Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

1.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Для отражения средств и источников средств предприятия существуют счета бухгалтерского учета.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций [4, п.1 ст.1].

Счета бухгалтерского учета – способ системного отражения влияния хозяйственной операции на состояние объекта учета.

По способу группировки и обобщения информации счета подразделяются на синтетические и аналитические. Синтетические счета дают обобщенную характеристику объекту учета. Аналитические счета раскрывают и детализируют содержание синтетического счета, и должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета [14, с.44].

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета [4, ст.2].

Оплата труда на предприятии является важным элементом затрат в себестоимости продукции. На оплату труда относят суммы, начисленные работникам в соответствии с принятыми у работодателя формами и системами оплаты труда [2, п.1 ст.255].

Можно выделить следующие особенности расчетных операций с персоналом предприятия по всем видам начислений и удержаний:

- сжатые и строго определенные сроки на расчеты по оплате труда, подготовку всей необходимой документации;

- при начислении и выплате суммы заработной платы необходимо руководствоваться значительным числом нормативных актов;

- важное значение имеет точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками [14, с.250].

Алгоритм действий бухгалтера, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов:

- начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия с отнесением за счет соответствующих источников;

- расчет всех видов удержаний из заработной платы;

- расчет сумм отчислений в социальные фонды (ЕСН);

- получение в банке и отражение в учете наличных денег для выплаты работникам предприятия;

- выдача и депонирование задолженности предприятия перед работниками по зарплате.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации», 70-2 «Расчеты с совместителями», 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера» [20, с.251].

Схема учетных записей по расчетам с персоналом по всем видам начислений и удержаний приведена в таблице 1.3.1.

Таблица 1.3.1. Схема учетных записей по расчетам с персоналом по всем видам начислений и удержаний

Основанием для начислений, выплат и удержаний служат соответствующие документы (см. таблицу 1.3.1).

Организация должна хранить принятые к бухгалтерскому учету первичные учетные документы в течении сроков, устанавливаемых правилами организации архивного дела, но не менее 5 лет [4, п.1 ст.17]. А срок хранения ряда документов по личному составу (договоры, приказы, распоряжения, справки) – 75 лет с момента увольнения работника. Нарушение правил хранения, комплектования, учета или использования архивных документов – влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц – от трех до пяти МРОТ [3, ст.13.20].

По уволенным работникам документы надо хранить отдельно – чтобы не перепутать с действующими.

Начисление отпусков производится в соответствии с порядком исчисления средней заработной платы, установленного в соответствии с Постановлением Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» № 922 от 24.12.2007 г. [8 ].

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат [8, п.2].

Заработная плата должна выплачиваться работникам не реже, чем каждые полмесяца, в день, установленный [1, ст.136]:

- трудовым договором;

- коллективным договором;

- правилами внутреннего трудового распорядка.

Часть заработной платы, которая выплачивается работнику до истечения месяца без учета конечного результата работы за месяц, считается авансом.

При выплате аванса никакие налоги и взносы не уплачиваются, поскольку для целей исчисления НДФЛ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который была начислена заработная плата [2, п.6 ст.226, п.2. ст.223]. ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются с зарплаты за весь месяц [2, ст.243; 2, п.2 ст.24; 7, п.4 ст.22].

В бухгалтерском учете отражаем аванс так: если аванс рассчитывается без учета фактически отработанного времени, то расходом его признать нельзя. Поэтому выплата аванса отражается только проводками дебет 70 – кредит 50 (51). Эта проводка делается на основании кассовой книги (расходного кассового ордера) или платежных поручений по перечислению денег работникам. Если же попутно из аванса удерживают, например, алименты, то делаются проводки:

- дебет 70 – кредит 50 (51) – выдана (перечислена) сумма аванса за вычетом всех удержаний;

- дебет 70 – кредит 76 – начислены алименты;

- дебет 76 – кредит 51 – перечислены алименты [34, с.58].

Систему оплаты труда образуют как зарплата, так и премии, которые указаны в положениях об оплате труда или премировании и на которые есть ссылка в трудовом договоре. При этом во внутренних положениях должно быть четко прописано, на какую премию и на какие показатели работник может рассчитывать.

Величина премии не должна зависеть только от воли руководящих должностных лиц. Если размер премии определяется исключительно директором исходя из собственных приоритетов, то это уже не системная выплата и входить в расчет среднего заработка она не должна, даже если остальные условия соблюдены.

Если премия установлена в процентах от оклада независимо от количества отработанных дней в периоде, то при определении среднего заработка, в тех месяцах, в которых отработано неполное количество рабочих дней, нужно пересчитать премию с учетом времени, которое отработал сотрудник в расчетном периоде.

Если премия будет начислена пропорционально отработанному времени, ее можно учитывать при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм [8, п.15 ].

Оплату труда работников в натуральной форме организация может осуществлять продукцией собственного производства, либо в качестве оплаты труда могут выдаваться товары, приобретенные организацией у других юридических лиц, а также физических лиц [14, с.252].

При использовании натуроплаты возникают следующие записи (см. таблицу 1.3.2).

Таблица 1.3.2. Оплата труда работников в натуральной форме

При использовании натуроплаты необходимо обратить внимание на следующие важные моменты:

1)   необходимость отражения выбытия ТМЦ с использованием счетов реализации 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», т.к. имеет место переход права собственности;

2)   необходимость отражения выбытия ТМЦ по рыночным ценам в соответствии с требованиями НК РФ;

3)   в случае отражения выбытия ТМЦ по ценам ниже рыночных доначислить налоги;

4)   необходимость начисления НДС и других аналогичных налогов;

5)   на стоимость выданной работникам продукции необходимо начислить ЕСН. Начисление налога производится со всей стоимости продукции, включающей НДС, акцизы (для подакцизных товаров) [14, с.253].

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а).

Система бухгалтерского учета обеспечивает формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям для контроля за соблюдением законодательства и предотвращения отрицательных результатов деятельности предприятия, и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Похожие работы

Автоматизация учета труда и заработной платы на малом предприятии

Скачать

76519

9

20

... с необходимостью ухода за малолетним ребенком. Для ведения учета использования рабочего времени каждому работнику присваивается табельный номер, приводимый во всех документах по учету труда и заработной платы. Для первичного учета численности персонала предприятия в ТОО фирме «ОНИКС – ВЛД» пользуются следующими документами: Приказ руководителя о приеме на работу данного работника с указанием ...

Учет труда и заработной платы на предприятии

Скачать

163358

4

0

... время с 22 часов до 6 •-часов утра. Основанием для начисления доплат за работу в ночное время служат данные табельного учета. Работа в ночное время оформляется действующими на предприятии первичными документами по учету труда и заработной платы и оплачивается в соответствии с действующими тарифными условиями труда. Кроме этого каждому работнику за работу в ночное время положена надбавка. Размер ...

Учет труда и заработной платы на Украине

Скачать

31469

1

0

... но и для оплаты льготных часов подростков, оплате перерывов в работе матерей и других случаях, когда в соответствии с действующим законодательством выплаты производятся по средней заработной плате. Все первичные документы по учету труда и заработной платы в установленные сроки сдаются в бухгалтерию. Заработная плата работникам за первую половину месяца выдается в виде аванса, рассчитанного исходя ...

Организация учета труда и заработной платы

Скачать

50950

10

0

... за первую половину месяца в счёт заработной платы. Могут быть и другие виды авансов (на командировочные расходы). Авансы, не возвращенные рабочим, удерживаются из заработной платы за месяц. Удержания в пользу различных организаций и лиц производятся по действующему законодательству и по соглашениям с работниками (профсоюзы, по соглашению - оплата кварт. платы, коммунальных услуг). Удержания по ...