СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ САДОВОДСТВА

4.       СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ САДОВОДСТВА

4.1. Совершенствование учета затрат.

Согласно нормативно-правовым актам, а именно ПБУ 10/99 «Расходы организации», при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно (пункт 8 ПБУ 10/99).

Из этого следует, что декларируется необходимость одновременной группировки расходов по элементам и статьям затрат. Перечень элементов затрат приводится, а перечень статей затрат субъекту учета предлагается разработать самостоятельно. Вообще, такие перечни содержатся в большей части отраслевых рекомендаций по калькулированию себестоимости. Согласно Методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции затраты группируются по следующим статьям:

затраты на семена и посадочный материал;

удобрения;

средства защиты растений;

стоимость нефтепродуктов;

заработная плата с отчислениями на социальные нужды;

амортизация основных средств;

затраты по услугам вспомогательных производств;

прочие производственные затраты;

накладные расходы.

Как видно, различия между элементами и статьями затрат в рассматриваемом Положении не слишком велики. Чтобы первые заметно отличались от вторых, необходимы бесспорные критерии, на основе которых должны быть составлены оба перечня; однако в чем заключаются эти критерии, в инструкциях не указывается, вероятно, по той простой причине, что такие критерии отсутствуют не только в нормативной базе, но и в теории бухгалтерского учета не разработаны.

Обратим внимание на то, что группировка по статьям затрат предписывается в целях управления. Под целями управления обычно понимаются цели так называемого управленческого учета, который в отличие от бухгалтерского не является регламентируемым. В связи с этим непонятно, почему в настоящем Положении по бухгалтерскому учету предпринята попытка регламентации не регламентируемого учета, осуществляемого параллельно бухгалтерскому учету, вне его рамок и правил.

Еще одно следствие нормативной путаницы – противоречие в порядке применения статей затрат:

из текущего пункта следует, что учет расходов по статьям субъект учета организует самостоятельно и в целях управления;

вместе с тем, в Инструкции по применению плана счетов учет расходов по статьям связывается со счетами 20-29, то есть с теми счетами, которые присутствуют в Плане счетов и применяются большинством субъектов учета. Но если учет по статьям уже организован в рамках бухгалтерского учета, организовать его в рамках управленческого учета нет необходимости.

На практике требования, изложенные в текущем пункте, невыполнимы – в основном из-за неспособности действующей методологии решить поставленные перед ней задачи.

В чем же вообще трудность одновременного калькулирования себестоимости и по статьям и по элементам затрат? Трудность в том, что необходима группировка одновременно по двум признакам. Методологи бухгалтерского учета сталкиваются с этой проблемой не только при обращении к статьям и элементам затрат, но и постоянно. Давно выработан иерархический порядок регистрации объектов в соответствии с различными классификационными признаками: на основе одного признака строится система счетов бухгалтерского учета; на основе другого признака – система субсчетов по отдельным счетам бухгалтерского учета; прочие классификационные признаки используются при построении системы аналитического учета.

В принципе, ничто не мешает ввести подобную апробированную систему и для учета расходов в разрезе элементов и статей калькулирования. Для этого необходимо:

а) подтвердить то, что верхним уровнем иерархии при учете расходов является классификационный признак «статья затрат»;

б) установить, что учет в разрезе элементов затрат ведется на субсчетах, открываемых к счетам производственных затрат (возможно, и на уровне аналитики, но рассмотрим вариант с субсчетами).

В этом случае к счетам, фактически обозначающим статьи затрат – 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др., будут открыты субсчета, обозначающие элементы затрат: «материальные затраты», «затраты на оплату труда» и другие.

Затруднения вызывает порядок списания расходов со счетов, обозначающих косвенные расходы: 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Так как со счетов 25 и 26 списание, как правило, пропорционально установленной базе, необходимо определить, каким образом списывать расходы, накопленные на отдельных субсчетах.

Списание нужно проводить так же – пропорционально установленной базе. Получим довольно ясную картину: со счетов, по сути обозначающих элементы затрат (02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.), расходы попадают на счета, обозначающие статьи затрат; при корреспонденции же последних между собой элементы распределяются пропорционально их остаткам по счетам. Если, к примеру, остатки по счету, обозначающему статью затрат, в разрезе различных элементов затрат равны 60 и 40 руб., а требуется списать лишь половину остатков, будет списано соответственно 30 и 20 руб., и такие же суммы останутся на счете.

Таким образом, по нашему мнению, следовало:

1)   отказаться от отражающих счетов как метода, не соответствующего современной методологии учета и потому бесперспективного;

2)   определить в нормативной базе, какие счета обозначают элементы затрат, а какие – статьи затрат. К обозначающим статьи затрат должны быть отнесены все счета, используемые в качестве калькуляционных (не только счет 20 «Основное производство» и аналогичные счета, но и счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.; ведь совершенно очевидно, что не только стоимость незавершенного производства, но, к примеру, и стоимость материалов можно анализировать в разрезе составившую эту стоимость элементов);

3)   сформулировать принцип списания сумм с таких счетов – элементы затрат (их остатки по счетам) списываются пропорционально установленной базе распределения.

Нерационально решать проблему одновременного учета объектов по различным классификационным признакам при помощи параллельных систем счетов, поскольку само понятие счета бухгалтерского учета для решения подобных задач не приспособлено.