Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

3.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

На предприятии МУП ТВС «Первомайское» установлена повременно-премиальная система оплаты труда.

Заработная плата работникам начисляется по установленным тарифным ставкам и окладам согласно штатному расписанию, утвержденному директором. Начисление производится с учетом районного коэффициента, надбавок, доплат, предусмотренных законодательством и коллективным договором, за фактически отработанное время, а при выполнении условий премирования работникам выплачивается премия.

Начисление заработной платы производится по разработанному организацией штатному расписанию (Приложение 8).

Размеры тарифных ставок (окладов) определяются, исходя из размера тарифной ставки I разряда (минимальной оплаты труда) и тарифных коэффициентов (Приложение 9) и зафиксированы в приложении к коллективному договору.

Тарификация работ и присвоение квалификационных разрядов рабочим производится в соответствии с общими Положениями единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих (ЕТКС), утверждённого постановлением правительства РФ от 31 . 10. 2003г. «О порядке утверждения Единого тарифно-квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих». Разряды для оплаты труда руководителей, специалистов и служащих в соответствии с единой межотраслевой тарифной сеткой устанавливают с учётом требований тарифно-квалификационных характеристик должностей руководителей, специалистов и других служащих.

По результатам аттестации рабочих мест работникам, занятым в соответствии с отраслевым перечнем на работах с тяжёлыми и вредными условиями труда, тарифные ставки и оклады увеличивать на 4-8%, а на работах с особо тяжёлыми и особо вредными условиями труда соответственно на 12% (Приложение 9).

При совмещении профессий (должностей), выполнении работ с меньшей численностью персонала, выполнении обязанностей временно отсутствующих работников производятся доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) в размере до 50% по представлению или ходатайству руководителя отдела или начальника теплового района и участка.

За работу в сверхурочное время, а именно за каждый час ночной работы (с 10 часов вечера до 6 часов утра) производится доплата в размере 40% {Приложение 10).

На предприятии также установлен перечень должностей и профессий, на получение дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем (Приложение 11, 12). Дополнительный отпуск предоставляется при постоянной занятости на вышеперечисленных профессиях, должностях и работах не менее 80% рабочего времени в смену. Дополнительные отпуска могут суммироваться с ежегодным основным отпуском или, по желанию работника, предоставляться отдельно.

Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 среднего заработка работника.

Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки, оклада, рассчитанных пропорционально времени простоя.

Заработная плата выплачивается 2 раза в месяц.

Помимо заработной платы МУП «Первомайское» производит премирование руководителей, специалистов, служащих, рабочих за выполнение производственных и экономических показателей работы на основании Положения о премировании по согласованию с соответствующим профсоюзным органом (Приложение 13). В соответствии с этим положением работникам также выплачивается вознаграждение по итогам работы за год (Приложение 14).

Для отражения начисленной премии в МУП «Первомайское» составляется список работников для начисления премии (Приложение 15, 16), в котором отражается помимо Ф.И.О. работника, наименование профессии, разряд, а также по категориям рабочим, лишенных премий указываются причины, повлиявшие на это.

За обучение молодых работников профессии производится ежемесячно доплата в размере 10% от оклада. При присвоении разряда молодому рабочему выплачивается наставнику премия в размере 1 МРОТ.

В соответствии с установленными нормами по перечню профессий и должностей работникам МУП «Первомайское» обеспечена своевременная выдача специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, моющих смазывающих и обезвреживающих средств (Приложение 17).

Работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда предоставляются следующие льготы и компенсации:

- льготная пенсия;

- дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день по перечни профессий и должностей;

- доплату к тарифной ставке, должностному окладу по перечню профессий и должностей;

- молоко и другие равноценные продукты по перечню профессии (Приложение 18).

При увольнении впервые с предприятия в связи с уходом на пенсию независимо от возраста, а также досрочно, выплачивается единовременное вознаграждение в следующих размерах при стаже:

до 3 лет – 0,5 тарифных ставок (окладов);

от 3 до 10 лет – 1,0 тарифных ставок (окладов);

свыше 10 лет – 2,0 тарифных ставок (окладов).

В связи с празднованием юбилейной даты – 50-летия со Дня рождения выделяются денежные средства для приобретения ценного подарка в сумме 1000 рублей, если стаж работника 2 года и более.

Районные коэффициенты устанавливаются Правительством РФ, и их размер одинаков для предприятий всех отраслей, расположенных на всей территории конкретного района. В МУП ТВС «Первомайское» Первомайского района установлен районный коэффициент 1,5.

Для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором и т. д. в МУП «Первомайское» применяется форма № Т-6 «Приказ о предоставлении отпуска работникам», утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 №26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Приказ составляется кадровым работником и подписывается руководителем и объявляется работнику под расписку.

На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающийся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

Порядок исчисления среднего заработка ежегодно определяется постановлением Министерства труда и социального развития РФ.

При расчете отпускных в МУП «Первомайское» определяется зарплата работника за 12 календарных месяцев, предшествовавших отпуску, полученное значение делится на 12, а затем на 29,4. Это средний дневной заработок. Его надо умножить на количество календарных дней отпуска.

Если в расчетном периоде имеются не полностью отработанные месяцы, то произвести расчет среднего заработка в порядке, прописанном в ст. 139 ТК РФ (путем деления суммы начислений на 12 и на 29,4), нельзя.

За каждый полностью отработанный месяц следует принять в расчет по 29,4 календарных дня, а количество календарных дней, принимаемых в расчет в не полностью отработанных месяцах, определяется путем умножения количества отработанных в этих месяцах дней на коэффициент 1,4.

Таким образом, при расчете среднего заработка для начисления отпускных принимается полученное количество календарных дней в расчетном периоде с учетом не полностью отработанного времени.

Для определения среднедневного заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности складывается заработная плата за 12 месяцев и делится на количество отработанных дней за этот период. Полученный среднедневной заработок корректируется на % от стажа работы. Откорректированный заработок умножаем на количество календарных дней болезни, таким образом определяется начисленная сумма.

При этом отдельно рассчитываем больничные за первые 2 дня, которые оплачивает работодатель. При этом составляются проводки:

Д-т 20,23, 26 К-т 70 – начислено пособие за первые два дня болезни за счет средств организации.

Д-т 69 К-т 70 – начислено пособие за счет средств ФСС РФ.

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммам удержаний.

Удержания из заработной платы в МУП «Первомайское» можно разделить на следующие:

- обязательные удержания;

- удержания по инициативе работодателя;

- удержания по заявлению работников.

К обязательным удержаниям относятся:

- налог на доходы физических лиц;

- удержания по исполнительным листам.

Основными удержаниями из заработной платы работников МУП «Первомайское» являются: НДФЛ - налог взимается с облагаемого дохода работника по основной ставке 13 %. Если доходом является только заработная плата, нужно от суммы «итого начислено» вычесть налоговые вычеты и оставшуюся сумму умножить на 13 %.

Основными налоговыми вычетами являются – 400 рублей на самого работника, если доход нарастающим итогом не превышает 20 000 рублей, и 600 рублей на каждого ребенка, если доход нарастающим итогом не превышает 40 000 рублей.

Удержания по исполнительным листам определены семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995г. и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

Алименты по исполнительным листам могут взыскиваться на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме или в размере на 1 ребенка – 25% заработной платы, на двух детей – 33% заработка, на 3-х и более детей 50% заработной платы и иного дохода родителей.

К удержаниям по инициативе работодателя относятся:

- удержания за причиненный работодателю материальный ущерб;

- удержания за брак;

- удержания за форменную одежду;

- удержания в возмещение расходов, связанных с оплатой обучения работника.

По добровольному заявлению работника, представленному в письменном виде в бухгалтерию предприятия, из заработной платы могут производиться удержания на следующие цели:

- добровольное страхование;

- уплату профсоюзных взносов;

- оплату коммунальных услуг.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику предприятия на лицевых счетах (форма N Т-54) и в расчетной ведомости (приложение 19), которая формируется в программе «1С: Зарплата и кадры».

В лицевом счете указываются все необходимые сведения о данном работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из его заработной платы за каждый месяц в течение года. Лицевые счета открываются на каждого работника предприятия при его приеме на основании приказа о приеме на работу и личной карточки. Записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы производятся на основании первичных документов по учету отработанного времени и документов на разные виды оплат. Лицевые счета хранятся 75 лет и часто служат единственным основанием для выдачи архивных справок о полученной ранее работниками заработной плате.

При заполнении лицевого счета в него, прежде всего, заносятся персональные данные о работнике из приказа о приеме на работу и личной карточки: фамилия, имя, отчество работника, его ИНН, номер страхового пенсионного свидетельства, количество детей, дата приема на работу и др.

В расчетной ведомости по каждому работнику указываются данные о доходах и удержаниях с начала года и за текущий месяц. В ней отражается: сальдо начальное, суммы начисленной заработной платы, суммы дополнительной оплаты труда, а также суммы, подлежащие удержанию из заработной платы.

Для выплаты заработной платы составляются платежные ведомости (форма N Т-53). Каждая строка платежной ведомости отводится для одного работника, где указываются реквизиты: его табельный номер, фамилия, имя и отчество, сумма аванса к выдаче, расписка в получении.

Синтетический учет расчетов по заработной плате в МУП «Первомайское» ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражают суммы начисленной заработной платы, таких как пособия по временной нетрудоспособности. По дебету счета 70 учитывают выплаченные суммы, все виды удержаний из заработной платы и т.д.

Таблица 18 - Схема счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

По кредиту счет 70 корреспондирует с большим количеством счетов по начислению оплаты труда и другим выплатам, которые можно классифицировать по четырем группам:

первая – счета учета затрат отраслей и производств, в которых использован труд работников и начислены суммы оплаты труда (по кредиту счета 70 начисляются суммы оплаты труда по работам, относящимся к затратам на производство 20, 23, 26; по работам связанных с реализацией продукции, работ, услуг 44, 90, 91);

вторая – счета учета доходов от участия в предприятии, по которым начисляются суммы дивидендов и других причитающихся доходов работникам предприятия (начисление сумм доходов акционерам и другим учредителям хозяйства – физическим лицам, в корреспонденции с дебетом счета 84 – за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации);

третья – счета социального страхования, за счет которых начисляются пособия работникам хозяйства (начисление пособий по листкам нетрудоспособности, по беременности и родам и т.п. за счет средств фонда социального страхования в корреспонденции с дебетом счета 69-1 « Расчеты по социальному страхованию»);

четвертая - счета созданных резервов, за счет которых производятся предусмотренные действующим законодательством и учредительными документами выплаты различных вознаграждений (начисление сумм вознаграждений за выслугу лет, начисление сумм отпускных). В МУП «Первомайское» данные резервы не создаются.

Данные из первичных документов в МУП «Первомайское» накапливаются и сводятся по объектам учета затрат и последующего отнесения сумм в соответствующие регистры по учету затрат в разработочной таблице распределения заработной платы (Приложение 20).

Порядок распределения заработной платы в затраты на производство в МУП ТВС «Первомайское» производится по видам производства согласно штатному расписанию:

Основные виды производства (20 счет) – теплоснабжение угольное, теплоснабжение газовое, водоснабжение холодное, водоснабжение горячее, канализование, вывоз мусора, содержание жилфонда, услуги бани.

Вспомогательные производства (23 счет) – услуги автотранспорта, работа тракторов, электроснабжение и т. д.

Затраты на оплату труда на основании разработочной таблицы распределения заработной платы отражаются по видам производств в ведомости №12 по счету 20 «Основное производство», №12 по счету 23 «Вспомогательные производства», №15 по счету 26 «Общехозяйственные расходы» (приложение 21). Эти ведомости используются для накапливания затрат, в том числе и затрат по оплате труда по счетам синтетического и аналитического учета.

Итоги из накопительных ведомостей переносятся в журнал- ордер №10 (приложение 22). Далее из журнала – ордера № 10 данные заносятся в главную книгу.

Корреспонденция счетов по учету труда и заработной платы в МУП «Первомайское» представлена в таблице 1 приложения 23.

Исследовав, организацию учета труда и заработной платы выявили, что учет автоматизирован только в головной организации, в остальных же структурных подразделениях документы по выплате и распределению заработной платы составляются вручную. Все операции по начислениям и удержаниям из заработной платы производятся в МУП «Первомайское», которые затем передаются в районы для осуществления выплаты зарплаты по платежным ведомостям. Зачастую эти документы передаются с опозданием, что приводит к несвоевременным расчетам с персоналом по оплате труда.