Совершенствование исчисления себестоимости продукции садоводства

4.2. Совершенствование исчисления себестоимости продукции садоводства.

 

 

Для совершенствования калькуляции себестоимости необходимо экономически обосновать критерии разграничения расходов предприятия на включаемые и не включаемые в себестоимость.

Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется или учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Суть такого подхода состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, то есть по носителям затрат распределяются лишь переменные издержки. Такая система получила название «директ-костинг».

Внедрение элементов системы «директ-костинг» в сельском хозяйстве позволяет рассчитывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от размера посевных площадей, величину загрузки мощностей. Информация, получаемая в данной системе, позволяет решать задачи типа: «производить ли конкретный вид продукции, и если да, то, в каком объеме»; использовать различные варианты установления цен; упростить планирование, учет и контроль результатов работы подразделений и другое.

Различают два варианта системы «директ-костинг»: простой и развитой. Простой «директ-костинг» базируется на следующих принципах: затраты подразделяются по элементам на постоянные и переменные; себестоимость исчисляют только на основе переменных затрат; разница между выручкой и усеченной себестоимостью называется маржой (суммой покрытия затрат); возмещение постоянных затрат за счет маржи характеризует результаты деятельности предприятия в целом.

Система развитого «директ-костинга» – система, при котором в себестоимость включают не только переменные издержки, но и часть постоянных затрат.

При системе «директ-костинг» отчет о доходах имеет финансовые показатели: марженальный доход и прибыль. В состав марженального дохода не включается прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из марженального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

Таким образом, в соответствии с системой «директ-костинг» на продукцию распределяют не все издержки предприятия, а только их часть, то есть изменяющиеся пропорционально изменению объема производства.

В соответствии с международными бухгалтерскими стандартами система «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчетов налогов. Однако практическое значение этой системы заключается в следующем:

1.    Существенно упрощает нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат. В результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат – более контролируемыми.

2.    Исключается трудоемкая работа по распределению косвенных расходов.

3.    Контроль за постоянными затратами и другое.

Наряду с преимуществами и достоинствами система «директ-костинг» имеет ряд недостатков:

1.    Себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается заниженной.

2.    Отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно действующему налоговому законодательству.

3.    Сложность в разделении затрат на переменные и постоянные.

Однако главное преимущество системы «директ-костинг» в том, что она позволяет решить важнейшие задачи управления затратами.

4.3. Автоматизация учета затрат.

 

 

В наши дни бухгалтерские программы и информационно-правовые базы данных стали незаменимым инструментом для бухгалтеров. С их помощью выполнение ежедневных профессиональных обязанностей становится менее рутинным и одновременно более оперативным. Бухгалтерская информация, обработанная современными программными средствами, дает возможность использовать ее для анализа деятельности предприятия и принятия управленческих решений.

 Пользуются бухгалтеры и специальными базами данных, которые предоставляют справочную и нормативную информацию. Ценность бухгалтерский программ и информационно-правовых баз данных напрямую зависят от их соответствия действующему законодательству. А значит, большое значение имеет частота и своевременность их обновления. Но если обновление отчетных форм для бухгалтерских программ чаще всего производится бесплатно, то пополнение информационно-правовых баз данных осуществляется за отдельную плату.

Следует заметить, что для сельскохозяйственных предприятий практически нет бухгалтерских программ, кроме «1С: Бухгалтерия 7.7 сельхоз.». В данной программе имеются все виды первичных документов, применяемых в сельскохозяйственном учете. Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в отрасли трудовые затраты на выполнение конкретных работ и начисленную при этом оплату. На механизированных работах применяют учетный лист тракториста-машиниста. В аналоге данного документа в 1С заполняются все необходимые реквизиты, и, что самое главное, для правильного отнесения затрат указывается подразделение, в котором эти затраты произведены. По этому документу помимо начисления оплаты труда, производится и списание горючего. Для учета труда на немеханизированных работах и учета труда бригадиров применяют учетные листы и табель учетных работ. Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: удобрений, средств защиты растений, и т.д. Документы по учету средств труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации. Таким образом это сделано в программе: при заполнении справочников по основным средствам указывается балансовая стоимость и проценты отчисления на амортизацию, а при начислении амортизации, относящейся к отрасли садоводства можно указывать базу распределения по общим затратам или по количеству отработанных часов. Документ по учету выхода продукции фиксирует получение и оприходование продукции садоводства. К ним относятся дневник поступления продукции садоводства. Проводки формирует только дневник поступления продукции садоводства. Ежемесячно можно получать производственный отчет по цеху садоводства. Итоговые данные отчета автоматически переносятся в журнал-ордер № 10. Важным вопросом является, каким же образом происходит распределение накладных расходов. Для этого в программе предусмотрены следующие возможности: это можно делать вручную, то есть отдельной операцией указывать базу для распределения накладных расходов в % на те или иные отрасли или же программа будет автоматически распределять в зависимости от объема затрат в отраслях. Завершающим этапом является исчисление фактической себестоимости продукции, то есть делят фактически произведенные затраты на урожай. В течение периода сбора продукцию приходуют по плановой себестоимости, а для расчета фактической используется специальная функция.

В разделе 4.1 были рассмотрены предложения по новой классификации затрат в бухгалтерском учете. Там была выделена проблема распределения расходов со счетов производственных затрат по слишком большому числу позиций (произведенной продукции). Применение субсчетов для обозначения элементов затрат оказывается чересчур неудобным, но только при книжной форме учета. Пользование компьютерными средствами мгновенно сведет на нет все неудобства – распределение сумм пропорционально известной базе достигается в любой компьютерной программе элементарно. Вообще, при компьютерном учете открывать субсчета и даже вести аналитический учет в разрезе элементов нет необходимости, поскольку элементы задаются корреспонденцией счетов, для решения рассматриваемой проблемы достаточно было бы сформулировать принцип пропорционального распределения элементов затрат по производственным счетам, после чего этот принцип безо всякого промедления мог быть реализован в программных продуктах.

Однако внедрению вычислительной техники должны предшествовать исчисление эффективности ее внедрения, а повышение эффективности ее использования следует рассматривать как важнейшее условие совершенствования управления предприятием.

Эффективность должна определяться как на стадии технико-экономического проектирования (так называемая расчетная эффективность), так и после внедрения проекта и освоения его эксплуатации (фактическая эффективность). Предварительный расчет должен подтверждать правильность выбора вида вычислительной техники и информационных баз и целесообразность проведения дальнейших проектных работ.

Таким образом, необходимо не только автоматизировать учет, но рассчитать эффективность данной операции.

5. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ

 

 

 

В подтверждение всему выше сказанному произведем расчеты полной и усеченной себестоимости, а также рассчитаем эффективность автоматизации учета на предприятии.

Таблица 5.1.

Расчет полной себестоимости (тыс.руб.)

ПОКАЗАТЕЛИ	ПЛОДЫ
1. Выручка	6392
2. Затраты, в том числе:
- посадочный материал	261
- ядохимикаты	62
- ГСМ	206
- оплата труда с отчислениями ЕСН	1772
- услуги вспомогательного производства	2109
ИТОГО прямых затрат	4410
- общепроизводственные расходы	515
- общехозяйственные расходы	257
ИТОГО полная производственная себестоимость	5182
4. Коммерческие расходы	1126
5. Полная себестоимость продукции	6308
6. Прибыль (убыток)	84

 В данной таблице рассмотрен расчет полной себестоимости, разберем пример учета по сокращенной себестоимости.

Таблица 5.2.

Пример учета по сокращенной себестоимости (руб.)

ПОКАЗАТЕЛИ	ПЛОДЫ	ИТОГО
1. Выручка	6392	6392
2. Валовой сбор	30098	30098
3. Переменные затраты:
- посадочный материал	261	261
- ядохимикаты	62	62
- ГСМ	206	206
- оплата труда с отчислениями ЕСН	1772	1772
- услуги вспомогательных производств	2109	2109
Переменные общепроизводственные расходы	25	25
ИТОГО переменные затраты	4435	4435
4. Маржинальный доход	1957	1957
5. Постоянные общепроизводственные расходы	-	490
6. Общехозяйственные расходы	-	257
7. Коммерческие расходы	-	1126
ИТОГО постоянные расходы	-	1873
8. Операционная прибыль	-	84

Если мы рассмотрим две эти таблицы, то увидим, что во втором случае в себестоимость продукции включаются не все общепроизводственные расходы, а лишь их переменная часть. Из этого следует, что размер себестоимости во втором случае меньше, чем при исчислении по первому способу.

Одной из оперативных задач управленческого учета является определение точки безубыточности. Рассчитаем данный показатель, исходя из полученной информации. Анализ безубыточности производства проводится в целях изучения зависимости между изменениями объема производства, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода. При исчислении точки безубыточности используем один из методов, применяемых в международной практике, - метод уравнения.

Обозначим в формуле количество единиц, то есть объем реализации (производства) в точке безубыточности через Х, правую часть уравнения приравняем к 0 (так как в точке безубыточности у предприятия нет прибыли) и получим:

Х х (цена за ед.пр. - переменные зат-ты на ед.пр.) – постоян. Расходы = 0

В скобках образуется маржинальный доход на единицу продукции, то есть разница между выручкой и переменными затратами. Отсюда объем реализации в критической точке определяется:

Постоянные расходы

Х = Маржинальный доход

на единицу продукции

если подставить полученные данные в формулу, то получим:

Х х (206 – 147) – 1873 = 0

59Х = 1873

Х = 31

Таким образом, объем производства в критической точке равен 31 ц. В денежном выражении это составит 6386 руб. (31 х 206).

Еще одним способом усовершенствования учета является его автоматизация. Однако прежде чем претворять его в жизнь необходимо рассчитать, эффективен ли он. Для этого нужно определить стоимость необходимого оборудования и информационно-правовых баз и срок их использования. При этом нельзя упускать из внимания тот факт, что автоматизация одного участка учета нецелесообразна, так как все разделы учета взаимосвязаны. В СХПК «Кочетовский» штат бухгалтеров состоит из семи человек, для каждого необходим персональный компьютер с соответствующей программой. Так, стоимость одного компьютера с необходимым программным обеспечением в среднем составляет 45000 рублей, его установка, как уже было сказано, производится бесплатно. Однако необходимо затратить средства для обучения персонала, для этого потребуется минимум 10000 рублей. При этом необходимо постоянно обновлять информационно-правовую базу, что стоит около 10000 рублей (стоимость программ + стоимость оплаты устанавливающей их организации). Таким образом, получим следующий расчет.

45000 * 7 + 10000 = 325000 (руб.) - средства необходимые для начала работы автоматизированных систем (САС)

срок окупаемости = САС / ГП = 325000 / 181000 = 1,8 (года) , где

ГП – годовая прибыль

 Таким образом, в данном хозяйстве можно произвести автоматизацию учета, которая себя окупит через два года.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

 

 

По результатам исследований, проведенных в СХПК «Кочетовский», в целях совершенствования учета производства продукции садоводства, можно сделать следующие выводы.

СХПК «Кочетовский» является небольшим хозяйством с площадью в 3517 га, из которых 3123 га сельскохозяйственных угодий. Кооператив имеет выгодное экономическое положение, которое проявляется в близком расположении к основному покупателю производимой продукции ОАО «Кочетовские соки и концентраты», а также расположен не далеко от районного центра. Благоприятные природно-климатические условия позволяют хозяйству заниматься производством различных видов растениеводческой и животноводческой продукции. СХПК «Кочетовский» является высокоспециализированным садоводческим хозяйством, за счет данной отрасли предприятие получает большую долю выручки от реализации всех видов производимой продукции. Однако в последнее время эффективность производства продукции садоводства сокращается, это связано с уменьшением урожайности культур и повышением ряда статей затрат. Себестоимость 1 ц плодов за исследуемый период имеет скачкообразную тенденцию, в 1999 и 2001 годах она резко повышалась. Тем не менее, за исследуемый период отрасль садоводства давала положительный финансовый результат. В отношении производства других видов продукции растениеводства, можно сказать, что эффективность их производства повышается. Но общий финансовый результат деятельности предприятия отрицательный и составил 1428 тыс. руб. убытка. Однако продуктивность в животноводстве и урожайность зернобобовых культур за последнее время возрастает.

Учет в СХПК «Кочетовский» ведется по журнально-ордерной форме. Учет затрат на производство осуществляется в соответствии с основными нормативными документами: главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, Федеральным законом «О бухгалтерском учете» с изменениями и дополнениями и другими. Основным документом, на котором основывается учет в СХПК «Кочетовский» является учетная политика. Но этот документ имеет свои недостатки. Например, при разработке учетной политики хозяйства руководство не рассмотрело ряд положений по налоговому учету. В частности, налоговый учет сырья и материалов, списание общехозяйственных расходов, списание расходов будущих периодов и другое.

Объектами учета затрат являются отдельные садоводческие культуры. Данные о затратах получают из первичных документах унифицированных форм. Для систематизации полученные данные группируют в регистрах сводного учета, ряд которых являются приспособленными из других бланков (производственный отчет в садоводстве). Это ведет к дополнительным затратам труда при их заполнении и группировки данных.

Синтетический учет ведется на счете 20-1 «Основное производство продукции растениеводства» по следующим объектам: сад семечковый эксплуатационный, смородина, рябина черноплодная. Основным регистром сводного учета является журнал-ордер № 10/1 и ведомость 10-а. основным регистром аналитического учета является производственный отчет по садоводству и растениеводству.

В конце года определяют себестоимость по каждому виду продукции. Себестоимость рассчитывается делением общей суммы затрат на количество полученной продукции. В целом учет затрат на производство продукции садоводства в СХПК «Кочетовский» налажен на соответствующем уровне, обеспечивающем получение достоверных данных о затратах на производство.

В целях повышения качества учета необходимо устранить выявленные недостатки и разработать мероприятия по совершенствованию учета.

В СХПК «Кочетовский» себестоимость исчисляется традиционным способом. Однако в рыночных условиях предприятию необходимо иметь более точную информацию о затратах. Получение такой информации обеспечит система «директ-костинг», то есть исчисление усеченной себестоимости. Общехозяйственные расходы в данном случае относят на счета реализации, на уменьшение выручки.

При применении этой системы себестоимость садоводческой продукции оказалась ниже в среднем на 14,4 %. Недостатком данной системы является то, что данная себестоимость не может использоваться при налогообложении, сложно разделить затраты на постоянные и переменные.

В условиях возрастающего объема информации необходимо автоматизировать учетную работу, что позволит сократить трудоемкий расчетный процесс. Кроме того, в связи с внесенными изменениями и дополнениями в Федеральный закон «О бухгалтерском учете», в настоящее время всю отчетную документацию в органы налогообложения можно представлять на магнитных носителях.

Таким образом, устранение выявленных недостатков, а также внедрение предложенных методов совершенствования учета позволит повысить экономическую эффективность производства продукции и снизить ее себестоимость.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

1.    Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. – 2001. - № 5

2.    Абрамов Р.А. Бордикова С.В. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 1999. - № 1

3.    Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат. // Бухгалтерский учет. – 2000. - № 5.

4.    Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете. // Бухгалтерский учет. – 2002. - № 6.

5.    Кукина М.А Тяпкин Н.Т. Методы расчета нормативных затрат на производство сельскохозяйственной продукции. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 1999. - № 4.

6.    Кучерин А.П. О классификации производственных затрат в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 1999. - № 8.

7.    Иванова Н.Г. Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. // Бухгалтерский учет. – 2001.- № 3

8.    Волошин Д.А. Как исчислить налог на прибыль. Комментарий к Методическим рекомендациям к главе 25 НК РФ // Главбух. – 2002.- № 6.

9.    Хоружий В.И. Как наладить контроль за садоводческой продукцией? // Отраслевое приложение к журналу «Главбух» Учет в сельском хозяйстве. – 2001. - № 3

10.  Комиссарова Ю.В. Расходы в налоговом учете. // Учет, налоги, право. – 2002. - № 12

11.  Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет затрат на производство // Бухгалтерский учет – 2001. - № 17

12.  Николаева С.А. Формирование себестоимости в современных условиях // Бухгалтерский учет. – 1997. - № 11

13.  Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет затрат на производство // Бухгалтерский учет – 2001. - № 18

14.  Врублевский Н.Д. Принципы организации калькуляционного учета себестоимости // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». – 2002. - № 3

15.  Яковлев А.С. Учетная политика предприятия на 2002 год // Главбух. – 2002. - № 2

16.  Широбоков В.Г. Формирование себестоимости и доходов в системе управленческого учета // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 1999

17.  Чангли Д.Ф. Об управлении производственными затратами на предприятии // Бухгалтерский учет. – 1999

18.  Климцов Н.А. Составляем годовую отчетность. На что обратить внимание. // Отраслевое приложение к журналу «Главбух» Учет в сельском хозяйстве. – 2002. - № 1

19.  Римов А.В. Методы определения доходов и расходов. Комментарии к главе 25 НК РФ // Главбух. – 2001. - № 17

20.  Бурсулая Т.Д. Покупка компьютера. // Главбух. – 2001. - № 21

21.  Сухов М.В. Как организовать налоговый учет // Главбух. – 2002. - №3

22.  Сухов С.В. Налоговый учет на сырье и материалы // Главбух. – 2002.- № 6

23.  Васин В.С. Экономическая особенность затрат // Учет, налоги, право.- 2002.- № 8

24.  Абинякова И.П. Распределение общехозяйственных расходов // Учет, налоги, право. - 2002.- № 11

25.  Морозкин А. Электронной бухгалтерии путь открыт // Учет, налоги, право. - 2002.- № 13

26.  Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части II Налогового кодекса РФ // «Официальные документы» еженедельное приложение к газете «Учет, налоги, право». – 2002. - № 8

27.  Лисович Г.М, Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. – Ростов н/Д: издательский центр «Март», 2000.

28.  Учет по новому плану счетов. Разъяснения и рекомендации. Типовые проводки / Под ред. И.Д. Юцковской. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002

29.  Медведев М.Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): Постатейные комментарии. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2002

30.  Пизенгольц М.З. Варова А.П. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. – М.: Колос. - 1994

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЯ