Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия ОС

2. Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия ОС

Первичный д-т, которым оформ-ся поступление ОС – акт приемки-передачи внутреннего перемещения ОС. – типовой док-т формы №ОС-1. К нему приклад-ся технич. док-ты. основание для открытия карточки учета ОС. Если учет вручную, чтоб карточки не были утрачены, их регистрируют в спец. описях формы № ОС-7. По месту эксплуатации данный объект вносится в инвентарный список ОС. Форма типовая Ф № ос-9. По учету движения ОС по каждой группе оС – карочка учета движения ОС по состоянию на 01.01. затем в теч. года по ней отр-ся движение ОС. Форма №ОС-8. Эти данные используют для составления оборотной ведомости движения ОС и составления отчетности по форме статистической №11 и форме бухгалтерской: приложение к балансу Ф5. Первичным док-том на выбытие ОС – акт приемки-передачи ОС-1 за исключением ликвидации вследствие ветхости: акт на списание ОС-4.

Синтетический учет поступления ОС

01,02

01-акт, инвентарный, ОС отраж-ся в теч. всего срока экспл. по первонач-й ст-ти, либо по восстан. ст-ти (ВС) (если была переоценка).

02- аморт-ция ОС, пассив, регулирующий, контрарный. Реальн. ст-ть – разница м\у 01 и 02. В балансе: Д08-К75 ж\о №8, Д01-К08 ж/о №16.

Сч. 08 – акт, калькуляционный «вложения во внебюджетные активы».

Если ОС приобрели в результате безвозмездной передачи (по договору дарения): Д08-К98 – приходуем по рыночной стоимости (ж\о №15), Д01-К08 – ж/о №16. Если пред-е получило безв-но ОС, то вся из ст-ть увеличивает прибыль для налогообложения.

Если сами изготавливают ОС на предприятии: Д08-К10,70,69,02,05…

Если ОС покупаем: Д08-К60 – ж/о №6, Д19-К60 – ндс, Д60-К51-рассчитались с поставщ., Д01-К08 – ввели в эксплуатацию, Д68-К19 – зачли НДС.

3. Учет амортизации ОС

Ос в процессе эксплуатации изнашиваются и с целью накопления на замену износившихся средств в теч. срока полезного использования их ст-ть постепенно переносится на изд-ки пр-ва или на стоимость произведенной продукции.

Согласно ПБУ5 срок полезного исп-я устанавл-ся самим пр-ем при принятии объекта к учету.

Для б/у амортизация не начисляется по след. объектам:

жилищному фонду, объектами внешнего благоустройства, продуктивному скоту, многолетним насаждениям, приобретенным изданиям, земельным участкам и объектам природопользования.

4 способа начисления амортизации:

1)    линейный

2)    уменьшаемого остатка

3)    списан6ие стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

4)    списание стоимости пропорционально объему продукции

Выбранный способ начисления амортизации прим-ся к однородной группе ОС и не м.б. изменен в теч. всего срока пользования.

4. Учет ремонта ОС

Все затраты по ремонту вкл. в издержки пр-ва. Ремонт может выполняться подрядным, хозяйственным способом. все затраты по Д23.

Д23-К10,70,69,02

Ведомость дефектов - сост-ся наряд-заказ. 1 экз – в бухгалтерию, 1 в ремонтную службу. После завершения ремонта – акт приемки ремонтных работ. Работы вып-ет подрядчик. Выполнив работу, заказчик и подрядчик составляют акт приемки выполненных работ. Подрядчик выписывает счет. Д25,26 – К60, Д19-К60. в случае неправомерного осуществления ремонта в течение года формируется резерв на ремонт. Д25,26 – К96 пассив (затраты за счет резерва).

Согласно НУ сумма резерва на ремонт не должна превышать среднюю величину расходов на ремонт за 3 предыдущих года.

Если наряду с ремонтом ОС производится и модернизация ОС, то затраты рассматриваются как вложения.

Сч.08 активный. Д08-К10, 70,69,02. затраты по модернизации увеличивают первичную стоимость ОС. Д01-К08.

5.Учет выбытия ОС

В б/у при выбытии ОС определяются результаты от выбытия. Он выявляется на сч.91 – Прочие д-ты и расходы.

Сч91 активно-пассивный. К нему открыты субсчета: 91-1 – доходы, 91-2 – расходы. По К91 отражаются все поступления, связанные с выбытием ОС, а по Д91 – остаточная стоимость выбывающих объектов и затраты связанные с выбытием.

Учет выбытия можно организовать, используя субсчет, открываемый к сч.01.

6. Реализация ОС

Все выбытия ОС отражаются на сч.91

Д91 – стоимость выбывающих ОС, расходы

К91 – выручка от реализации

ОС выбыв. из пред-я в рез-те в случае безвозмездной передачи.

передача ос в кач-ве вклада в УК создаваемого пред-я, вклада в совместную деятельность без образования ю.л.

Передача во вклад классиф. как фин. вложение. Для учета фин. вложений сущ-ет счет 58.

58-1 – паи и акции, 58-4 – вклад в совместн. д-ть (по договору простого товарищества)

Д91-К01 – списывается ост. ст-ть;

д02-К01 –спис-ся амортизация;

Д58-1,4 – К91 – тот же вклад по согласованной ст-ти

сопоставляя 2 стороны сч.91, выявляем фин. рез-т.

7. Учет операций по аренде

2 вида аренды: текущая и финансовая.

1. Учет текущей аренды - сдача в аренду ОС арендатору во временное пользование. Отношения арендодателя и арендатора регулир-ся договором аренды.

Учет у арендодателя. (Д01-К01 – в аренду)Сдача ОС в аренду отражается актом приемки-передачи и проводкой по сч.01 Д01-К01 дается в аналитич. учете. Аренду м. рассм. как обычную деятельность пред-я, если пред-е систематически сдает ОС в аренду и доходы от аренды сост. не менее 5% доходов орг-ции.

Если же усл. не вып-ся тогда эта аренда классиф. как аренда не являющаяся предметом деят-ти пред-я. если аренда явл-ся обычным видом дея-ти то тогда отражаем все операции на сч.90.Сдавая ОС в аренду пре-я стремятся получить доход.

Д62,76-К90,91- доходы по аренде

Д20,25,26-К02 если аренда основная дея-ть то начислена амортизация

ДД20,25,26 – К60,23 – аренда обыч. видов деят-ти – расходы на ремонтные работы

Д91-К02 – начислена амортизация, если это прочие виды деят-ти

Д91-К60,23 – расходы по ремонту ОС, если аренда не осн. вид деят-ти

Д90,91 – К68 – начислен НДС в бюджет

Д90-К20,25,26 – списаны затраты на ремонт, ам-цию

Д90,99 – К99,90 – прибыль(убыток)

Учет у арендатора. (отразит принятое имущ-во Д001)

У него возникают расходы в виде арендных платежей, предстоящих уплат арендодателю. эти платежи арендатор включает в с/сть.

Д25,26 – К76 – аренд. платеж вкл-ся в с/сть

Д19-К76 – НДС

Д76-К51 – перечислен платеж

Д68-К19 – списан НДС, уменьшение расчетов с бюдж.

Если по договору арендн. платежи уплачив-ся авансом, то арендодатель будет отражать доходы на сч.98, а арендатор – на счет 97 – расходы буд. периодов.

Д98-К90,91 – доходы буд. периодов (у арендодателя)

Д20,25,26 – К97 – расходы буд. периодов (у арендатора)

Инвентаризация и переоценка ОС

По ОС инвентаризацию можно проводить раз в 3 года. Форма инвентарной описи №1. Сост-ся сличительная ведомость (данные бухгалтерии и факт наличия ОС). Инвентаризационные разницы: излишки Д01-К91 – оприходовать по рыночной ст-ти.

недостача Д02-К01 – списывается аморт.

Д94-К01 – в сумме ост. ст-ти списыв-ся на сч.94

Д73-2 – К94 – списана недостача на виновное лицо

Д73-2 – К98 – разница между рыночной ст-тью и остаточной. По мере взыскания недостачи сч.98 будет закрываться на сч.91.

Д98-К91.

согласно ПБУ №6 2001г. можно производить переоценку ежегодно при необходимости.

Методы переоценки: прямой оценки (документально подтвердить, каковы цены на аналогичные объекты у продавцов и производителей, довести до этого уровня или на основании экспертных заключений оценщиков)

Индексный метод(применяются индексы изменения статистики ОФ, разработанных госкомстатом).

Рост ст-ти ОФ: Д01-К83- сумма дооценки

Д83-К02 – возрастает сумма амортизации на этот же коэф-т. производится уценка ОС. отражается по-разному в зав-ти от того, производится она впервые или по тем ОС, к-е ранее подвергались переоценки.

Впервые: Д84-К01, Д02-К84

Ранее: Д83-К01, Д02-К83.

Если этого источника недостаточно, то делаем след. корресп. Д84-К01, Д02-К84.

Отчетность по ОС

(разница м/у 01 и 02)

В балансе ОС отражаются по С ост. Форма №5 – приложение к балансу, разд. №3 – амортизируемое им-во, движение ОС по всем классиф. группам, здесь же представлена аморт. ОС, рез-ты переоценки ОС. Форма №11 (стат-го учета) – для эк. анализ0а тех. исп-я ОС.

Тема №5. Учет НМА

1) Классификация и оценка НМА

НМА – часть внеоборотных активов предприятия.

Условия, при которых объекты могут относиться к НМА:

1.     длительный срок полезного исп-я (свыше года) в произв-х целях или для управленческих нужд

2.     способность приносить доход

3.     отсутствие материально-вещественной формы

4.     у предприятия д.б. в наличии док-ты, подтверждающие существование актива

ПБУ № 14/2000г. «Учет НМА» - перечень объектов, кот. принадлежат к НМА:

1.     исключительные права патентообладателя на изобретения, пром. образцы, полезные модели и селекционные достижения

2.     исключит. автор. права владельца на тов. знак, знак обслуживания, наим-е места происх-я товара

3.     имущ. право автора на топологии интегральных схем,

4.     деловая репутация организации

организационные расходы, кот. в соотв. с учредит. док-ми признаны вкладом в УК. НМА отражаются в балансе по Сост, т.е. как разница между их первоначальной ст-тью и суммой начисл. аморт. Все НМА амортизируются в б/у.

2) Учет поступления НМА

На сч.04(акт) – НМА отраж-ся по первонач-й ст-ти.

сч.05(пас) – амортизация НМА

1. получены НМА как вклад в УК:

-      протокол согласования ст-ти

-      - первичный документ «акт приемки-передачи»

Д08-5(влож-я во внебюджетные активы, приобретение НМА) – К75-1(вклады учредителей)

Д04-К08-5

2. НМА получены безвозмездно по договору дарения по рын. ст-ти:

-справка, подтверждающая рын. ст-ть объекта

Д08-5 – К98 – безвозмездно полученное им-во

Д04-К08-5 – ввод в эксплуатацию НМА

по мере начисления амортизации по данному объекту 98 сч. закр-ся: д98-К91

3. НМА приобретены за плату:

Д08-К60, Д19-к60 – на основании сч.-фактуры поставщика

При вводе в экспл. и сост-ии акта приемки/передачи: Д04-К08-5

4.НМА созданы на самом предприятии: на с.08-5 собираем все затраты по НМА

Д04-К08-5 – оприходованы НМА

На каждый объект НМА заводится карточка аналитического учета (типовая): НМА-1

3) Учет амортизации НМА

Все объекты НМА аморт-ся, аморт-я начисл-ся ежемесячно в течение срока их полезн. исп-я (опред-ся самим предприятием).

а основании действия патента на изобретение, на основании срока исп-я актива, в теч. кот. он будет приносить доход, исходя из количества продукции, ожидаемого к получению, в рез-те исп-я НМА.

Если срок полезн. исп-я уст-ть невозможно, то в ПБУ №14 гов-ся, что срок получения исп-я 20 лет.

Способы амортизации, указ-е в ПБУ №14:

линейный,

способ уменьшаемого остатка,

пропорционально Q продукции