Состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов (табл. 3)

1. Состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов (табл. 3).

Таблица 3. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Статья	Сумма, тыс. руб.
Заработная плата администрации, инженеров, служащих Косвенные расходы по обслуживанию договоров (упаковка, выписка счетов, телефонные переговоры, командировочные расходы и т.д.) Расходы на обслуживание оборудования и помещений Итого	1585 3375 2000 6960

2. Количество договоров в отчетном периоде (табл. 4).

Таблица 4. Договоры

Изделие	Количество
Изделие А Изделие Б Итого	50 700 750

Консультант проанализировал ситуацию и сделал вывод, что косвенные расходы по обслуживанию производства и управлению можно разбить на две группы: 1) расходы по обслуживанию заказов (упаковка, выписка счетов, телефонные переговоры, командировочные расходы и т.д.) в сумме 3375 руб. и 2) прочие расходы в сумме 3585 руб.

Первую группу затрат можно прямо связать через драйвер затрат «количество заказов» с продукцией А и Б. Вторую группу решено распределить по сложившейся в объединении методике. Для первой группы ставка драйвера будет равна 4,5 руб. (3375/750). На изделие А будет отнесено 225 руб. (4,5 • 50), на изделие Б – 3150 руб. (4,5 • 700). Прогнозный отчет о прибылях и убытках будет иметь иной вид (табл. 5).

Таблица 5. Прогнозный отчет о прибылях и убытках

Показатель	Изделие А	Изделие Б
Объем реализации, шт. Производственные затраты на единицу, руб. Общехозяйственные и общепроизводственные расходы (1) на единицу, руб. Общехозяйственные и общепроизводственные расходы (2) на ед., руб. Себестоимость единицы продукции, руб. Цена реализации, руб. Прибыль на единицу, руб.	1000 6000 225 2472 8697 11100 2403	1000 2700 3150 1113 6963 6900 63

По данным таблицы первоначальный вариант стратегического решения о продуктовом портфеле был ошибочен.

Можно получить более качественный результат не только при использовании альтернативных методов, но и в рамках традиционных калькуляционных систем. В первую очередь следует проанализировать возможность применения других баз распределения. Кроме рассмотренной выше базы распределения «заработная плата основных производственных рабочих», могут применяться такие показатели, как: объем продаж, стоимость или количество прямоотносимых материалов, количество машино-часов, сметные ставки, рассчитанные на основе стоимости машино-часов; совокупные прямые затраты и т.д. [10, С. 93–94]

При выборе базы распределения нужно учитывать ограничения, поставленные налоговым законодательством в части распределения расходов на обслуживание производства и управление. Например, если организация производит продукцию (А) облагаемую НДС и (Б) не облагаемую НДС, то оно может предъявлять к возмещению из бюджета суммы входящего НДС, относящиеся к затратам на производство продукции (А). Часть затрат можно прямо связать с производством продукции (Б), например, основные материалы, заработную плату производственных рабочих, в ряде случаев общепроизводственные расходы. Общехозяйственные расходы в любом случае подлежат косвенному распределению, В зависимости от выбранной базы распределения их доля, относящаяся к продукции (А), будет изменяться. Поэтому законодательно в качестве базы распределения данных затрат предусмотрена выручка от продаж каждого вида продукции. Порядок распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в целях расчетов налога на прибыль пропорционально выручке от продаж установлен, например, для организаций, которые наряду с деятельностью, облагаемой налогом на прибыль, осуществляют деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход.

Выводы и предложения

Косвенные расходы – это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

Косвенные расходы подразделяются на две группы:

• общепроизводственные (производственные) расходы – это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

• общехозяйственные (внепроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Основными направлениями косвенного распределения и перераспределения затрат являются:

распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов по объектам калькулирования;

распределение общехозяйственных расходов между затратами на продукт и затратами на период;

распределение услуг вспомогательных производств;

распределение затрат между незавершенным производством и себестоимостью готовой продукции;

распределение затрат между себестоимостью готовой продукции и себестоимостью проданной продукции;

распределение затрат в комплексных производствах;

распределение затрат по центрам ответственности и по центрам затрат на контролируемые и неконтролируемые;

распределение затрат на переменные и постоянные и др.

Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками (предварительными нормативами) распределения ожидаемых косвенных расходов.

Понятие «бюджет» в управленческом учете является синонимом слова «план». Следовательно, речь идет о показателях, планируемых самой бухгалтерией. Они базируются на оценочных величинах объемов производства (работ, услуг) и косвенных расходов в предстоящем периоде.

Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов выполняется бухгалтерией накануне наступающего отчетного периода в три этапа:

1. Оцениваются косвенные расходы предстоящего периода.

2. Выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами, и прогнозируется ее величина. При этом под базой понимается какой-либо технико-экономический показатель, который, с точки зрения руководства предприятия, наиболее точно увязывает общепроизводственные косвенные расходы с объемом готовой продукции.

База для распределения косвенных расходов выбирается предприятием самостоятельно, исходя из специфических особенностей его деятельности, характера выполняемых заказов, их размера, количества и т.д., записывается в учетной политике предприятия и является таковой в течение всего финансового года.

3. Рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя.

При выборе базы распределения нужно учитывать ограничения, поставленные налоговым законодательством в части распределения расходов на обслуживание производства и управление.

Список использованной литературы

1.    Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Двадцать положений по бухгалтерскому учету. – М.: Ось-89, 2003.

2.    Гражданский кодекс Российской Федерации (части I, II, III). Официальный текст. – М.: ЭЛИТ, 2004.

3.    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999. №107н, от 24.03.2000. №31н).

4.    Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №ЗЗн (в ред. приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. №107н, от 30 марта 2001 г. №27н // Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Двадцать положений по бухгалтерскому учету. – М.: Ось-89, 2003.

5.    Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Омега-Л, 2004. – 576 с.

6.    Вил Р.В., Палий В.Ф. Управленческий учет. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 435 с.

7.    Волкова О.Н. Управленческий учет. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 472 с.

8.    Друри К. Управленческий и производственный учет. – М.: ЮНИТИ, 2002. – 374 с.

9.    Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. – М: Юристъ, 2003. – 495 с.

10. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 352 с.

11. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности / Под ред. В.А. Белобородовой. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 379 с.

12. Карпова Т.П. Управленческий учет. – М.: ЮНИТИ, 2003. – 406 с.

13. Кондратова И.К. Основы управленческого учета. – М: Финансы и статистика, 2001. – 144 с.

14. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 389 с.

15. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. – М.: Едиториал УРСС, 2003. – 274 с.

16. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ФБК-Пресс, 2000. – 512 с.

17. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 416 с.