Кто должен уплачивать страховые взносы
Органы, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов
Расчетный и отчетный периоды
Порядок исчисления сроков при начислении, уплате и в других случаях, связанных со страховыми взносами
Выплаты, не подлежащие обложению
Тарифы страховых взносов
Порядок расчета страховых взносов
Уплата страховых взносов
Налоговый и бухгалтерский учет страховых взносов
Особенности исчисления страховых взносов организациями, имеющими обособленные подразделения
Особенности уплаты страховых взносов и представления отчетности в случае прекращения деятельности организации или индивидуального предпринимателя
Порядок исчисления и удержания работодателем дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии
Учет дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и взносов работодателя
Объект обложения, база для начисления страховых взносов и необлагаемые выплаты
Страховые тарифы
Исчисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
Учет и отчетность по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Навигация
Порядок исчисления сроков при начислении, уплате и в других случаях, связанных со страховыми взносами
Страховые взносы на зарплату - 2010: новый порядок уплаты обязательных платежей в Пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования
251823
знака
34
таблицы
0
изображений
6. Порядок исчисления сроков при начислении, уплате и в других случаях, связанных со страховыми взносами
Как указано в п. 1 ст. 4 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, сроки, установленные данным законом, могут определяться следующими способами:
· календарной датой;
· указанием на событие, которое должно неизбежно наступить;
· указанием на действие, которое должно быть совершено;
· периодом, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.
Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (п. 2 ст. 4 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Например, согласно п. 3 ст. 28 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ организации — плательщики страховых взносов обязаны письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего нахождения об открытии счетов в банке в течение семи дней со дня открытия таких счетов. Согласно п. 2 ст. 4 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ течение указанного семидневного срока начинается на следующий день после открытия организацией счета в банке. Таким образом, если счет в банке был открыт 2 февраля 2010 г., то исчисление срока, в течение которого нужно сообщить об этом в контролирующие органы, начинается с 3 февраля 2010 г.
Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд (п. 3 ст. 4 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам и отсчет кварталов ведется с начала каш тарного года (п. 4 ст. 4 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, срок истекает в последний день этого месяца (п. 5 ст. 4 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем (п. 6 ст. 4 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
В случае, если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 4 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Например, согласно п. 5 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ последним днем срока уплаты страховых взносов за апрель 2010 г. является 15 мая 2010 г., но поскольку эта дата приходится на выходной день (субботу), то согласно последним днем уплаты взносов за апрель считается 17 мая 2010 г. - ближайший следующий за 15-м мая рабочий день.
Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до двадцати четырех часов последнего дня срока, срок не считается пропущенным (л. 8 ст. 4 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Например, отчет по страховым взносов за 9 месяцев 2010 года, представляемый в территориальный орган ПФР на основании п. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, должен быть сдан до 1 ноября 2010 г. Соответственно он может быть отправлен по почте до 24 часов этого дня, например в 25 ч. 55 мин и согласно п. 8 ст. 4 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в этом случае отчет будет считаться сданным в срок.
7. База для начисления страховых взносов
База, облагаемая страховыми взносами, — это непосредственно та сумма, с которой эти взносы исчисляются.
Согласно п. 1 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, относящихся к объекту обложения страховыми взносами*, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением необлагаемых сумм, указанных в ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ**
База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (п. 3 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
При этом обратите внимание, что база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 ООО руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 ООО руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются (п. 4 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Примечание. Начиная с 1 января 2011 г. предельная величина базы дни начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации в соответствии с роешм < |"'дн"й '«работной платы в Российской Федерации. Индексация будет осуществишься ( I шш.цж соответствующего года, размер указанной индексации будет определять Приникни. Ир.
Что изменилось по сравнению с ЕСН?
Введена предельная величина облагаемой базы.
подлежит ежегодной индексации.
Пример 1. Определение базы для начисления страховых взносов в 2010г.
Допустим, в 2010 г. в организации работали два сотрудника: Иванов И.И. и Сидоров А.А. Оклад первого 141)00 руб.в месяц, второго — 25 ООО руб. в месяц *''
Требуется определить базу для начисления страховых взносов.
Проанализировав положения пунктов 3 и 4 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, можно выделить следующие особенности определения базы для начисления страховых взносов:
1) база определяется отдельно в отношении каждого физического лица;
2) сумма облагаемой базы рассчитывается но истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом с начала расчетного периода по соответствующий месяц;
3) облагаемая база (рассчитанная нарастающим итогом) не может превышать 415 000* руб.
Суммы, начисленные работникам в нашем примере (за месяц и нарастающим итогом), а также размер базы для начисления страховых взносов по каждому работнику за соответствующий месяц расчетного периода (2010 г.) представлены в таблице 3 (см. ниже).
Сумма облагаемой базы Иванова И.И. по итогам каждого месяца 2010 г. приведена в графе 4 таблицы 3, Сидорова А.А. - в графе 7 таблицы 3.
Обратите внимание, что сумма, начисленная работнику Иванову И.И., рассчитанная нарастающим итогом, начиная с октября 2010 г. превышает предельный размер базы по страховым взносам (415 000 руб.). Соответственно его облагаемая база за январь-октябрь, январь-ноябрь и январь—декабрь будет одинаковой и составит 415 000 руб.
Таблица 3
Определение базы для начисления страховых взносов
| ФИО работника | Иванов И.И. | Сидоров А.А. | ||||
| \ Показатель месяц \ 2010 г. Х^ | Начисления | Облагаемая база нарастающим итогом с начала расчетного периода | Начисления | Облагаемая 1 база нарастающим итогом с начала расчетного периода | ||
| за месяц | нарастающим итогом с начала расчетного периода | за месяц | нарастающим итогом с начала расчетного периода | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Январь | 45 000 | 45 000 | 45 000 | 25 000 | 25 000 | 25 000 |
| Февраль | 45 000 | 90 000 | 90 000 | 25 000 | 50 000 | 50 000 |
| Март | 45 000 | 135 000 | 135 000 | 25 000 | 75 000 | 75 000 |
| Апрель | 45 000 | 180 000 | 180 000 | 25000 | 100 000 | 100 000 |
| Май | 45 000 | 225 000 | 225 000 | 25 000 | 125000 | 125 000 |
| Июнь | 45 000 | 270000 | 270 000 | 25 000 | 150 000 | 150 000 |
| Июль | 45 000 | 315 000 | 315 000 | 25 000 | 175 000 | 175 000 |
| Август | 45 000 | 360 000 | 360 000 | 25 000 | 200 000 | 200 000 |
| Сентябрь | 45 000 | 405 000 | 405 000 | 25 000 | 225 000 | 225 000 |
| Октябрь | 45 000 | 450 ООО | 415 000 | 25 000 | 250 000 | 250 000 |
| Ноябрь | 45 000 | 495 ООО | 415 000 | 25 000 | 275 000 | 275 000 |
| Декабрь | 45 000 | 540 ООО | 415 000 | 25 000 | 300 000 | 300 000 |
* Ежегодно эта Калинина будет индексироваться (см. примечание на с. 22).
Это значит, что при начислении страховых взносов за октябрь в облагаемую базу будет включаться не вся сумма начисленной этому работнику заработной платы, а только ее часть (см. таблицу на с. 23). Заработная плата работника за ноябрь и декабрь вообще не будет облагаться платежами в социальные фонды.
Особенности учета выплат в натуральной форме в базе для начисления страховых взносов
Доход, получаемый физическим лицами от организаций и индии
видуальных предпринимателей, может быть выражен как в денежной, так и в натуральной форме.
Согласно п. 6 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен.
При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов (п. 6 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Что изменилось по сравнению с ЕСН?
При определении базы по ЕСН нужно было учитывать стоимость тоаров (работ, услуг) по рыночным ценам, это вызывало много вопросов, так кик не была разработана понятная и однозначная методика определения рыночной цены товара. С 2010 г. при определении базы по страховым взносим сумма выплат и вознаграждений в натуральной форме (в виде товаром, работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день и* выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора.
Примечание. Как указано в ст. 131 Трудового кодекса РФ, выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях)
Однако в соответствии с коллективным договором или трудовым договором но письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в надежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.
Выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается (ст. 131 Трудового кодекса РФ).
Особенности учета в базе выплат по договорам с авторами и лицензионным договорам
Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, определяется как сумма доходов, полученных по соответствующему договору, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов (п. 7 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, представленных в таблице 4 (см. ниже).
Таблица 4
Нормативы затрат по договорам с авторами и лицензионным договорам
(п. 7 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)
| № п/п | Наименование | Нормативы затрат (в процентах суммы начисленного дохода) |
| 1 | Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка | 20 |
| 2 | Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна | 30 |
| 3 | Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике | 40 |
| 4 | Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) | 30 |
| 5 | Создание музыкальных произведений: - музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок; | 40 |
| - других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию | 25 | |
| 6 | Исполнение произведений литературы и искусства | 20 |
| 7 | Создание научных трудов и разработок | 20 |
| 8 | Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования) | 30 |
Обратите внимание, что при определении базы для начисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива (п. 8 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Примечание. В Законе от 24.07.2009 № 212-ФЗ прямо не прописано, что для уменьшения базы по страховым взносам на сумму расходов, связанных с получением доходов по указанным договорам, физическое лицо должно представить в организацию (или индивидуальному предпринимателю) соответствующее заявление.
Однако из текста п. 7 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ следует, что фактически произведенные в связи с исполнением договора расходы физическое лицо (автор, лицензиар, иной правообладатель) должно подтвердить соответствующими документами.
А в подобных случаях по обычаям делового оборота лицо заявляет о произведенных расходах в письменном виде (например, человек может написать заявление, к которому приложить оправдательные документы).
Если расходы не могут подтверждены документально, то согласно п. 7 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, они принимаются к вычету в установленных размерах (см. таблицу 4 на с. 25). Однако о том, что физическое лицо не может подтвердить свои расходы документами, оно тоже должно каким-то образом сообщить другой стороне договора (организации или индивидуальному предпринимателю). Как правило, это делается в письменной форме посредством написания заявления.
Кроме этого, обращаем ваше внимание на то, что суммы рассматриваемых расходов, на которые уменьшается база по страховым взносам, по сути одновременно являются профессиональными вычетами по НДФЛ* (порядок определения размеров этих вычетов установлен в пп. 3 ст. 221 НК РФ, и он совпадает с порядком определения суммы расходов, на которые уменьшается база по страховым взносам).
Исходя из этого, по мнению специалистов Ассоциации бухгалтеров, аудиторов и консультантов, если автор (лицензиар или иной правообладатель) напишет налоговому агенту** заявление на предоставление ему профессионального вычета по НДФЛ и приложит к нему подтверждающие документы либо напишет заявление о предоставлении профессионального вычета, рассчитанного исходя из установленного норматива затрат, то такое заявление (и прилагаемые к нему документы) можно считать основанием для уменьшения базы по страховым взносам на суммы расходов.
*Подробно о предоставлении профессиональных вычетов по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) вы можете прочитать в книгах под ред. Г.Ю. Касьяновой «НДФЛ: практика исчисления и уплаты», «Заработная плата: практическое руководство для бухгалтера», «Бухгалтерский и налоговый учет для практиков». - М.: АБАК, 2009 (условия приобретения по издательским ценам см. на сайте \у\у\у.аЬаск.га).
**Налоговым агентом по НДФЛ являются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога н бюджетную систему Российской Федерации (в частности, к ним относятся организации и индивидуальные предприниматели) - см. п. / ст. 24 и п. I и 2 ст. 226 НК РФ. Подробнее читайте н книге под ред. Г.Ю. Касьяновой «НДФЛ: практика исчисления и уплаты». — М.: АБАК, 2009 (условия приобретения по издательской цене см. на сайте \у\ууу.аЬаск.ги).
Пример 2. Определение облагаемой базы при выплате вознаграждения по договору авторского заказа
Организация заключила с Абрамовым А. Г. договор авторского заказа, предметом которого является создание литературного произведения. Согласно этому договору 30 апреля 2010 г. Абрамову А.Г. было начислено авторское вознаграждение в размере 8000 руб.
При заключении договора автор представил в бухгалтерию заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета в размере 20% от начисленного вознаграждения. Требуется рассчитать величину базы для начисления страховых взносов.
Как следует из п. 7 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ сумма вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, определяется как сумма дохода, полученного по соответствующему договору, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением этого дохода. При этом если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, представленных в таблице 4 (см. с. 25).
Однако, обратите внимание, что согласно пп. 2 п. 3 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в облагаемую базу по страховым взносам, подлежащим уплате в ФСС РФ, не включается вся сумма вознаграждения, выплачиваемая по договору авторского заказа. Подробнее читайте на с. 71.
Предположим, что с начала расчетного периода Абрамову И.Г. (см. условия примера выше) другие начисления не производились.
Следовательно, в нашем примере облагаемая база по страховым взносам по итогам апреля 2010 г. будет следующей:
- облагаемая база по страховые взносам, подлежащим уплате в ПФР на обязательное пенсионное страхование, по страховым взносам, подлежащим уплате в ФФОМС и ТФОМС на обязательное медицинское страхование, должна быть уменьшена на сумму, равную 20% о авторского вознаграждения по договору авторского заказа*, в данном примере - 1600 руб. (8000 руб. х 20%). Облагаемая база при этом будет равна 6400 руб. (8000 руб. – 1600 руб.);
-облагаемая база по страховым взносам, подлежащим уплате в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, будет равна нулю, поскольку пп. 2 п. 3 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, не включаются в базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ.
Таким образом, размер страховых взносов, начисленных по выплатам г-ну Абрамову И.Г. по итогам апреля 2010 г., будет следующим*:
-страховые взносы, зачисляемые в ПФР — 1280 руб. (6400 руб. х х 20%);
-страховые взносы, зачисляемые в ФФОМС - 70,4 руб. (6400 руб. х 1,1%);
-страховые взносы, зачисляемые в ТФОМС - 128 руб. (6400 руб. х 2%);
-страховые взносы, зачисляемые в ФСС РФ — 0 руб. (не начисляются).
*Допустим, что организация — плательщик страховых взносов в 2010 г. применяет тарифы, установленные в п. 1 ст. 57 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
Похожие работы
... -м эта сумма возрастет до 1,47 трлн руб. (дефицит 585 млрд руб.), в 2015-м — до 2,01 трлн руб. (926 млрд руб.), в 2020-м — до 3,9 трлн руб. (2,4 трлн руб.). 2.3 Особенности исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды С 1 января 2010 года действует новый порядок уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС, регулирует который Федеральный закон от 24 июля 2009 года N ...
... и родов, а также различные комбинации этих вариантов. Тарифы у различных компаний разные и зависят от предлагаемых программ ДМС. 2.3 Перспективы развития социальных функций медицинского страхования в Российской Федерации и Свердловской области Формирующиеся рыночные отношения на основе различных видов собственности изменили здравоохранение как социальный институт, в котором остались прежние ...
... и в связи с материнством 25 823 рубля (переплата в фонд составила 33 копейки). Заключение В процессе написания курсовой работы, были рассмотрены особенности учета страховых взносов по обязательным видам страхования – явление сравнительно новое, состоящее из множества различных элементов, а потому достаточно сложное для исполнения. Что подтверждается учетом страховых взносов в организации « ...
... законодательства Российской Федерации. 14. Отменять решения нижестоящих налоговых органов или приостанавливать их действие в случае несоответствия законодательству Российской Федерации. 2. Индивидуальное задание 2.1 Нормативно-правовое регулирование порядка исчисления и уплаты страховых взносов Страховые взносы должны перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального ...
0 комментариев