от доходов работников, занятых непосредственно производством основной продукции;
23 «Вспомогательные производства» - на взносы, начисляемые по доходам работников, занятых во вспомогательных цехах;
25 «Общепроизводственные расходы» - на взносы по доходам обслуживающего персонала и работников управления цехов основного производства;
26 «Общехозяйственные расходы» - на взносы по доходам обслуживающего персонала и персонала управления организации в целом»;
44 «Расходы на продажу» - на взносы по доходам лиц, занятых отгрузкой и продажей продукции.
Ежемесячно организации производят уплату платежей в фонды в сроки, установленные для получения средств на оплату труда. На перечисленные суммы оформляется бухгалтерская запись: Д 69 - К 51.
Средства фонда социального страхования могут использоваться организацией на выплату пособий по временной нетрудоспособности, а также на другие виды пособий по государственному социальному страхованию. На начисленную сумму пособия по временной нетрудоспособности и на другие выплаты, произведенные за счет средств фонда социального страхования, оформляется бухгалтерская запись:
Д 69 - К 70 - на сумму пособия по временной нетрудоспособности;
Д 69 - К 50, 51 - на расходы, направленные на санаторно-курортное обслуживание и другие выплаты социального характера.
Похожие работы
... активизирует инвестиции, что в едином целом наращивает национальное богатство России и благосостояние её граждан. ГЛАВА II. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ НАПРАВЛЕННОСТЬ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА §1. Современная структура налогообложения предприятий малого бизнеса различных организационно-правовых форм В настоящее время в экономике России ключевым источником ...
... (представительных) органов власти субъектов РФ и представительных органов местного самоуправления в установлении дополнительных региональных и местных налогов, их неограниченные полномочия в сфере налогообложения, непонимание экономических основ взимания налогов и правовых особенностей функционирования налогового механизма привели к "появлению таких налогов, как налог на продукцию, реализованную ...
... Она зиждется на принципах, определяющих расширение налоговой базы, уточнение ставок, снижение налогового бремени малоимущих и уменьшение количества налогов. 2. Налоговая система Республики Казахстан 2.1 Виды налогов и объекты налогообложения Налоги классифицируются по различным основаниям. В зависимости от носителя налогового бремени налоги могут быть прямыми и косвенными. Прямые налоги ...
... Равное налогообложение предполагает установление фиксированной суммы налога, взимаемой с налогоплательщика. В этом случае вообще нет зависимости между налоговыми ставками и налоговой базой. Примером такого равного налогообложения может служить подушный налог, исторически один из наиболее ранних. Его платили еще в Китае в ХII в. В России подушное налогообложение было ведено при Петре I в 1724 г. ...
0 комментариев