Выплаты, не подлежащие обложению

8. Выплаты, не подлежащие обложению

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлены ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Перечень этих выплат, а также сравнение с выплатами, не облагаемыми ЕСН, приведены в таблице 5 (см. с. 30).

Отличия в формулировках необлагаемых выплат, на которые следует обратить внимание, в графах 2 и 3 таблицы 5 выделены жирным шрифтом.

Не облагаемые страховыми взносами государственные пособия

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения но обязательному социальному страхованию.

Пособия в Российской Федерации являются одной из форм социальной помощи и определяются как регулярные или единовременные выплаты из средств социального страхования или средств бюджетов всех уровней.

Кроме того, к государственным пособиям, выплачиваемым в соответствии с законодательством РФ, относятся пособия, выплачиваемые за счет средств государственных внебюджетных фондов и ассигнований в эти фонды из федерального бюджета, а также установленные законодательством пособия, выплачиваемые за счет средств работодателя.

Размеры государственных пособий и условия их выплат должны быть регламентированы каким-либо из следующих нормативных документов:

-актами федерального законодательства;

-законодательными актами субъектов Российской Федерации;

-решениями представительных органов местного самоуправления.

Таким образом, суммы пособий, которые выплачены в порядке и размерах, установленных в соответствии с вышеназванными актами, не включаются в базу для начисления страховых взносов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Таблица 5

Сравнительная характеристика перечней выплат, не облагаемых страховыми взносами начиная с 2010 г., и выплат, не облагаемых ЕСН в 2009г.

Таблица 5. Продолжение

Таблица 5. Продолжение

Таблица 5. Продолжение

Таблица 5. Продолжение

* При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

*• При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Некоторые не облагаемые страховыми взносами государственные пособия, а также нормативные документы, которыми регламентирован порядок назначения этих пособий, приведены в таблице 6.

Таблица 6

До 31.12.2008 этот закон назывался «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособной по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию», с 01.01.2009 пер именован в соответствии с с п. 1 ст. 34 Закона от 24.07.2009 № 213.

Таблица 6. Окончание

Не облагаемые страховыми взносами установленные законодательством компенсационные выплаты

Согласно пп. 2 п. / ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

в) с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

г) с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

д) с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск:

е)с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

ж) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

з) с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;

и) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

-выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

-выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

Что изменилось по сравнению с ЕСН?

Изменения по включению компенсаций в перечень необлагаемых выплат можно посмотреть в таблице 5 (см. графу 4 по строкам 2.1-2.9) и в разделах 8.2.1- 8.2.9. Здесь еще раз особо отметим, что начиная с 1 января 2010 г. компенсация за неиспользованные отпуска включается в базу для начисления страховых взносов.

Не облагаемые страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья

Согласно пи. 2 «а» п. I ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

-статьями 2 и 22 Трудового кодекса РФ, согласно которым работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены Трудовым кодексом РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами;

-Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Не облагаемые страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения

Согласно пп. 2 «б» п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Названные компенсационные выплаты установлены, в частности, следующими правовыми актами:

-Трудовым кодексом РФ (ст. 222);

-приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 45н «Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, Порядка осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, и Перечня вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов»;

-приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 46н <06 утверждении перечня производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-про-филактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационов лечебно-профилактического питания, норм бесплатной выдачи витаминных препаратов и правил бесплатной выдачи лечебно- профилактического питания»;

-постановление Правительства РФ от 13.03.2008 № 168 «О порядке определения норм и условий бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания, молока или других равноценных пищевых продуктов и осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов»;

-Федеральным законом от 17.01.92 № 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации»;

-Федеральным законом от 27.05.98 № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»;

-Федеральным законом от 20.06.96 № 81-ФЗ «О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работоспособности».

Не облагаемые страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств . взамен этого довольствия

Согласно пп. 2 «в» п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.

Эти компенсационные выплаты установлены, в частности, следующими нормативными актами:

-Кодексом торгового мореплавания РФ от 30.04.99 № 81-ФЗ;

-Постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 № 861 «О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов»;

-Приказом Минтранса России от 30.09.2002 № 122 «О порядке обеспечения питанием экипажей морских, речных и воздушных судов»;

-Федеральным законом от 14.04.99 № 77-ФЗ «О ведомственной охране»;

-Федеральным законом от 30.03.99 № 52-ФЗ «О санитарно- эпидемиологическом благополучии населения»;

- Федеральным законом от 22.08.95 № 151-ФЗ «Об аварийно- спасательных службах и статусе спасателей»;

-  Приказом МЧС России от 24.05.2007 № 288 «Об утверждении норм обеспечения питанием спасателей профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий при несении дежурства».

Не облагаемые страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с расходами на спортсменов и работников физкультурно-спортивных организаций

Согласно пп. 2 «г» п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.

Правовые, организационные, экономические и социальные основы деятельности в области физической культуры и спорта в Российской Федерации установлены Федеральным законом от 04.12.2007 № 329-Ф3 «О физической культуре и спорте в Российской Федерации».

Не облагаемые страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников

Согласно пп. 2 «д» п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Что изменилось по сравнению с ЕСН?

Суммы компенсации за неиспользованные отпуска облагаются страховыми взносами! Единым социальным налогом указанные суммы не облагались.

Компенсационные выплаты (пособия), связанные с увольнением работников, установлены, в частности следующими правовыми актами:

-Трудовым кодексом РФ (статьи 84, 178, 180, 181, 291, 292, 296, 318);

-Федеральным законом от 27.05.98 № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»;

-Федеральным законом от 21.07.97 № 114-ФЗ «О службе в таможенных органах Российской Федерации»;

-Федеральным законом от 17.01.92 № 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации».

В частности не облагаются страховыми взносами следующие виды компенсационных выплат, установленных Трудовым кодексом РФ:

1)выходное пособие в случае прекращения трудового договора в соответствии с п. 11 ст. 77 Трудового кодекса РФ, если нарушение правил заключения трудового договора допущено не по вине работника (ст. 84 Трудового кодекса РФ);

2)выходное пособие, выплачиваемое согласно статьям 178, 296 и 318 Трудового кодекса РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 части первой ст. 81 Трудового кодекса РФ) либо сокращением численности или штата (п. 2 части первой ст. 81 Трудового кодекса РФ);

3)дополнительная компенсация в размере двухмесячного среднего заработка, выплачиваемая при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 части первой ст. 81 Трудового кодекса РФ) либо сокращением численности или штата (п. 2 части первой ст. 81 Трудового кодекса РФ) в случае расторжения трудового договора с работником (с его письменного согласия) без предупреждения об увольнении за два месяца (ст. 180 Трудового кодекса РФ);

4)выходное пособие, выплачиваемое работникам в соответствии со ст. 178 Трудового кодекса РФ при расторжении трудового договора в связи с:

-несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы (пп. «а» п. 3 части первой ст. призывом работника па военную службу или направлением его на заменяющую се альтернативную гражданскую службу (п. I ст. 83 Трудового кодекса РФ);

-восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п. 2 ст. 83 части первой Трудового кодекса РФ),

-отказом работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность (п. 9 части первой ст. 77 Трудового кодекса РФ),

5) компенсация руководителю организации, его заместителям и/или главному бухгалтеру (установленная ст. 181 Тр\х)ового кодекса РФ), при расторжении с ними трудового договора в связи со сменой собственника организации (л. 4 части первой ст. 81 Трудового кодекса РФ).

Пример 3. Обложение выплат при увольнении в 2009 и в 2010 гг.

Работнику увольняется в связи с призывом на военную службу (п. 1 части первой ст. 83 ТК РФ). При увольнении согласно трудовому законодательству ему выплачиваются выходное пособие (ст. 178 ТК РФ) в размере 11230 руб. и компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ) в сумме 4600 руб. Кроме этого, работнику начислена заработная плата за отработанные дни в месяце увольнения — 12000 руб. Каков порядок обложения этих выплат, если работник увольняется в 2009 г. и если он увольняется в 2010 г.?

Ситуация 1

Допустим, что трудовой договор с работником прекращен 22 декабря 2009 г. В этот же день с ним произведен окончательный расчет.

На 22.12.2009 действует глава 24 НК РФ, а согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе выплаты, связанные увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

Таким образом, в облагаемую базу но ЕСН будет включена только сумма заработной платы, начисленной работнику за дни, отработанные в месяцы увольнения. Выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск единым социальным налогом облагаться не будут.

Ситуация 2

Допустим, что работник увольняется 22 января 2010 г. В этот же день с ним произведен окончательный расчет.

На 22.01.2010 глава 24 Н К РФ уже не действует. С 1 января 2010 г. вступает в силу Закон от 24.07.2008 № 212-ФЗ, а согласно пп. 2 «е» п. 1 ст. 9 этого закона страховыми взносами не облагаются все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе выплаты, связанные увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Таким образом, в облагаемую базу по страховым взносам не включается только сумма выходного пособия, начисленного в соответствии со ст. 178 Трудового кодекса РФ. Сумма заработной платы, начисленной работнику за дни, отработанные в месяцы увольнения, и (обратите внимание!) компенсация за неиспользованный отпуск страховыми взносами облагаются.

Не облагаемые страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников

Согласно пп. 2 «е» п. / ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.

Указанные компенсационные выплаты установлены, в частности, следующими правовыми актами:

-Трудовым кодексом РФ (статьи 187, 196, 204, 212, 213, 221, 222);

-Законом РФ от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании».

Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Повышение квалификации специалистов организуется в целях обновления их теоретических и практических знаний. Оно осуществляется на основе договоров, заключаемых образовательными учреждениями, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности, с организациями всех форм собственности (ст. 196 Трудового кодекса РФ, Типовое положение об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов, утвержденное постановлением Правительства РФ от 26.06.95 № 610).

В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, работодатель обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности.

Работникам, проходящим профессиональную подготовку, работодатель должен создавать необходимые условия для совмещения работы с обучением, предоставлять гарантии, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором (ст. 196 Трудового кодекса РФ).

Работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки (ст. 187 Трудового кодекса РФ).

Не облагаемые страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера

Согласно пп. 2 «ж» п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

Порядок заключения договоров гражданско-правового характера и другие вопросы, связанные с этими договорами, регулируются Гражданским кодексом РФ (далее — ТК РФ).

К договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, в частности, относятся:

-договор подряда (глава 37 ТК РФ):

-договор возмездного оказания услуг (глава 39 ГК РФ).

Согласно п. / ст. 709 и ст. 783 ГК РФ в перечисленных договорах гражданско-правового характера должна быть указана цена работы (услуги), подлежащей выполнению согласно этому договору. При этом цена в таком договоре включает компенсацию издержек подрядчика (исполнителя) и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 и ст. 783 ГК РФ).

В соответствии с пп. 2 «ж» п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ сумма издержек, возникших в связи с выполнением работ по договору гражданско-правового характера, страховыми взносами не облагаются.

Примечание. Сумма вознаграждения, причитающегося физическому лицу по гражданско-правовому договору, облагается страховыми взносами, подлежащими уплате в ПФР, а также в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Страховыми взносами, подлежащими уплате в ФСС РФ, вознаграждения по гражданско- правовым договорам не облагаются в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Не облагаемые страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией (прекращением деятельности)

Согласно пп. 2 «з» п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с трудоустройством работников, уволенных по следующим причинам:

-в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

-в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката;

-в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию.

Указанные компенсационные выплаты установлены, в частности, Трудовым кодексом РФ (статьи 178, 318, 375).

Согласно ст. 178 Трудового кодекса РФ и общем случае при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 части первой ст. 81 Трудового кодекса РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 части первой ст. 81 Трудового кодекса РФ) за увольняемым работником сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Лицам, уволенным из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации, на период трудоустройства, но не свыше трех (в отдельных случаях — шести) месяцев, сохраняется средняя заработная плата с учетом месячного выходного пособия. Выплата сохраняемой средней заработной платы производится работодателем по прежнему месту работы за счет средств этого работодателя (ст. 318 Трудового кодекса РФ).

Работнику, освобожденному от работы в организации в связи с избранием его на выборную должность в профсоюзный орган данной организации, после окончания срока его полномочий предоставляется прежняя работа (должность), а при ее отсутствии с согласия работника другая равноценная работа (должность) в той же организации.

При невозможности предоставления соответствующей работы (должности) по прежнему месту работы в случае реорганизации организации ее правопреемник, а в случае ликвидации организации общероссийский (межрегиональный) профессиональный союз сохраняет за этим работником его средний заработок на период трудоустройства, но не свыше шести месяцев, а в случае учебы или переквалификации — на срок до одного года (ст. 375 Трудового кодекса РФ).

Что изменилось по сравнению с ЕСН?

Установленные ранее для ЕСН компенсационные выплаты, связанные с трудоустройством уволенных работников, не облагаются страховыми взносами, если они выплачиваются любыми работодателями (всеми лицами, осуществляющими выплаты физическим лицам), а не только организациями (как было указано ранее - для ЕСН).

Не облагаемые страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей

Согласно пп. 2 «и» п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

-выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

-выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

Согласно ст. 169 Трудового кодекса РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:

-расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

-расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность определяются соглашением сторон трудового договора.

Размеры возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность, содержатся в постановлении Правительства РФ от 02.04.2003 № 187.

При этом следует иметь в виду, что соответствующие средства считаются выданными организацией под отчет физическому лицу. Возврат неизрасходованных средств осуществляется физическим лицом в соответствии с действующим законодательством с представлением необходимых оправдательных документов*.

Что изменилось по сравнению с ЕСН?

В отличие от главы 24 НК РФ в Законе от 24.07.2009 № 212-ФЗ указаны компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей, которые являются исключением из не облагаемых выплат (то есть будут облагаться страховыми взносами). К таким выплатам относятся:

-выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

-выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

Не облагаемые страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов следующим лицам в следующих случаях:

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 ООО руб. на каждого ребенка.

* О порядке оформления документов и других вопросах, связанных с расчетами с подотчетными липами, вы можете прочитать в книге пол ред. Г.Ю. Касьяновой «Расчеты с подотчетными лицами». — М.: ЛБЛК, 2009 (условия приобретения по издательской цене см. на сайте \у\уш.аЬаск.ги).

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

Что изменилось по сравнению с ЕСН?

1)  Исключены из необлагаемых выплат суммы единовременной материальной помощи, оказываемой членам семьи умершего работника. Однако эти выплаты в любом случае не облагаются ни страховыми взносами, ни ЕСН, так как не относятся к объекту обложения*.

2)  Ограничен период, в течение которого должна быть выплачена материальная помощь работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, чтобы она не облагалась страховыми взносами. Этот период составляет один год с даты рождения ребенка. Если данная материальная помощь будет оказана в более поздний срок, то она подлежит обложению страховыми взносами в общем порядке.

3)  В число необлагаемых выплат включены суммы материальной помощи (не превышающие 4000 руб. на работника за расчетный период), оказываемой любыми работодателями своим работникам. Таким образом, расширен круг лиц, которым может оказываться материальная помощь, не облагаемая страховыми взносами; также увеличена предельная необлагаемая сумма материальной помощи.

Ранее ЕСН не облагались только суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период

Не облагаемые страховыми взносами суммы страховых платежей (взносов) по различным видам страхования

Согласно пп. 5 п. / ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами:

-суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

-  суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

* Об объекте обложения страховыми взносами читайте в разделе 3 на с. 12.

- суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

-суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Что изменилось по сравнению с ЕСН?

По сравнению с ЕСН расширен перечень уплачиваемых страховых платежей (взносов) по договорам страхованию работников, не облагаемых страховыми взносами.

К необлагаемым выплатам добавлены следующие суммы:

-суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Не облагаемые страховыми взносами суммы дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, уплаченные работодателями в пользу своих работников (взносов работодателя)

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»*, в размере уплаченных взносов, но не более 12 ООО руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя.

* Далее - Закон от 30.04.2008 № 56-ФЗ.

Физические лица и целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию (ст. 29 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-Ф I «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее — Закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ), статьи / и 3 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ). Для этого застрахованному лицу необходимо лично или через своего работодателя подать в ПФР заявление о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (п. 1 ст. 3 и п. I ст. 4 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

Работодатель, получивший заявление об уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии либо об изменении размера уплачиваемого дополнительного страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии, осуществляет исчисление, удержание и перечисление дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения работодателем соответствующего заявления. Прекращение либо возобновление уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии также осуществляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи соответствующего заявления (п. 2 ст. 7 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

Кроме этого, согласно п. / ст. 8 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ работодатель вправе принять решение об уплате взносов работодателя в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Указанное решение оформляется отдельным приказом или путем включения соответствующих положений в коллективный либо трудовой договор.

В случае прекращения трудовых правоотношений и (или) правоотношений по соответствующим гражданско-правовым договорам с застрахованным лицом уплата взносов работодателя в пользу данного застрахованного лица прекращается со дня прекращения указанных правоотношений.

Размер взносов работодателя рассчитывается (определяется) им ежемесячно в отношении каждого застрахованного лица, в пользу которого уплачиваются эти взносы (п. 3 ст. 8 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

Таким образом, добровольные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии могут перечисляться (уплачиваться) работодателем в ПФР:

-за счет средств застрахованных лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию;

-  за счет средств работодателя (взносы работодателя в пользу застрахованных лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию).

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 2/2-ФЗ указанные взносы работодателя, уплаченные работодателем, не облагаются страховыми взносами в пределах 12 ООО руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя.

Подробнее о дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии читайте в главе 2 (см. с. 100).

Не облагаемая страховыми взносами стоимость проезда работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагается страховыми взносами стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов (пп. 7 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Что изменилось по сравнению с ЕСН?

Установлен порядок определения необлагаемой стоимости проезда при проведении отпуска за пределами территории РФ: не облагаются страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов.

Ранее (для ЕСН) порядок определения необлагаемой стоимости проезда при проведении отпуска за границе определен не был.

При определении размера стоимости проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно следует руководствоваться положениями ст. 325 Трудового кодекса РФ и ст. 33 Закона РФ от 19.02.93 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».

При отнесении местностей к районам Крайнего Севера и приравненным к ним районам следует руководствоваться Перечнем районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к районам Крайнего Севера, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 03.01.83 № 12.

В соответствии с указанными нормативными документами лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.

Обратите внимание:

-право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации (ст. 325 Трудового кодекса РФ);

-оплата стоимости проезда работника личным транспортом к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем;

-оплата стоимости проезда к месту использования отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим членам его семьи

(мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени использования отпуска производится работодателем (организацией, финансируемой из федерального бюджета);

-организации, финансируемые из федерального бюджета оплачивают также стоимость проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника и обратно неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником) независимо от времени использования отпуска;

-оплата стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника организации, финансируемой из федерального бюджета, и членов его семьи и обратно производится по заявлению работника не позднее чем за три рабочих дня до отъезда в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет производится по возвращении из отпуска на основании представленных билетов или других документов;

-возмещение стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно выплачивается работнику организации, финансируемой из федерального бюджета, и членам его семьи только по основному месту работы работника;

-указанные выплаты являются целевыми и не суммируются в случае, когда работник и члены его семьи своевременно не воспользовались правом на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно.

Порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих:

-в организациях, финансируемых из федерального бюджета, и членов их семей устанавливается Правительством РФ;

-в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, устанавливается органами государственной власти субъектов Российской Федерации;

-в организациях, финансируемых из местных бюджетов, устанавливается органами местного самоуправления;

-у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Не облагаемые страховыми взносами суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума:

·  избирательными комиссиями;

·  комиссиями референдума;

·  -из средств следующих избирательных фондов:

-  избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации;

-  избирательных фондов кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации;

-  избирательных фондов кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации, избираемых непосредственно гражданами;

-  избирательных фондов кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования;

-  избирательных фондов кандидатов на должность главы муниципального образования;

-  избирательных фондов на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов;

-  избирательных фондов избирательных объединений;

-  избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями;

·  из средств следующих фондов референдума:

-  фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума;

-  фондов референдума инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации;

-  фондов референдума иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума.

Организация деятельности комиссий и статусы ее членов определены положениями Федерального закона от 12.06.2002 № 67-ФЗ «Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации».

Не облагаемая страховыми взносами стоимость выдаваемых работникам форменной одежды и обмундирования

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагается страховыми взносами стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании.

Ношение форменной одежды и обмундирования установлено законодательством РФ, в частности, для следующих лиц:

·  военнослужащих (ст. 39 Федерального закона от 28.03.98 № 53-Ф3 «О воинской обязанности и военной службе»),

·  прокурорских работников (ст. 41.3 Федерального закона от 17.01.92 № 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации»);

·  работников железнодорожного транспорта общего пользования, непосредственно участвующих в организации движения поездов и обслуживании пассажиров (ст. 29 Федерального закона от 10.01.2003 № 17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации»);

·  сотрудников таможенных органов (ст. 25 Федерального закона от 21.07.97 № 114-ФЗ «О службе в таможенных органах Российской Федерации»)-,

·  для судебных приставов при исполнении служебных обязанностей (п. 5 ст. 4 Федерального закона от 21.07.97 № 118-ФЗ «О судебных приставах»)',

·  сотрудников милиции (ст. 17 Закона РФ от 18.04.91 Л? 1026-1 «О милиции»)-,

·  работников ведомственной охраны (ст. 10 Федерального закона от 14.04.99 № 77-ФЗ «О ведомственной охране»)-,

·  сотрудников и военнослужащих Государственной противопожарной службы (ст. 7 Федерального закона от 21.12.1994 № 69-ФЗ «О пожарной безопасности»)-,

·  работников государственной службы карантина растений Российской Федерации (ст. 19 Федерального закона от 15.07.2000 № 99-ФЗ «О карантине растений»),

·  должностных лиц, осуществляющих государственный санитарно-эпидемиологический надзор (п. 4 ст. 49 Федерального закона от 30.03.99 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»)-,

·  должностные лица, выполняющие задачи по охране, контролю и регулированию использования объектов животного мира и среды их обитания (ст. 31 Федерального закона от 24.04.95 № 52-ФЗ «О животном мире»).

Не облагаемая страховыми взносами стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагается страховыми взносами стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников.

Не подлежит налогообложению стоимость льгот по бесплатному проезду, установленных законодательством Российской Федерации, в частности, для следующих лиц:

·  работников железнодорожного транспорта (п. 5 ст. 25 Федерального закона от 10.01.2003 № 17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации»)-,

·  граждан, занятых на работах с химическим оружием (ст. 6 Федерального закона от 07.11.2000 № 136-Ф3 «О социальной защите граждан, занятых на работах с химическим оружием»). Указанные граждане обеспечиваются амбулаторным и стационарным медицинским обслуживанием, обследованием и лечением в специализированных лечебных учреждениях с компенсацией стоимости проезда до места обследования или лечения (туда и обратно) по территории Российской Федерации в размере и порядке, устанавливаемых Правительством РФ;

·  судей, которым оплачивается стоимость проезда к месту отдыха и обратно (п. 2 ст. 19 Закона Российской Федерации от 26.06.92 N9 3132-1 «О статусе судей в Российской Федерации»),

Суммы возмещения стоимости льгот по проезду, не установленные законодательством Российской Федерации, подлежат налогообложению в установленном порядке.

Не облагаемые страховыми взносами суммы платы за обучение работников

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников.

Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Повышение квалификации специалистов организуется в целях обновления их теоретических и практических знаний. Оно осуществляется на основе договоров, заключаемых образовательными учреждениями, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности, с организациями всех форм собственности (ст. 196 Трудового кодекса РФ, Типовое положение об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов, утвержденное постановлением Правительства РФ от 26.06.95 № 610).

В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, работодатель обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности.

Не облагаемые страховыми взносами суммы, выплачиваемые работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Частично (в пределах 3% от общего фонда оплаты труда в организации) такие суммы могут учитываться в расходах при исчислении налога на прибыль (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).

Не облагаемые страховыми взносами суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых отдельными лицами в связи с исполнением обязанностей по службе

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых следующими лицами в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством Российской Федерации:

-  военнослужащими;

-  лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, федеральной противопожарной службы;

-  лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи;

-  сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания.

Что изменилось по сравнению с ЕСН?

Ранее в главе 24 НК РФ эти выплаты указаны не были.

Не облагаемые страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ

Согласно пп. 15 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее - Закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ) к иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим в Российской Федерации, относятся лица, прибывшие в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем полумения визы, и получившие миграционную карту, но не имеющие вида на жительство или разрешения на временное проживание.

Порядок временного пребывания иностранных граждан в Российской Федерации регулируется статьями 5 и 5.1 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Не облагаемые страховыми взносами командировочные расходы работников

Согласно п. 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами следующие расходы на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации.

·  суточные;

·  фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:

-  на проезд до места назначения и обратно;

-  сборы за услуги аэропортов;

-  комиссионные сборы;

-  расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

-  расходы на провоз багажа;

-  расходы по найму жилого помещения;

-  расходы на оплату услуг связи;

-  сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;

-  сборы за выдачу (получение) виз;

-  расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Примечание. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

Суточные

Как следует из положений ст. 168 Трудового кодекса РФ и п. 11 Положения о командировках Л? 749*, суточные — это дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства.

В общем случае суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке**, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (см. п. 11 Положения о командировках № 749).

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными командировками (в том числе суточные), определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 Трудового кодекса РФ). Таким образом, каждый работодатель сам определяет (и закрепляет в соответствующем документе), в какой сумме выплачиваются суточные работникам.

Подробнее о суточных и иных командировочных расходах вы можете прочитать в книге под ред. ПО. Касьяновой «Командировки: оформление и оплата». — М.: АБАК, 2010 (условия приобретения по издательской цене см. на сайте мдауу.аЬаск.ги).

Расходы по проезду

Как указано в ст. 168 Трудового кодекса РФ и п. 11 Положения о командировках № 749, в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику (среди прочих командировочных расходов) расходы по проезду.

Согласно п. 12 и п. 22 Положения о командировках № 749 расходы по проезду к месту командировки на территории Российской Федерации и обратно к месту постоянной работы и по проезду из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах, а также расходы по проезду при направлении работника в командировку на территории иностранных государств включают:

* Полное наименование документа - Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное постановлением Правительства России от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение о командировках № 749).

** При командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются (п. 11 Положения о командировках № 749).

·  стоимость проезда к месту командировки и обратно самолетом, поездом, пароходом и/или иным транспортом;

·  расходы но проезду транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы;

·  страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте;

·  оплату услуг по оформлению проездных документов;

·  оплату услуг по и предоставлению в поездах постельных принадлежностей.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 Трудового кодекса РФ).

Подробнее о расходах по проезду к месту командировки и обратно, а также об иных командировочных расходах вы можете прочитать в книге под ред. ПО. Касьяновой «Командировки: оформление и оплата». — М.: АБАК, 2010

Расходы по найму жилого помещения

Как указано в ст. 168 Трудового кодекса РФ и п. 11 Положения о командировках № 749, в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику (среди прочих командировочных расходов) расходы по найму жилого помещения.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками (в том числе расходы по бронированию и расходы по найму жилого помещения), определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 Трудового кодекса РФ и п. 14 Положения о командировках № 749).

Суммы возмещения работнику расходов по найму жилого помещения не облагаются страховыми взносами, если работник документально подтвердил эти расходы.

Если командированный работник не представил своему работодателю документы, подтверждающие оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации (см. п. 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Не облагаемые страховыми взносами выплаты, освобождение которых от обложения предусмотрено международным договором Российской Федерации

Согласно п. 4 ст. 1 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, освобождение которых от обложения предусмотрено международным договором Российской Федерации.

Не облагаемые страховыми взносами (в части ПФР) суммы, получаемые прокурорами, следователями и судьями

Согласно пп. / п. 3 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (см. разделы 8.1-8.15), также не включаются части страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд РФ. суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями.

Что изменилось по сравнению с ЕСН?

По сравнению с ЕСН не будут облагаться страховыми взносами не только суммы денежного содержания указанных лиц, но и иные производимые им выплаты. Указанные выплаты не будут облагаться для всех мировых судей, а не только мировых судей субъектов Российской Федерации (как было указано в п. 3 ст. 245 НК РФ).

Не облагаемые страховыми взносами (в части ФСС РФ) выплаты по гражданско-правовым договорам, договорам с авторами и лицензионным договорам

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (см. разделы 8.1— 8.15), также не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Примечание: Напоминаем, при включении в облагаемую базу (в части страховых взносов, уплачиваемых в ПФР, ФФОМС и ТФОМС) начисленная сумма вознаграждений по указанным договорам уменьшается на сумму расходов физического лица, произведенных в связи с извлечением дохода по соответствующему договору (см. п. 7 ст. в и пп. 2 «ж» п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Подробнее об этом вы можете прочитать в разделах 7.2 (см. с. 25) и 8.2.7 (см. с. 51).

Похожие работы

Исчисление и уплата страховых взносов во внебюджетные фонды

Скачать

145355

32

14

... -м эта сумма возрастет до 1,47 трлн руб. (дефицит 585 млрд руб.), в 2015-м — до 2,01 трлн руб. (926 млрд руб.), в 2020-м — до 3,9 трлн руб. (2,4 трлн руб.). 2.3 Особенности исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды С 1 января 2010 года действует новый порядок уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС, регулирует который Федеральный закон от 24 июля 2009 года N ...

Социальные аспекты медицинского страхования в Российской Федерации

Скачать

136843

13

20

... и родов, а также различные комбинации этих вариантов. Тарифы у различных компаний разные и зависят от предлагаемых программ ДМС. 2.3 Перспективы развития социальных функций медицинского страхования в Российской Федерации и Свердловской области Формирующиеся рыночные отношения на основе различных видов собственности изменили здравоохранение как социальный институт, в котором остались прежние ...

Особенности ведения учета страховых взносов по обязательным видам страхования

Скачать

63680

3

0

... и в связи с материнством 25 823 рубля (переплата в фонд составила 33 копейки). Заключение В процессе написания курсовой работы, были рассмотрены особенности учета страховых взносов по обязательным видам страхования – явление сравнительно новое, состоящее из множества различных элементов, а потому достаточно сложное для исполнения. Что подтверждается учетом страховых взносов в организации « ...

Страховые взносы: действующий механизм исчисления и уплаты, направления совершенствования

Скачать

92943

12

4

... законодательства Российской Федерации. 14.      Отменять решения нижестоящих налоговых органов или приостанавливать их действие в случае несоответствия законодательству Российской Федерации. 2. Индивидуальное задание 2.1 Нормативно-правовое регулирование порядка исчисления и уплаты страховых взносов Страховые взносы должны перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального ...