При наличии брака на счету 28 выявляются окончательные потери от брака и списываются Д20-К28

4. при наличии брака на счету 28 выявляются окончательные потери от брака и списываются Д20-К28.

В рез-те предшествующих 4-х этапов на сч.20 накоплены и прямые и косвенные расходы.

5. Определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. = НП (на начало месяца) + З (за месяц) – НП (конец месяца) – отходы – Окончательный брак.

для определения НП необходимо знать количество изделий детали, оставшихся в цехах, не законченных обработкой. для этого проводят инвентаризацию.

В массовом и серийном производстве НП оценивается по нормативной с-сти. По всем статьям затрат или только по прямым статьям расхода или по ст-ти сырья.

Особенности учета издержек обращения

Учет расходов ведется в торговле на акт. сч.44. В учет. политике пред-я определено, что транспортные расходы учитываются на сч.44, а м.б., что они не учит-ся на сч.44, а являются слагаемыми фактической се/сти товаров (основание ПБУ№5 - 2001).

Издержки обращения формируют в части транспортных расходов фактическую себестоимость товаров, отражаемых в балансе.

Тема №8. Учет готовой продукции, товаров, их реализация

1) Учет и оценка готовой продукции (ГП)

ГП – часть материальных производственных запасов организации, предназначенной для продажи

ГП – конечный результат производственного процесса, технич., качеств-е хар-ки кот. соответствуют условиям договора.

Для учета ГП предназначен сч.43 – акт.

В балансе ГП отражают по фактической произв-й или нормативной (плановой) с/сти.

С/сть м.б. полной и усеченной, если она исчисляется без общехоз-х расходов (Д90-К26)

Учет движения ГП можно осуществлять по фактической производств. с/сти. Это возм-но при небольшой номенклатуре выпускаемой продукции.

Запись в синтетическом учете можно будет сделать только по завершении месяца, после сбора всех затрат.

Др. способ: в теч. мес. до определения факт. произв. с/сти отражать ее движение в аналитическом учете по каждому наименованию по учет. ценам.

В конце мес. выявлять отклонение факт. с/сти от учетной в целом по ГП или ее отдельным, однородным группам и списывать это отклонение способом сторно или дополнительной записи.

В качестве учет. цен применяют норматив. (плановую) с/сть или отпускные цены без НДС, акцизов и др.налогов.

Планом счетов рекоменд-ся 2 варианта учета выпуска продукции:

1. без сч.40 «выпуск продукции, работ, услуг». В регистрах аналитич. учета отраж-ся запись: Д43-К20 – на учет. цену и в конце месяца: Д43-К20 – на сумму отклонений.

В этом случае к сч.43 открывается отд. субсчет «отклонение факт. с/сти от учетной ст/ти»

2. со сч40

По 40 отраж-ся фактическая производственная с/сть выпущенной продукции

Д40-К20

По К40 отраж-ся ст-ть выпущ. продукции в оценке по нормативной (планов.) с/сти

Д43-К40

Ежемесячно путем сопоставления 2 сторон сч.40 выявл-ся отклонение факт. с/сти от нормативной. Отклонение м.б. экономия или перерасход. эта экономия списывается по сч.40: Д90-К40.

Если экономия – красное сторно. Если перерасход – доп. запись.

Сч.40 закрывается, остатков не имеет.

В балансе сч.20 по нормативной с/сти. В редких случаях – по фактической.

2)Учет ГП на складе

ГП поступает на склад по накладным. Учет на складе – карточками складского учета по количеству. отпуск прод. склада осущ-ся приказом - накладным. В установленные сроки все первичные док-ты по реестру передаются в бухгалтерию. МОЛ зап-ет сальдовую ведомость и сдает в бухгалтерию для сверки с данными учета ГП с бухгалтерией.

3) Учет в бухгалтерии

В бух-ии на основе тех же перв-х док-тов сост-ся сортовые оборотные ведомости движения ГП по МОЛ, а также ведомость выпуска продукции по ее видам. В этой ведомости приводятся данные о количестве, учетной цене единицы и всего выпуска продукции. После составления калькуляции указ-ся фактическая с/сть.

4) Учет отгруженной продукции

 ГП отгружается со склада на основании приказа отдела сбыта. Выписывается товарная накладная. При вывозе автотранспортом – товарно-транспортная накладная на продукцию. Отправление по ж/д – ж/д накладная. К ним прилагается спецификации (упаковочные ведомости, сертификаты качества товаров и другие документы, обусловленные договором). После отгрузки экспедитор сдает приказ-накладные, транспортную накладную в бухгалтерию. На их основании бухгалтерия выписывает на имя покупателя счет-фактуру формы 868, ПТ и сч-фактуру для учета НДС (в теч. 5 дней). В сч-фактуру можно включать себест-сть отгруженной продукции, с/сть тары, акцизы, НДС, расходы по отгрузке. В момент отгрузки ТР оплачивает поставщик, а возмещаться они могут ценой продукции или сверх нее предъявляются особые требования об оплате.

Распределение расходов по отгрузке устанавливаются видом франко-цены и предусматриваются в договоре –поставке.

Франко – показ. с какого места отгрузки продукции поставщик освобождается от соответствующих расходов.

отгрузка продукции отражается на сч.90 Д62-К90.

д90-К43 –списана гп, отпущенная покупателю.

Переход права соб-сти на отгруженную продукцию м.б. предусмотрен договором по мере оплаты продукции или выполнения работ.

Учет отгруженной продукции можно организовать по 3 вариантам:

1.     учет по фактической с/ти

2.     по нормативной с/сти

3.     по учетной цене в течение месяца, а в конце месяца списывается отклонение факт. с/сти от учет = факт. с/сть

Аналитический учет по сч.45 ведется в ведомости отгрузки и реализации продукции (ж/о №16), учет в разрезе покупателей

Синтетический учет ведется в ж/о №11.

Одновременно с БУ ведется и НУ. Реализ. прод. на основе сч-фактур, предъявляемых покупателем, книги продаж.

На основе этой книги формируется НДС к уплате в бюджет и представляется в налоговой декларации по НДС в разрезе покупателей.

5) Учет расходов на продажу

Расходы на продажу – расходы по разгрузке и реализации.

Учет на сч.44. В разрезе статей аналитического учета:

затраты на тару и упаковку ГП на складах; расходы по доставке продукции до станции отправления, погрузки на т.с.;комисс. сборы посредникам; расходы по анализу кач-ва продукции при отпуске покупателям; расходы на рекламу ч\з СМИ на световую и наружную рекламу на участие в выставках, ярмарках, на изгот. реклам. каталогов, на уценку товаров. Расходы на рекламу принимается для налогообложения прибыли в пределах 1% от выручки от НДС и налога с продаж. В н/у эти расходы относятся к прочим расходам.

Синтетический учет расчетов на продажу осуществляется на сч.44 «расходы на продажу». по Д этого счета накапливаются расходы по сбыту: Д44-К10-4,23,71,60,76. Д19-К60,76 – нДС.

Аналитический учет расходов ведется в разрезе перечисленных статей в ж/о форме учета ведомости №15, а синтетический учет в журнале №11. С этого счета расходы на продажу подлежат списанию на сч.90 – продажи.

2 варианта списания:

1.     при учете реализации с применением сч.45 – товар отгружен. Расходы на продажу распр-ся м/у реальной прод. и остатком товаров отгруженных на конец месяца (сч.45).

2.     В соотв. с ПБУ 10-99г «расходы организации» при признании выручки по моменту отгрузки сумма, накопленная на сч.44 за месяц к полной сумме списывается на сч.90

6) Учет реализации продукции и выявление финансового результата от реализации

Сч.90 – калькуляционный сопоставляющий, активно-пассивный.

д90- факт. с/сть+затраты, связанные с продажей

К90 – выручка от продажи

Учет реализации ведется на сч.90

к сч.90 открываются субсчета: 90-1 – выручка – доходы –пассив,

90-2 –с/сть продаж, акт., 90-3 – НДС –акт., 90-4 – акцизы, 90-5 – налог с продаж, 90-9 – прибыль или убыток от продаж.

Финансовый результат от продаж определяется ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по сч. «продажи» и Оборот по кредиту субсчету 1(выручка). Разница отражается на субсчете 9 «прибыль или убыток от продаж». Корреспонденция со сч.99 Д90-0-К99 –прибыль, Д99-К90-9 – убыток.

В конце года все субсчета сч.90 закрываются на субсчет 90-9: Д90-9-К90-2,3,4,5.

Д90-1-К90-9

7) Учет акцизов НДС и налога с продаж

Порядок начисления и уплаты установлен главой 22 НК «Акцизы». Подакцизными товарами признаются спирт этиловый, спиртосодержащая продукция (более 9% спирта), алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили, мотоциклы, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей, бензин и природный газ.

Плательщики-организации, ИП, совершающие операции, облагаемые акцизами.

Продажа произведенных подакцизных товаров; реализация с акцизных складов алкогольной продукции; передача произведенных из давальческого сырья под акцизн. товаров собственнику сырья; передача произведенных акцизных товаров в УК по договору по совместной деятельности; ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию.

Ставки акцизов установлены в руб. за единицу Q-ма или в %-х от стоимости товара. Продавец увеличивает ст-ть проданного товара на сумму акцизов. У покупателей сумма акциза учитывается в стоимости приобретенных подакцизных товарах.

Не учитывается - если товар – сырье для производства других подакцизных товаров.

для отражения хоз. операций с акцизами – сч.19 и 68.

Д62-К90, Д90-4 – К68-продавец, Д10-К60 – покупатель, д19-К60, Д68-К19 – акциз уменьшает сумму платежа в бюджет.

Организация имеет право уменьшить общую сумму акциза по реальным подакцизным товарам, начисленную в бюджет на налоговый вычет (Д68-К19). Если она оплатила подакцизное сырье, которое использовалось при производстве реализованной продукции, сырье и продукция имеют одинаковые единицы измерения, у организации есть все расчетные документы и счета-фактура.

сумма акциза, подлежащая вычету, рассчитывается по нормам сырья.

На всю алкогольную продукцию объемная доля этилового спирта в которой превышает 9% и произведенную на территории РФ д.б. начислены региональные спецмарки. Чтобы получит эти марки нужно оплатить их стоимость и произвести авансовый платеж по акциям.

Д76-К51 – оплачена марка

Д10-К76 – поставленные на учет марки

д19-К76 – НДС

Д68-К51 – авансовый платеж по акциям

НДС

Порядок исчисления, уплаты определяется 21 главой НК.

Плательщиками явл. индивидуальные организации и предприятия. Они же имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за 3 предшествующих календ. месяца сумма их выручки от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж не превысила в сов-ти 1 млн. руб.

объектом вложения в НДС признаются:

реализация товаров на территории РФ, передача товаров, выполнение работ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, выполнение СМР для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база определяется с учетом следующих сумм: авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнение работ, полученных за реализованные товары в виде фин. помощи в счет увеличения доходов.

с учетом штрафов, пеней, суммарные разницы.

Полученных в виде %-в по облигациям и векселям за реализованные товары

Д62-К90 – срочный вексель

Д62-К91 – вексель по предъявлению

облагаются налогом.

Налоговый учет НДС

Не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров покупателю выставляются счета-фактуры. В расчетном док-тах в сч-ф сумма налога выделяется отдельной строкой. Сч-ф является документом, служащим основанием для принятия сумм НДС к вычету. Кроме того, налогоплательщики обязаны вести журналы учета полученных и выставленных сч-фактур, книги покупок и книги продаж.

Вычетам подлежат суммы НДС в отношении товаров, рабочих, услуг, приобретенных для осуществления производственной деятельности, товаров, приобретенных для перепродажи, исчисленных налогоплательщиком в сумме авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

Вычетам подлежат и суммы налога, уплаченные при ввозе товара на таможенную территорию при наличии всех первичных документов.

Уплата налога и предоставление налоговой декларации производится не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог с продаж (НСП).

это региональный налог, уплачиваемый орг-циями, ИП.

Объектом налогообложения признаются операции по реализации ф/л товаров, работ, услуг за наличный расчет. Порядок определен 27 гл. НК и З Чит. об-ти ст.350.

Гл. 27 определен перечень операций, не подлежащих НСП. Реализация хлеба, молока, муки, круп, сахара….

При определении налогооблагаемой базы стоимость реализованных товаров включает НДС и акцизы. Ставка НДС – 5%. Сумма налога включается в сумму товара.

алог уплачивается не позднее 20 числа месяца

8) Учет реализации по договору мены – каждая из сторон обязуется передать в собственность 1 товар взамен на другой. каждая из сторон одновременно и продавец, и пок-ль. Право соб-сти на обмениваемые товары переходит к сторорнам одновременно после исполнения обязательств передать соответствующий товар обеими сторонами.

В б/у 2 операции по договору мены: