Типичные и возможные нарушения, которые могут быть выявлены в процессе контроля

4. Типичные и возможные нарушения, которые могут быть выявлены в процессе контроля

При проверке правильности отображения в бухгалтерском учете валютных банковских операций необходимо помнить о типичных нарушениях, возможных в процессе ведения банковских операций

Под типичной ошибкой понимают непреднамеренное искажение финансовой информации в результате недосмотра, недостаточной квалификации бухгалтера, арифметических и логических погрешностей, неправильного понимания сути хозяйственной операции и другие непреднамеренные действия. Преднамеренные искажения информации в результате различных действий (например, подделка и подмена бухгалтерских документов, умышленное исправления, искажение сути выполненных хозяйственных и договорных операций) называются мошенничеством и должны быть отражены особенным образом в случае обнаружения таких фактов.

Типичными ошибками, выявляемыми в ходе аудиторской проверки валютных операций, являются:

- отсутствие платежных документов, которые подтверждают факт осуществления операции;

- наличие документов, не оформленных в соответствии с требованиями законодательства (ксерокопии документов, отсутствие на документах банковских отметок);

- отсутствие приложений к платежным документам

, которые были основанием для осуществления хозяйственных операций:

- полнота зачисления наличности на счета в банке;

- неполное зачисление валютной выручки на транзитные валютные счета;

- несоответствие данных в платежных поручениях, которые сохраняются по делам предприятия, которое проверяется, фактическим перечислением средств (это можно установить только путем проведения встречной проверки на предприятиях, куда перечислялись средства и за которыми долгое время существовала дебиторская задолженность, а актов взаимных сверок не было);

- несоответствие корреспонденции счетов, отмеченной в платежных документах, аналогичной корреспонденции в учетных регистрах;

- расхождение платежного документа и кода в банковской выписке;

- отсутствие перевода украинским языком текстов платежных документов, которые стали основанием для оплаты их в иностранной валюте с валютного счета;

- неправильное применение курсов иностранной валюты при отражении в учете валютных операций и расчете курсовой разницы;

- допущение ошибок в расчетах переводного курса инвалюты в гривне;

- несвоевременное и неверное отражение курсовых разниц.

Эти нарушения в конечном итоге влекут искажение финансовых показателей деятельности предприятия, которое нередко способствует финансовым злоупотреблениям должностных лиц и стимулирует прямое хищение материальных ценностей и средств.

Следовательно, задачей контроля является обнаружение незаконных действий, фальсификаций выписок банковских счетов и записей этих операций в учетные регистры.

Неполное отображение в учете приходных и расходных операций выявляется путем сверки оборотов на текущем счете в иностранной валюте с соответствующими оборотами в записях банка, проверкой обоснованности претензий к банку, полноты их предъявления банка и ответы банка, подробной сверкой каждой позиции реальных банковских выписок с соответствующими записями в бухгалтерском учете предприятия, которое проверяется.

Сознательные ошибки с целью укрывательства части полученной наличности стали возможными через широкое использование в бухгалтерском учете сводных ведомостей, где отображаются группы операций. Такие злоупотребления можно обнаружить путем арифметической проверки всех подсчетов и итогов, особенно тех граф, сумма которых в последующем не отображается на счетах средств или материалов, а списывается на калькуляционные, собирательно-распределительные счета или относится непосредственно на счет специальных источников финансирования (целевые поступления и тому подобное). В первую очередь следует проверять правильность подсчета наличности, которая поступила из банка.

Неправильное бухгалтерское отображение операций на текущем счете в иностранной валюте, а также отнесение полученных денег с этого счета на другие счета дает возможность скрывать полученные деньги. Проведенные платежи списываются на расходы вместо отнесения их на материально-ответственные или другие лица.

Особенно распространенными могут быть безналичные перечисления денег не по назначению, например перевод денег подставным лицам за выполненные работы или в порядке погашения задолженности. В этом случае злоупотребления по валютным банковским операциям совмещаются с фальсификацией кредиторской задолженности.

5. Обобщение результатов контроля и использование в системе управления предприятия

Функциональность и качество финансового контроля, равно как и общего, определяются качеством используемых инструментов, то есть методов и приемов, состоянием механизмов планирования и контроля, а также качеством информационных систем, обеспечивающих автоматизацию процесса планирования и построения аналитических отчетов.

Тесты контроля представляют собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тест средств контроля приведен в Приложении.

Заключительной стадией контроля финансового состояния является систематизация и группирование результатов контроля, полученных в процессе ревизии финансово хозяйственной деятельности предприятия.

В результате проведенной проверки на предприятии ООО «Афон» были получены следующие результаты.

Организация бухгалтерского учета возложена на главного бухгалтера, который назначается руководителем хозяйства. Он устанавливает обязанности для подчиненных ему рабочих, вместе с другими рабочими бухгалтерии они организуют и ведут бухгалтерский учет общества.

На предприятии открыт валютный расчетный счет в долларах США в МКБ г.Симферополь. Валютный счет открыт с целью осуществления расчетных операций с покупателями и заказчиками в результате экспортных операций по реализации зерна.

Бухгалтерский учет операций на валютном счете организован в ООО «Афон» в соответствии с действующим законодательством по вопросам учета. Синтетический учет валютных операций по валютному счету ведется на счете 312 «Счета в банке в иностранной валюте», аналитический учет операций на котором организуется по каждому из открытых в банках счетов для хранения средств в иностранной валюте. Первичными документами по оформлению операций на валютном счете являются платежные поручения, банковские выписки.

Все записи в первичных документах, которые используются в бухгалтерском учете операций по валютному счету, ведутся в национальной и иностранной валютах параллельно.

Остатки денежных средств предприятия на валютном счете отображаются в национальной валюте Украины в суммах, определенных за официальным курсом Национального банка Украины на дату осуществления операции в иностранной валюте, а при составлении отчетности на последнее число отчетного периода. Одновременно операции в иностранной валюте отображаются в валюте расчетов и платежей.

Аналитический учет средств на валютном счете ведется по каждому из открытых в банках счетов иностранных валют.

Курсовые разницы в бухгалтерском учете и отчетности отображаются в том отчетном периоде, к которому принадлежит дата расчета или за который складывается бухгалтерская отчетность.

Курсовые разницы в ООО «Афон» отображаются на таких счетах:

доходы от курсовых разниц:

- 714 «Доход от операционной курсовой разницы»

- 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы» счета расходов:

- 945 «Потери от операционной курсовой разницы».

Основной объем операций с использованием валютных ценностей как один из обязательных этапов предусматривает собственно покупку и продажу валюты.

На период к стабилизации ситуации на валютном рынке Украины 50% от поступлений в иностранной валюте в интересах резидентов - юридических лиц подлежит обязательной продаже через уполномоченные банки на Украинской межбанковской валютной бирже.

Валютные средства, зачтенные на распределительный счет, в бухгалтерском учете предприятия отображаются записью по дебету счета 312 «Текущие счета в иностранной валюте», субсчет 3123 «Транзитный валютный счет» в корреспонденции с кредитом счета 362 «Расчеты с иностранными покупателями».

Перечисление банком валютных средств с транзитного валютного счета на валютный счет предприятия отображается записью по дебету счета 312, субсчет 312І «Валютный счет в стране» и кредиту счета 312, субсчет 312-3 «Транзитный валютный счет».

При продаже валюты ООО «Афон» подает банку поручения (заявку) установленной формы. Валютные средства, перечисленные банком на счет УМВБ для продажи, в сумме, определенной по курсу НБУ на дату осуществления операции, отображаются записью по дебету счета 334 «Денежных средства в пути в иностранной валюте» и кредиту субсчета 312-3 «Транзитный валютный счет».

 Полученная на счет предприятия национальная валюта (гривна) засчитывается в доход от реализации иностранной валюты (за вычетом суммы, удержанной банком как вознаграждение за предоставленные услуги по продаже валюты на биржевом рынке) и в бухгалтерском учете отображается записью по дебету счета 311 «Текущие счета в национальной валюте» в корреспонденции с кредитом счета 711 «Доход от реализации иностранной валюты».

Себестоимость реализованной на биржевом рынке иностранной валюты по курсу НБУ, который действовал на день осуществления операции (за вычетом суммы вознаграждения, удержанного банком), списывается с кредита счета 334 «Денежных средства в пути в иностранной валюте» на дебет счета 942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты»

В такой же корреспонденции счетов отображается и сумма вознаграждения, удержанная банком за предоставленные услуги по продаже иностранной валюты на биржевом рынке.

В конце отчетного периода для определения финансового результата от продажи Иностранной валюты на Межбанковской валютной бирже делают записи:

1) на списание дохода от реализации иностранной валюты:

Д-т счета 711 «Доход от реализации иностранной валюты»

К-т счета 791 «Результат основной деятельности»;

2) на списание себестоимости реализованной валюты:

Д-т счета 791 «Результат основной деятельности»

К-т счета 942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты»;

3) на списание финансового результата от продажи иностранной валюты, определенной по данным счета 791 «Результат основной деятельности» (как разница между кредитовым и дебетовым оборотами);

4) на сумму полученной прибыли:

Д-т счета 791 «Результат основной деятельности»

К-т счета 441 «Прибыль нераспределенная»;

5) на сумму убытка:

Д-т счета 442 «Непокрытые убытки»

К-т счета 791 «Результат основной деятельности».

Для отражения в учете сумм, зачисленных и списанных с валютного счета, выписка банка проверяется и обрабатывается с использованием программы 1С-Бухгалтерия.

Документы типовой конфигурации 1С-Бухгалтерия, которая применяется в ООО «Афон», позволяют готовить платежные документы для предоставления в банк и вводить информацию о совершенных операциях на валютном счете.

Для работы с документами по движению иностранной валюты в банке предназначен журнал «Банк». Выписка платежного поручения выполняется документом «Платежное поручение». Для отражения в бухгалтерском учете операций по зачислению или списанию денежных средств предназначен документ «Банковская выписка».

Для получения итоговых и детальных данных о движении денежных средств на валютных счетах в банках используются стандартные отчеты «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» (получение информации об остатках на начало, поступлении и расходе, и остатках на конец указанного периода на расчетных счетах), «Анализ счета» (содержит сводные обороты счета с другими счетами за установленный период), «Карточка счета» (позволяет получить детальную информацию о движении средств по валютному счету, является аналогом журнала хозяйственных операций по счетам).

Таким образом, обобщая результаты контрольных действий, можно сделать вывод, что в ООО «Афон» организация и ведение бухгалтерского учета операций по валютному счету в банке строго соответствует установленным правилам и законодательным нормам.

Система внутрихозяйственного контроля является действенной, и представлена службой внутреннего аудита

Выводы и предложения

 

Внешнеторговая деятельность украинских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций.

Контроль и ревизия денежного оборота, как в национальной, так и в иностранной валюте, и эффективности использования средств, занимают важное место в системе финансово-хозяйственного контроля.

Объектами контроля и ревизии являются операции по валютным счетам в банке. Во время осуществления процедур контроля используется как нормативно законодательные и инструктивные материалы, так и учетная (фактографическая) информация.

Целью контроля операций на валютных счетах в банке является проверка полноты, достоверности, законности и объективности осуществленных и отображенных в бухгалтерском учете и отчетности безналичных валютных операций.

Задачами контроля операций на валютных счетах в банке является проверка:

- законности открытия валютных счетов;

- соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;

- проверка полноты и своевременности оприходования валюты;

- проверка правильности определения курсовых разниц;

- проверка правильности бухгалтерского учета курсовых разниц.

Операции на валютных счетах в банке подлежат сплошной проверке. Источниками данных для аудита операций на валютных счетах в банках являются выписки банка по лицевым счетам и, прилагаемые к ним, оправдательные документы, а также записи в учетных регистрах по счету 312 «Счета в банках в иностранной валюте».

Общество с ограниченной ответственностью «Афон» основано в соответствии с решением общего собрания учредителей, зарегистрировано решением Сакского районного совета от 15.12.1997г. №12354687/856. Общество является самостоятельным юридическим лицом.

Общество имеет собственный баланс, расчетные счета в национальной и иностранной валюте.

ООО «Афон» расположено в с.Плодовое Сакского района Автономной Республики Крым.

На предприятии существует система внутреннего контроля, которая эффективно предупреждает возникновение недостоверной информации и эффективно обнаруживает недостоверность в пределах ограниченного времени с момента, когда такая информация возникла.

Организация системы внутреннего аудита осуществляется на предприятии с целью независимой проверки выполнения работниками своих должностных обязанностей.

Внутренний аудит - организованная на предприятии служба, которая действует в интересах его руководства или владельцев, регламентированная внутренними документами система контроля из соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, охраны собственности и надежности системы внутреннего контроля.

Структура и штат службы внутреннего аудита утверждаются руководителем предприятия. Организационные формы внутреннего аудита могут быть разными. В своей деятельности служба внутреннего аудита руководствуется законодательством Украины, внутренними нормативными актами, решениями основателей и приказами руководителя предприятия.

Высшим органом управления общества являются собрание учредителей, которые состоят из участников общества. Участник общества имеет право передать полномочия другому участнику.

Организация бухгалтерского учета возложена на главного бухгалтера, который назначается руководителем хозяйства. Он устанавливает обязанности для подчиненных ему рабочих, вместе с другими рабочими бухгалтерии они организуют и ведут бухгалтерский учет общества.

На предприятии открыт валютный расчетный счет в долларах США в МКБ г.Симферополь. Валютный счет открыт с целью осуществления расчетных операций с покупателями и заказчиками в результате экспортных операций по реализации зерна.

Организация и ведение бухгалтерского учета операций по валютному счету в банке в ООО «Афон» строго соответствует установленным правилам и законодательным нормам. Система внутрихозяйственного контроля является действенной, и представлена службой внутреннего аудита

 

Список использованных источников

1.Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22 квітня 1993 р. // Голос України. - 1993. - 29 травня.

2.Закон України «Про банки та банківську діяльніст» від 07.12.00р. № N 2121-III

3.Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» № 996-XIV від 16.07.99. // Бухгалтерський облік: нормативна база / Укладач О. Піроженко. – Х.: Фактор, 2002 р. – с. 5-17.

4.Закон України «Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні» № 2939 – ХІІ від 26.01.93р. із змінами та доповненнями

5.Закон України від 23 вересня 1994 року № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті»

6.Про систему валютного регулювання і валютного контролю: Декрет Кабінету Міністрів України № 15—93 від 19.02.93.

7.Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затверджена постановою Правління Національного банку України від 29.03. 2001 р. № 135, зі змінами і доповненнями

8.Інструкція про порядок відкриття та використання рахунків у національній та іноземній валюті затверджена постановою Правління Національного банку України від 18 грудня 1998 року № 527. зі змінами і доповненнями;

9.Правила здійснення операцій на міжбанківському валютному ринку України: Затв. постановою Правління НБУ № 150 від 15.04.98.

10.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затверджене Наказом Міністерства фінансів України N 87 від 31.03.99.

11.Аудит і ревізія підприємницької діяльності. Навчальний посібник/ Ф.Ф. Бутинець, та ін.; За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. — Житомир: ПП „Рута”, 2001. — 416 с.

12.Аудит и ревизия. Под ред. А.Л. Бавдей, И.Н. Белый, Н.П. Дробышевский. Минск, "Мисанта", 1994. - 221 с.

13.Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства: Учебник. - М., 1992. - 368 с.: ил.

14.Білуха М.Т. Теорія фінансово-господарського контролю і аудиту. — К.: Вища школа, 2004. — 364 с.

15.Бутинець Ф. Ф., Бардаш С. В., Малюга Н. М., Петренко Н. І. Контроль і ревізія: Підручник. — Житомир: ПП «Рута», 2000. — 509 с.

16.Васюренко, О.В. Банкiвський менеджмент: Посiбник [для студ. вищ. навч. закл.] / О.В. Васюренко.-К.: Академiя, 2001.-317 с..-(Альма-Матер).

17.Завгородний В.П. Бухгалтерский учёт в Украине (с использованием Национальных стандартов): Учебное пособие для студентов вузов. — 5-е изд., доп. и перераб. — К.:А.С.К., 2001. — 848 с.

18.Завгородний В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях рынка.-2-е изд. К.:Фирма "ДИ-КСИ", 2002.-832с.

19.Кужельный Н.В. Бухгалтерский учет и его контрольные функции. Практическое руководство. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 143с.

20.Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. — Мн.: Мисанта, 2002. — 429 с.

21.Пшенична, А.Ж. Аудит: навчальний посібник / А.Ж. Пшенична; Мін-во освіти і науки України, Полтавський ун-т споживчої кооперації України. - К.: ЦУЛ, 2008. - 320 с.

22.Рудницький В.С. Внутрішній аудит: методологія, організація:Монографія.-Тернопіль:Економічна думка, 2000.-104с.

23.Савченко, В. Я. Аудит: навчальний посібник / В. Я. Савченко ; Мін-во освіти і науки України, КНЕУ. - К. : КНЕУ, 2005. - 322 с.

24.Усач Б.Ф. Контроль і ревізія: Підручник. – К.: Знання – Прес, 2002. – 253с.