Изменения в учетной политике

3.1. Изменения в учетной политике.

Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что принятая организацией учетная политика применяется по­следовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях измене­ния законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих ре­гулирование бухгалтерского учета, разработки орга­низацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее де­ятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансово­го года. [3, стр.31]

Особое внимание необходимо уделять соответствию учетной по­литики хозяйственной ситуации, под которой понимаются внутрен­ние и внешние условия функционирования организации. В частно­сти на учетную политику могут оказать влияние такие события в хо­зяйственной жизни, как: запрет или ограничение той или иной деятельности; изменение условий договоров, заключаемых с потреби­телями (покупателями) продукции, работ, услуг, в том числе с госу­дарственными органами, и поставщиками материально-технических ресурсов, услуг; введение или отмена государственного регулирова­ния цен на продукцию; реструктурирование источников формирова­ния финансовых ресурсов; изменение условий внешнеэкономиче­ской деятельности; ужесточение или либерализация налогового ре­жима; уровень инфляции и др. [1, стр.85]

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетно­сти. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выра­жении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указа­ние на то, что включенные в бухгалтерскую отчет­ность за отчетный год соответствующие данные пе­риодов, предшествовавших отчетному, скорректи­рованы. [3, стр.31]

Последствия изменений тех или иных способов, составляю­щих учетную политику организации, неодинаковы. Если измене­ния касаются ее технических и организационных аспектов, то это в большей степени сказывается на качественных характеристиках самого учетного процесса. Корректировка же методических прие­мов может отразиться на финансовых результатах деятельности организации и тем самым изменить картину ее финансового по­ложения, что в свою очередь повлияет на выводы и действия по­льзователей бухгалтерской отчетности. Такие изменения должны быть оценены в стоимостном выражении на основании выверен­ных организацией данных (результатов инвентаризации) на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтер­ского учета.

Последствия изменений в учетной политике могут быть оце­нены: 1) как разница в стоимости активов, в отношении которых используются новые способы оценки, до и после внесения этих изменений; 2) как непогашенная величина первоначальной стои­мости активов. Например, при переходе от оценки готовой про­дукции по фактической производственной себестоимости к оцен­ке по нормативной производственной себестоимости последствия могут быть измерены исходя из стоимости одного и того же объе­ма готовой продукции двумя способами. Отклонение фактиче­ской себестоимости от нормативной составит сумму, квалифици­руемую как последствие изменения учетной политики, поскольку на эту сумму в момент перехода уменьшится (если отклонение положительное) или увеличится (если отклонение отрицательное) прибыль организации. [1, стр.85-86]

В связи с изменением учетной политики организация должна определить порядок регулирования разниц, возникающих при пе­реходе к использованию новых способов ведения учета. Иными словами, необходимо решить, будет возникшая разница включена в издержки производства (обращения) или отнесена на чистую прибыль либо капитализирована. Порядок списания указанной разницы предполагает установление не только источника, за счет которого это делается, но и времени списания. Оно может быть произведено единовременно в период, когда выявлена разница, или в течение некоторого времени (полгода, год или др.), следую­щего за этим периодом. При решении данного вопроса во внима­ние принимаются такие факторы, как финансовое состояние орга­низации, возможные налоговые последствия, предписания бухгал­терских правил.

Пример. Организация принимает решение отказаться от начисления в новом году тех или иных резервов предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств и т. д.). Остатки резервов, числящиеся по состоянию на 31 декабря отчетного года, должны быть присо­единены к прибыли отчетного года.

Так же, как и сама учетная политика, документальному оформлению подлежат изменения в ней (имеется в виду необ­ходимость издания соответствующего распорядительного доку­мента и доведение его до сведения всех заинтересованных дол­жностных лиц и других работников организации). Ниже представлен пример.

Акционерное общество "АБВ"

ПРИКАЗ №

29 октября 200Х г. г. Москва

Об изменении порядка начисления амортизации основных средств

В целях формирования дополнительных ресурсов для финансирования технического перевооружения производства, проводимого в целях расширения экспорта продукции, ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Ввести на период массовой замены оборудования с 1 января 200Х г. по 31 декабря 200Х г. повышающий коэффициент (ускоренную амортизацию)

в размере 1,8 для начисления амортизации на полное восстановление оборудования. Утвердить прилагаемый к настоящему приказу перечень обору­дования, в отношении которого производится ускоренная амортизация.

2 Технической службе рассчитать новые амортизационные сроки службы оборудования с учетом применения повышающего коэффициента амортиза­ции, установленного п. 1 настоящего приказа.

3 Бухгалтерской службе производить амортизационные отчисления на пол­ное восстановление оборудования, включенного в прилагаемый к настояще­му приказу перечень, с учетом повышающего коэффициента.

4. Финансовой службе обеспечить использование дополнительных ресурсов, связанных с ускоренной амортизацией оборудования, исключительно на финансирование приобретения нового, высокотехнологичного оборудования и мероприятий по техническому перевооружению производства.