Сравнительная оценка международных стандартов внутреннего аудита в соответствии с принципом независимости

4.4 Сравнительная оценка международных стандартов внутреннего аудита в соответствии с принципом независимости

Особое место среди институтов контроля достоверности и полноты экономической информации занимают органы системы внутрихозяйственного контроля. Эта система представляет собой совокупность органов контроля, выполняющих контрольные процедуры в интересах тех или иных групп пользователей экономической информации. Контрольные процедуры осуществляются на предприятии с целью эффективного управления, основой которого является контроль выполнения всеми сотрудниками экономического субъекта своих обязанностей. Внутрихозяйственный контроль широко применяется в мировой практике ведения бизнеса. Его необходимость очевидна в современных условиях хозяйствования в России. Внутрихозяйственный контроль является одной из важнейших функций управления, поэтому чем сложнее организационная структура экономического субъекта, тем более совершенной и гибкой должна быть система внутрихозяйственного контроля.

Разнообразие организационных форм внутреннего контроля обусловлено:

-      решением различных задач, поставленных перед ними;

-      различным характером зависимости;

-      различием организации работы.

Исследование места внутреннего аудита в системе внутрихозяйственного контроля, проведенное российскими учеными, показывает, что, несмотря на схожесть с другими формами внутрихозяйственного контроля, тем не менее внутренний аудит является самостоятельным явлением, отличительными признаками которого являются: обеспечение предварительного, текущего и последующих форм контроля; реализация не только контрольных, но и иных функций менеджмента; обслуживание интересов высшего звена управления. Однако внутренний аудит не ограничивает другие формы внутрихозяйственного контроля. Объективной предпосылкой этому являются различные пользователи информации, цели и объекты контроля, содержание отчетной информации.

Таким образом, внутренний аудит является одной из форм внутрихозяйственного контроля, жизнеспособность которой определена той ролью, которую играет внутренний аудит как на уровне отдельного экономического субъекта, так и на макроэкономическом уровне. Роль и значение внутреннего аудита в современных условиях функционирования предприятий различны для конкретных заинтересованных групп пользователей итоговой информации и могут определяться в зависимости от их интересов: непосредственно предприятие (или организации), на котором вводится служба внутреннего аудита; менеджмента предприятия; государства; народного хозяйства в целом как единого комплекса.

Для предприятия, которое организует у себя отдел внутреннего аудита, роль последнего заключается: в уменьшении финансовых и материальных потерь, сохранности собственности учредителей, предупреждении краж, присвоения имущества; выявлении возможности улучшения деятельности на основе выявления и мобилизации резервов производства, сокращения сверхнормативных запасов, экономии денежных средств и товарно-материальных ценностей; повышении деловой, инвестиционной и кредитной привлекательности предприятия; возможном снижении финансовых санкций и штрафов со стороны налоговых органов или других контрагентов; определении финансового состояния предприятия в любой момент времени.

Для менеджмента предприятия роль внутреннего аудита заключается: в возможности наилучшим образом реализовывать функции управления предприятием (внутренний аудит является средством обратной связи для администрации, а также инструментом, обеспечивающим выполнение приказов и распоряжений); возможности получения консультаций по вопросам, входящим в компетенцию органов внутреннего аудита; выявлении слабых мест и ошибочных решений, своевременном их исправлении и создании условий, исключающих их повторение; возможности эффективного и недорогого контроля дочерних фирм, филиалов и подразделений организации.

Одним из наиболее действенных инструментов выявления возможностей для повышения эффективности бизнеса и, следовательно, одним из конкурентных преимуществ компании может стать внутренний аудит. По мнению международного Института внутренних аудиторов (The Institute of Internal Auditors): «Внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления».

Современный внутренний аудит способен и должен выполнять разнообразные и масштабные задачи. Во-первых, оценивает систему внутреннего контроля в части достоверности информации, соблюдения законодательства, сохранности активов, эффективности и результативности деятельности отдельных операционных и структурных подразделений. Во-вторых, проводит анализ и оценку эффективности системы управления рисками и предлагает методы снижения рисков. В-третьих, оценивает соответствие системы корпоративного управления компании принципам корпоративного управления.

В настоящий момент происходит трансформация внутреннего аудита в инструмент оценки рисков, наблюдается смещение акцентов от оценки отдельных операций к оценке рисков в деятельности организации в целом. Внутренний аудит решает следующие задачи в области управления рисками: внутренние аудиторы в ходе различных видов аудитов предоставляют аудиторские рекомендации, позволяющие предотвратить риск или снизить его до приемлемого уровня; проводят оценку надежности и эффективности системы управления рисками; при соблюдении определенных условий могут помогать менеджменту в разработке и внедрении системы управления рисками компании. Однако здесь, как и в случае с системой внутреннего контроля, следует иметь в виду, что анализ и управление рисками – это задача менеджмента компании, в решении которой внутренний аудит оказывает менеджменту содействие.

Согласно федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденному постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405 (далее – Правило (стандарт) № 8), система внутреннего контроля – это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) информации.

К системе внутреннего контроля можно отнести: систему бухгалтерского учета; контрольную среду; отдельные средства контроля. Система бухгалтерского учета – это совокупность форм и методов, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества и обязательств посредством сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов, то есть осуществлять ведение бухгалтерского учета, а также формировать финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Под контрольной средой подразумевается, во-первых, понимание руководством экономического субъекта важности и значения системы внутреннего контроля, а во-вторых, это, собственно, действия руководства организации по установлению и поддержанию этой системы. Средства контроля должны обеспечивать: совершение хозяйственных операций с одобрения руководства организации; правильное отражение всех операций на счетах бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой организации; возможность доступа к активам только с разрешения руководства организации; осуществление руководством организации надлежащих действий при несоответствии фактически имеющихся активов и обязательств данным бухгалтерского учета.

Согласно ст. 103 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) высший орган управления акционерным обществом – общее собрание акционеров – избирает ревизионную комиссию (ревизора) для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества. При этом согласно ст. 85 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон № 208-ФЗ) данная служба создается в обязательном порядке. Избранный контрольный орган осуществляет свою работу в интересах собственников организации. Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности общества производится по итогам деятельности общества за год, а также в любое время по инициативе самой ревизионной комиссии (ревизора) общества либо по решению общего собрания акционеров, совета директоров (наблюдательного совета) общества или же по требованию акционеров общества, владеющих в совокупности не менее чем 10 % голосующих акций общества. В то же время Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) допускает отсутствие ревизионного органа в организациях с числом участников менее пятнадцати, но только в том случае, если это оговорено в уставе общества. Вместе с тем в ст. 32 Закона № 14-ФЗ указано, что функции ревизионной комиссии (ревизора) общества, если это предусмотрено уставом ООО, может осуществлять утвержденный общим собранием участников общества независимый аудитор, то есть лицо, не связанное имущественными или родственными интересами с участниками общества и его руководством.

Таким образом, внутренний аудит – это организованная в рамках экономического субъекта в интересах органов его управления и регламентированная его внутренними документами деятельность специально созданного структурного подразделения по проверке и оценке работы этого субъекта и представлению руководству соответствующей информации. Служба внутреннего аудита создается на основании специального распоряжения по головной организации, в котором определяются цели, задачи, структура и численность службы, права и обязанности ее работников, назначается ее руководитель, предусматриваются периодичность ревизий и проверок, порядок рассмотрения их результатов. Главным же отличием внешнего аудита от внутреннего является постановка перед ними разных целей, ориентированных у первого на собственников и защиту их интересов, а у второго – на руководство организации, состоящее в ряде случаев из наемных менеджеров.

Следует отметить, что имеются также отличия работы ревизионной комиссии (ревизора) от деятельности службы внутреннего аудита. Основными задачами ревизии являются осуществление контроля за соблюдением законодательства при совершении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами. Именно такое определение цели ревизии дано в приказе Минфина России от 14.04.2000 г. № 42н, утвердившем Инструкцию о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами этого министерства. Служба внутреннего аудита, помимо осуществления контроля в форме ревизий и проверок, должна вести работу и по таким направлениям, как анализ финансовой отчетности, сопоставимость ее показателей со статистической и оперативной отчетностью, оценка достоверности активов и пассивов, проверка адекватного отражения хозяйственных операций в учете и правильности составления отчетности, оперативное представление необходимой информации руководству головной организации, эффективное взаимодействие с внешними аудиторами, предупреждение санкций со стороны налоговых и других контролирующих органов. Главное же их отличие заключается в том, что ревизии, осуществляемые ревизионными комиссиями, носят эпизодический характер; внутренний же аудит проводится систематически, постоянно, а число выполняемых им задач значительно больше [1].

Внутренний аудит в тесном взаимодействии с менеджментом компании всех уровней способствует совершенствованию систем управления рисками, контроля и корпоративного управления с целью обеспечения: своевременного определения и анализа рисков, стоящих перед компанией; полноты и достоверности финансовой и управленческой информации; соблюдения сотрудниками политик, процедур, стандартов компании, а также законодательства; сохранности активов компании; выполнения планов и достижения поставленных целей как компанией в целом, так и отдельными подразделениями/функциями; эффективного и экономичного использования ресурсов. Основой внутреннего аудита, руководящим правилом в работе внутренних аудиторов являются стандарты профессиональной деятельности. По нашему мнению, если не соблюдены эти стандарты, то функционирование отдела внутреннего аудита не будет соответствовать своей главной цели, а следовательно, будет не эффективным и нецелесообразным. В соответствии с системным подходом стандарты должны содержать следующие принципы: «Независимость», «Профессионализм», «Осуществление внутреннего аудита», «Управление внутренним аудитом». В каждом из разделов есть подразделы.

Независимость означает, что внутренние аудиторы независимы, когда они могут выполнять свою работу свободно и объективно. Независимость внутреннего аудитора определяется оргстатусом отдела внутреннего аудита, правами и обязанностями внутреннего аудитора, в том числе доступом к высшему руководству.

Профессионализм предполагает, что внутренний аудитор имеет определенный уровень подготовки, опыта и квалификации, умеет распознать и оценить отклонения, исполнять свои обязанности в соответствии с этическим кодексом. Следующие основные стандарты внутреннего аудита могут относиться к разделу «Профессионализм».

Стандартами, связанными со стадиями осуществления внутреннего аудита, могут быть «планирование внутреннего аудита», «проведение процедур сбора, систематизации, документирования, анализа и оценки информации о состоянии объекта внутреннего аудита», «отчет по результатам внутреннего аудита», «доведение результатов внутреннего аудита до заинтересованных лиц и последующие действия».

Управление внутренним аудитом включает такие стандарты, как «управление подразделением внутреннего аудита», «регламентация внутреннего аудита», «контроль качества работы внутренних аудиторов», «управление персоналом отдела внутреннего аудита», «координация действий с внешними аудиторами», «аудиторские комитеты». Кратко охарактеризуем некоторые из них.

В заключение необходимо отметить, что наличие в коммерческой организации стандартов внутреннего аудита делает возможной адекватную оценку внутреннего аудита со стороны как руководителей организации, так и внешних аудиторов и государственных ревизоров. Конечно, стандарты внутреннего аудита должны пересматриваться при изменении внешней среды. Соблюдение вышеуказанных правил повышает доверие к качеству оказываемых внутренними аудиторами услуг.

В российских и западных компаниях вопрос о независимости внутреннего аудита решается по-разному, существует два основных подхода:

1. Внутренний аудит направлен на создание и поддержание надежной и эффективной системы внутреннего контроля в компании и выявление и уменьшение разного рода рисков. В этом случае службу внутреннего аудита возглавляет, как правило, директор, который отчитывается перед Президентом или Правлением компании и Аудиторским комитетом. В некоторых случаях директор по внутреннему аудиту может занимать позицию вице-президента, а внутренний аудит быть такой же корпоративной функцией, как, например, финансы или маркетинг. При таком подходе внутренний аудит организационно независим от функционального руководства компании.

2. Внутренний аудит направлен на проверку финансовой отчетности, бухгалтерских процедур и сохранности активов компании. При этом отдел внутреннего аудита является подразделением финансового отдела, а менеджер по внутреннему аудиту подчинен финансовому директору компании или подразделения. Аудит формально зависим от высокопоставленного функционального руководителя компании, который несет ответственность за состояние внутреннего контроля.

В крупных компаниях возможен промежуточный вариант: менеджер по внутреннему аудиту подразделения может подчиняться как директору по внутреннему аудиту, так и финансовому директору подразделения. Следует заметить, что общую ответственность за состояние внутреннего контроля в компании несет, как правило, финансовый директор.

Оба подхода имеют свои плюсы и минусы. Если внутренний аудит структурно независим, то руководство компании (и Аудиторский комитет) получает больше объективной информации о состоянии системы контроля в различных подразделениях и на различных функциональных уровнях, а также о существующих рисках, что обеспечивает должный уровень контроля за выполнением аудиторских рекомендаций. Если же внутренний аудит существует в рамках финансового отдела, то есть опасность, что возобладает подход «не выносить сор из избы», и в результате аудиторские рекомендации не будут выполнены или будут выполнены частично. Но чем выше иерархический уровень тех, для кого предназначен аудиторский отчет, тем менее открытыми и готовыми к взаимодействию могут быть сотрудники в ходе аудита, и об этом не стоит забывать.

В российских компаниях внутренний аудит в значительной степени продолжает аудит внешний, то есть, главным образом, направлен на подтверждение достоверности финансовой отчетности компании и правильности исчисления и уплаты налогов. К сожалению, в некоторых случаях внутренний аудит используется как инструмент воздействия на отдельных руководителей. Есть немало примеров, когда факты, ставшие известными в результате внутренних аудитов, либо клали под сукно, либо использовали для смещения или увольнения руководителей.

Часто руководители российских компаний воспринимают внутренний аудит как современное название хорошо известной ревизии, основными задачами которой являются проверка обеспечения сохранности активов компании и выявление и ликвидация задолженностей по недостачам и хищениям. Как следствие такого понимания внутренний аудит фокусируется не на поиске возможностей по улучшению существующих систем и процессов, а на выявлении недостатков и виновных лиц.

Руководству компании также следует помнить, что степень объективности внутренних аудиторов зависит от уровня их профессиональной подготовленности и умения выдерживать высокие психологические нагрузки. Аудиторы должны обладать необходимыми знаниями и навыками, а также уметь отстаивать свою точку зрения, выявлять суть проблемы, быть настойчивыми и уверенными в собственных силах. При недостатке таких качеств аудиторы будут ориентироваться на мнение и заключения аудируемых и не смогут сохранить свою объективность. Кроме того, есть риск, что, осознавая недостаток аргументов или слабость своей позиции в одних вопросах, внутренний аудитор уделит больше внимания простым и менее важным вопросам, где, как он считает, его позиции достаточно прочны. Последнее приведет к следующим негативным последствиям: некоторые риски или проблемы могут остаться не обнаруженными или им не будет уделено должного внимания; к внутреннему аудитору перестанут относиться, как к профессионалу высокого класса, и это скептическое отношение будет перенесено на внутренний аудит вообще.

Чтобы избежать возможных проблем, в отдел внутреннего аудита следует принимать людей, имеющих:

-      финансовое, экономическое или аудиторское образование;

-      знания в области теории менеджмента;

-      опыт менеджерской работы, предполагающий умение общаться с людьми и расставлять приоритеты;

-      базовые знания в различных функциональных областях (производство, маркетинг, логистика, продажи, закупки, информационные технологии и т.д.).

Для поддержания и развития необходимых навыков и качеств внутренние аудиторы должны посещать соответствующие семинары и тренинги, изучать профессиональную литературу, включая периодические издания (журнал «Internal Auditor» и т.п.), обмениваться опытом и знаниями с коллегами из других компаний. Есть еще один немаловажный аспект: cрок пребывания аудитора в должности составляет, как правило, от двух до трех лет, после чего он либо переходит на другую позицию в финансовом отделе, либо возвращается в отдел, из которого пришел во внутренний аудит. Проводя аудит этих отделов, аудитор столкнется с очевидным конфликтом профессионального и личного интересов, что может негативно сказаться на его объективности. Руководству компании и директору по внутреннему аудиту следует стараться максимально избегать подобных ситуаций, поскольку данный конфликт не всегда решается в пользу объективности.

Руководители компании и директор по внутреннему аудиту должны помнить, что на объективность внутреннего аудитора в большой степени влияет внутренняя культура и обстановка в самой компании. Если руководство нетерпимо к ошибкам и недостаткам, т.е. риск, что работа внутреннего аудитора сведется в конечном счете к выявлению лиц, допустивших ошибку, а не к выявлению и решению самой проблемы.

Заметим, что аудиторы, придерживающиеся самых высоких стандартов объективности, неизбежно сталкиваются с ситуациями, когда от них требуется быть особенно осторожными. Наиболее типичные случаи, когда объективность внутреннего аудитора подвергается испытанию, это разработка и внедрение систем контроля, консультационная поддержка, выполнение других должностных обязанностей помимо внутреннего аудита.

Участие внутреннего аудитора в операционной деятельности компании подвергает риску не только его объективность, но и объективность всего отдела внутреннего аудита. Например, руководство может попросить внутреннего аудитора разработать новую структуру контроля при сокращении штатов или преобразовании компании. Решая эту задачу, внутренний аудитор глубже осознает бизнес-процессы и с самого начала определяет возможные риски. Однако есть вероятность того, что будучи непосредственно вовлеченным в процесс создания и внедрения системы контроля, отдел внутреннего аудита не сможет объективно провести аудит этой системы в будущем. Директор по внутреннему аудиту может уменьшить подобный риск, назначив в аудиторскую команду сотрудников, не участвовавших в создании данной системы контроля. Если такой возможности нет или в отделе внутреннего аудита есть только один специалист в конкретной области, то директор по внутреннему аудиту прежде, чем принимать решение, должен продумать все возможные последствия. Следует иметь в виду, что последующая перестройка неэффективной системы, разработанной и внедренной без участия отдела внутреннего аудита, будет, скорее всего, стоить компании в несколько раз дороже, нежели изначальное создание эффективной системы при участии внутренних аудиторов. В данном случае риск снижения объективности внутреннего аудита может оказаться для компании менее значимым, чем дорогостоящая перестройка системы. Еще одним решением может стать участие внутренних аудиторов в разработке системы контроля с последующим участием внешних аудиторов в ее аудите. Однако помимо очевидных издержек на оплату таких услуг, специалисты извне могут не обладать достаточными знаниями о системах и процессах в компании. Поэтому проведение аудита силами внутренних аудиторов в такой ситуации также может оказаться оправданным.

Внутреннему аудитору следует быть осмотрительным при оказании любого рода консультационных услуг, помимо непосредственно связанных с внутренним аудитом. И в данном случае возникает вопрос об объективности внутреннего аудитора и возможном конфликте интересов. Неслучайно в некоторых странах внутренним аудиторам компании запрещено законом заниматься какой-либо деятельностью (включая консультационную) в рамках компании, помимо внутреннего аудита. Внутреннему аудитору следует избегать непосредственного участия в разного рода комитетах и комиссиях, принимающих управленческие решения (как, например, выбор поставщика или покупка новой компьютерной системы). Внутренние аудиторы могут становиться членами комитетов и комиссий только тогда, когда это действительно необходимо и только в качестве консультантов. При этом они должны с самого начала определить, что их советы не являются обязательными для исполнения. Если этого не сделать, внутренний аудитор может оказаться в ситуации, когда он сам принимает решения, т.е. становится руководителем, а не консультантом. Это, безусловно, противоречит роли внутреннего аудита в компании.

Руководство компании может поручить внутренним аудиторам выполнение временных или постоянных обязанностей, не связанных с внутренним аудитом. Это может быть поддержка бухгалтерского отдела в период отпусков, анализ инвестиционного проекта, проведение сверки с поставщиками. Если внутренний аудитор будет впоследствии проводить аудит данной области, то его объективность подвергается риску. Директору по внутреннему аудиту следует не допускать подобного конфликта интересов. Если ограниченность штатов отдела внутреннего аудита не позволяет избежать этого, Стандарты внутреннего аудита рекомендуют указывать в аудиторском отчете на возможный конфликт интересов и его причины.

Хотя многие внутренние аудиторы считают, что именно объективность является важной предпосылкой конечного успеха, они по-разному воспринимают степень ее значимости. В то время как одни аудиторы считают объективность абсолютной ценностью, другие полагают возможным использовать подвижную шкалу в каждой конкретной ситуации. Независимо от подхода, внутренним аудиторам следует всегда оценивать, как их действия могут повлиять на объективность и, следовательно, эффективность внутреннего аудита.

Заключение

На протяжении последних лет в России реализуются меры по реформированию бухгалтерского учета и аудита в соответствии с требованиями рыночной экономики и международной практикой.

Для совершенствования учета, контроля и анализа необходимо оценить специфику деятельности современной организации как сегмента рынка, явные и скрытые факторы и механизмы процессов снабженческо-сбытовой, производственной и организационной деятельности и на основе этого обозначить направления и задачи совершенствования учета, формирования показателей отчетности, экономического анализа и контроля.

Авторами монографии разработаны основные направления концепции формирования учетно-аналитического обеспечения управления деятельностью предприятий и организаций.

В настоящее время за рубежом активно распространяется и непрестанно совершенствуется подход к организации управления на основе концепции TQM – тотального (комплексного) управления качеством. Данная концепция преследует достаточно прагматическую цель – сохранение и усиление конкурентных преимуществ предприятия за счет более высокого качества, при этом понятие качества трактуется комплексно.

В книге обоснован вывод о том, что основной информационной системой предприятия, рассматривающей его как единое информационное пространство, несомненно, является система бухгалтерского учета. Информация о деятельности предприятия (организации) формируется всеми видами бухгалтерского учета: управленческого, финансового, налогового и стратегического, образует единое учетно-аналитическое информационное поле.

Функционирование интегрированной системы учета предполагает, на наш взгляд, широкое использование элементов моделирования при их оптимизации на базе автоматизированных информационных систем. Для коммерческих организаций важное значение имеет проблема обеспечения устойчивого и эффективного развития.

Авторы монографии исследовали теоретические аспекты и тенденции развития учета и контроля, а также аналитические возможности бухгалтерской информации в современных условиях. Работа выполнена с учетом нормативной базы и требований действующего законодательства. Большое внимание уделено актуальным и малоизученным аспектам отечественного учета, а именно: учету лизинговых операций, показателей качества; методике формирования платежного баланса, учетной политики в бюджетных учреждениях, а также сделкам, выраженным в условных единицах. Кроме того, раскрыты особенности применения элементов управленческого учета в туризме, системе менеджмента качества и обоснована структура стоимостных показателей стратегического учета для управления результативностью. В отдельном разделе раскрыты особенности расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при условии отражения вычитаемых временных разниц.

В книге обобщаются достижения теории и практики оценки и анализа показателей отчетности, мотивации, качества, экологии: излагаются принципы и современные методы становления и внедрения системы внутреннего аудита; даются рекомендации по использованию опыта стран с развитой рыночной экономикой.

В заключение отметим, что представленная в работе концепция методологии учета, анализа и аудита систематизирует индивидуальные модели в плане используемых критериев получаемой управленческой информации; определяет сферу учета, анализа и контроля в современных условиях и способствует достижению оперативных, тактических и стратегических целей предприятий.

Библиографический список

1.       Алборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК [Текст] : учеб. пособие / Р.А. Алборов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : Дело и Сервис, 2007. – 464 с.

2.       Андреев, В.Д. Внутренний аудит [Текст] : учеб. пособие / В.Д. Ан-дреев. – М. : Финансы и статистика, 2006. – 464 с.

3.       Бартенев, С.А. История экономических учений [Текст] : учебник / С.А. Бартенев. – М. : Экономистъ, 2008. – 456 с.

4.       Басовский, Л.Е. Теория экономического анализа [Текст] : учеб. пособие / Л.Е. Басовский. – М. : ИНФРА-М, 2009. – 222 с.

5.       Белоусов, В.М. История экономических учений [Текст] : учеб. пособие / В.М. Белоусов, Т.В. Ершова. – Ростов н/Д : Феникс, 2009. – 544 с.

6.       Бетге, Й. Балансоведение [Текст] : учебник ; пер. с нем. / Й. Бетге ; отв. ред. В.Д. Новодворский. – М. : Бухгалтерский учет, 2008. – 454 с.

7.       Бреславцева, Н.А. Балансоведение [Текст] : учеб. пособие / Н.А. Бре-славцева [и др.] ; отв. ред. Н.А. Бреславцева. – Ростов н/Д : Феникс, 2008. – 480 с.

8.       Бурцев, В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации [Текст] / В.В. Бурцев. – М. : Экзамен, 2009. – 320 с.

9.       Вилкас, Э.И. Решения: теория, информация, моделирование [Текст] / Э.И. Вилкас, Е.З. Майманас. – М. : Радио и связь, 2006. – 182 с.

10.    Волгин, Н.А. Оплата труда: японский опыт и российская практика [Текст] : учеб. пособие / Н.А. Волгин, О.Н. Волгина. – М. : Дашков и К, 2004. – 508 с.

11.    Вуд, Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей [Текст] / Ф. Вуд. – М. : Аскерн, 2008. – 343 с.

12.    Горемыкин, В.А. Из истории лизинговых отношений [Текст] : учебник / В.А. Горемыкин. – М. : Дашков и К, 2007. – 944 с.

13.    Грибов, В.Д. Экономика предприятия сервиса [Текст] : учеб. пособие / В.Д. Грибов, А.Л. Леонов. – М. : КНОРУС, 2006. – 280 с.

14.    Данилевский, Ю.А. Аудит: организация и методика проведения [Текст] : учебник / Ю.А. Данилевский. – М. : Бухгалтерский учет, 2005. – 281 с.

15.    Ефимов, В.В. Средства и методы управления качеством [Текст] : учеб. пособие / В.В. Ефимов. – М. : КНОРУС, 2007. – 232 с.

16.    Ефимова, М.Р. Социальная статистика [Текст] : учеб. пособие / М.Р. Ефимова, С.Г. Бычкова. – М. : Финансы и статистика, 2003. – 560 с. : ил.

17.    Ефремова, А.А. Себестоимость: от управленческого учёта затрат до бухгалтерского учёта расходов [Текст] / А.А. Ефремова. – М. : Вершина, 2006. – 208 с.

18.    Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2008 г. № 25н.

19.    Как читать балансовые счета / Международная организация труда. – М. : Финансы и статистика, 2005. – 216 с.

20.    Карлин, Т.П. Анализ финансовых отчетов: (на основе GAAP) [Текст] : учебник ; пер с англ. / Т.П. Карлин, Р.Ш. Альберт. – Изд. 2-е, испр. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2008. – 305 с.

21.    Качалин, В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP [Текст] / В. Качалин. – M. : Дело, 2008.

22.    Кинг, А.М. Тотальное управление деньгами [Текст] ; пер. с англ. / А.М. Кинг. – СПб. : Полигон, 2009.

23.    Кислов, Д.В. Учет нематериальных активов [Текст] / Д.В. Кислов. – М. : Главбух, 2007. – 128 с.

24.    Кодекс этики. Профессиональные стандарты внутреннего аудита [Текст]. – М. : Институт внутренних аудиторов, 2006. – 36 с.

25.    Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. пособие / Н.П. Кондраков. – М. : ИНФРА-М, 2006.

26.    Кондратьев, Н.Д. Избранные сочинения [Текст] / Н.Д. Кондратьев. – М. : Экономика, 2008.

27.    Кондратьев, Н.Д. Проблемы экономической динамики [Текст] / Н.Д. Кондратьев ; отв. ред. Л.И. Абалкина. – М. : Экономика, 2009.

28.    Курс экономической теории [Текст] : учебник. – Изд. 5-е, испр. и доп. – Киров : АСА, 2005. – 882 с.

29.    Лаптева, Д.Г. Принципы бухгалтерского учета и отражение обязательств [Текст] / Д.Г. Лаптева // Бухгалтерский учет. – 2007. – № 9.

30.    Ларионова, А.Д. Бухгалтерский учет [Текст] / А.Д. Ларионова [и др.] ; отв. ред. А.Д. Ларионова. – М. : Проспект, 2007. – 392 с.

31.    Лещенко, М.И. Основы лизинга [Текст] : учеб. пособие / М.И. Лещенко. – М. : Финансы и статистика, 2007. – 336 с. : ил.

32.    Мазур, И.И. Управление проектами [Текст] : учеб. пособие для студентов, обуч-ся по спец-ти «Менеджмент организации» / И.И. Мазур, В.Д. Шапиро, Н.Г. Ольдерогге. – М. : Омега-Л, 2005. – 664 с.

33.    Маренков, Н.Л. Управление современной фирмой при интеграции с рынком [Текст] / Н.Л. Маренков, В.П. Мельников. – Ростов н/Д : Феникс, 2008. – 576 с.

34.    Международные стандарты финансовой отчетности [Текст]. – М. : АСКЕРИ, 2006. – 198 с.

35.    Методология анализа риска [Текст] / А. Рубин // Стандарты и качество. – 2006. – № 4. – С. 30–34.

36.    Мизиковский, Е.А. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России [Текст] : учеб. пособие / Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская. – Изд. 2-е, перераб. и доп. – М. : Бухгалтерский учет, 2006. – 328 с.

37.    Муниципальная экономика и сфера услуг [Текст] : сб. науч. тр. / Южно-Рос. гос. ун-т экономики и сервиса ; под ред. О.П. Литовко. – Шахты : Изд-во ЮРГУЭС, 2007. – 135 с.

38.    Мэтьюс, М.Р. Теория бухгалтерского учета [Текст] ; пер. с англ. / М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера ; под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. – М. : Аудит, ЮНИТИ, 2007. – 663 с.

39.    Налоговый кодекс РФ (часть вторая) [Текст] : [Федеральный закон принят Гос. Думой 19 июля 2000 г.]. – М. : Бератор-Пресс, 2007. – 608 с.

40.    Некипелов, А.Д. Популярная экономическая энциклопедия [Текст] / А.Д. Некипелов [и др.] ; отв. ред. А.Д. Некипелов. – М. : Большая Российская энциклопедия, 2006. – 367 с.

41.    Нестеров, В.Н. Анализ издержек в инновационном развитии организации [Текст] : монография / В.Н. Нестеров. – Казань : Изд-во КФЭИ, 2007. – 180 с.

42.    О приоритете содержания перед формой: проблемы учета [Текст] / С.М. Бычкова, Я.В. Соколов // Бухгалтерский учет. – 2006. – № 1. – С. 72–75.

43.    О формах бухгалтерской отчетности организации: Приказ Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н. (в ред. от 18.09.2006). – М. : Информцентр XXI века, 2007. – 302 с.

44.    Перар, Ж. Управление финансами: с упражнениями [Текст] ; пер. с фр. / Ж. Перар. – М. : Финансы и статистика, 2007. – 360 с.

45.    План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению [Текст]. – М. : Статус-Кво 97, 2007. – 160 с.

46.    Подольский, В.И. Аудит [Текст] : учебник / В.И. Подольский. – М. : Аудит ЮНИТИ, 2008.

47.    Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) [Текст] : [утв. приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г., № 91н]. – М. : Информцентр XXI века, 2004. – 302 с.

48.    Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) [Текст] : [утв. Приказом Минфина России от 19.11.2007 г. № 114н]. – М. : Информцентр XXI века, 2004. – 302 с.

49.    Попова, Л.В. Современный управленческий анализ. Теория и практика контроллинга [Текст] : учеб. пособие / Л.В. Попова, Т.А. Головина, И.А. Маслова. – М. : Дело и сервис, 2006. – 272 с.

50.    Приказ Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н.

51.    Принцип постоянно действующего предприятия [Текст] / С.М. Бычкова, Я.В. Соколов // Бухгалтерский учет. – 2008. – № 4. – С. 56–59.

52.    Принципы ведения бухгалтерского учета [Текст] / Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет. – 2005. – № 10. – С. 15–18.

53.    Проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики [Текст] : материалы юбилейной всероссийской научно-практической конференции. Т. 1. Актуальные проблемы бухгалтерского учета и аудита ; РГЭУ «РИНХ». – Ростов н/Д, 2006. – 314 с.

54.    Проблемы становления и развития инновационно-информацион-ной экономики [Текст] : сб. науч. тр. / Южно-Рос. гос. ун-т экономики и сервиса. – Шахты : Изд-во ЮРГУЭС, 2006. – 140 с.

55.    Управление качеством: затраты и выгоды [Текст] / Г.Д. Манфред // Проблемы теории и практики управления. – 2008. – № 1. – С. 97.

56.    Риполь-Сарагоси, Ф.Б. Основы финансового и управленческого анализа [Текст] : учеб. пособие / Ф.Б. Риполь-Сарагоси. – М. : Приор, 2006. – 224 с.

57.    Сапожников, В.Н. Лизинг: значение, сущность, возможности [Текст] : учеб. пособие / В.Н. Сапожников, Е.М. Акимова, А.С. Оси-пов. – М. : МГСУ, 2007. – 92 с.

58.    Словарь бухгалтерских терминов [Текст] ; пер. с англ. / Дж. Сигел, Дж. Шим. – М. : ИНФРА-М, 2007. – 408 с.

59.    Современный экономический словарь [Текст] / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский. – Изд. 4-е, испр. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2005. – 480 с.

60.    Соловьева, Г.М. Учет нематериальных активов [Текст] / Г.М. Соловьева. – М. : Финансы и статистика, 2008.

61.    Стандартизация внутреннего аудита в акционерном обществе [Текст] / В.В. Бурцев // Аудитор. – 2007. – № 5. – С. 44–48.

62.    Стаханов, А.Ю. Бухгалтерский баланс. Международные и российские стандарты [Текст] / А.Ю. Стаханов. – М., 2006.

63.    Фатхутдинов, Р.А. Инновационный менеджмент [Текст] : учебник для вузов / Р.А. Фатхутдинов. – М. : Бизнес-школа ; Интел-Синтез, 2008.

64.    Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 в ред. Постановления Правительства от 4 июля 2003 г. № 405, от 7 октября 2004 г. № 532. – М. : Ось-89, 2007. – 256 с.

65.    Формирование системы информационных потоков на основе управленческих учетных регистров при переходе на МСФО [Текст] / Б.Н.Никитенко // Управленческий учет. – 2006. – № 4. – С. 87–93.

66.    Хамидулина, Г.Р. Управление затратами [Текст] / Г.Р. Хамидулина. – М. : Экзамен, 2004 – 350 с.

67.    Хан, Д. Стоимостно-ориентированные концепции контроллинга [Текст] ; пер. с нем. / Д. Хан; отв. ред. Л.Г. Головоча, М.Л. Лукашевича [и др.]. – М. : Финансы и статистика, 2005.

68.    Хендриксен, Э.С. Теория бухгалтерского учета [Текст] ; пер. с англ. / Э.С. Хендриксен, М.В. Ван Бреда ; отв. ред. проф. Я.В. Соколов. – М. : Финансы и статистика, 2007.

69.    Шапигузов, С.М. Бухгалтерский учет на совместных предприятиях [Текст] / С.М. Шапигузов [и др.] ; отв. ред. С.М. Шапигузов. – М. : Финансы и статистика, 2006. – 152 с.

70.    Шумпетер, Й. Теория экономического развития [Текст] / Й. Шумпетер. – М. : Прогресс, 2007.

71.    Шуремов, Е.Л. Информационные системы управления предприятиями [Текст] / Е.Л. Шуремов, Д.В. Чистяков, Г.В. Лямова. – М. : Бухгалтерский учет, 2006. – 112 с.

72.    Энтони, Р. Рис Дж. Учет: ситуации и примеры [Текст] ; пер. с англ. / Р. Рис. Дж. Энтони ; отв. ред. А.М. Петрачкова. – М. : Финансы и статистика, 2007. – 560 с.

Приложение

(справочное)

Стандарт №_

«Цель и основные принципы внутреннего аудита»

УТВЕЖДАЮ

Генеральный директор – главный врач

 __________________

(Ф.И.О)

__________________

(дата введения) _____________________________

(дата пересмотра)

Настоящий стандарт внутреннего аудита устанавливает цели и основные принципы проведения внутреннего аудита в ОАО Санаторий «Х». Положение стандарта подлежит обязательному соблюдению персоналом отдела внутреннего аудита.

1.   Цель внутреннего аудита

          Целью внутреннего аудита является обеспечение эффективности управления на основе предоставления администрации ОАО «Санаторий “Х”» своевременной, достоверной, пригодной для использования информации, а также на основе решения прочих задач.

          В прочие задачи внутреннего аудита входят:

–          оценка соблюдения интересов собственников (акционеров, учредителей);

–          оценка эффективности как отдельных операций ОАО «Санаторий “Х”», так и его деятельности в целом.

1.3. Любой пользователь не должен принимать выраженное внутренним аудитором мнение как выражение уверенности в непрерывности деятельности экономического субъекта в будущем.

2.   Общие положения

          При выполнении своих профессиональных обязанностей внутренний аудитор должен руководствоваться нормами, установленными:

-   Законодательством РФ;

-   Законодательными и подзаконными актами;

-    Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

-   Правилами (стандартами) внутреннего аудита ОАО «Санаторий “Х”»;

          Порядок организации внутреннего аудита и оценка рисков устанавливается правилами (стандартами) внутреннего аудита ОАО «Санаторий “Х”», а также внутрифирменными системами качества, стандартами, правилами и методиками контроля.

          Внутренний аудитор может использовать имеющиеся правила и методики, разработанные отделами внутреннего аудита других санаторно-курортных организаций, при организации и проведении внутреннего аудита.

          Область применения данного стандарта распространяется на все виды финансово-хозяйственных операций, осуществляемых в ОАО «Са-наторий “Х”» в соответствии с законодательством РФ.

          Срок действия стандарта не ограничен.

          Стандарт подлежит пересмотру не реже одного раза в три года.

          Титульная часть стандарта наряду с датой его введения в действие должна содержать дату последнего пересмотра.

Похожие работы

Российское экологическое законодательство: современное состояние и перспективы развития

Скачать

112193

0

0

... Советом МАССР.На сегодняшний момент в РМ нет головного акта, определяющего вопросы взаимоотношения общества и природы. В связи с этим в этой области применяется российской экологическое законодательство. Однако, в развитии природоресурсового законодательства сделаны определенные шаги. Так, в настоящее время действует Земельный кодекс МАССР 1 , Лесной кодекс РМ 2. --------------- 1 Советская ...

Современное состояние и перспективы международной торговли лицензиями и ноу-хау

Скачать

118097

3

0

... долл. в год, то к началу 90-х гг. текущего столетия он увеличился более чем в 80 раз и составил 30 млрд. долл. в год. На современном этапе следует говорить о качественно новом состоянии международной торговли лицензиями, развитие которой привело к образованию в мировом капиталистическом хозяйстве нового, самостоятельного рынка мировой торговли, оказывающего возрастающее воздействие на всю систему ...

Кредитование потребительских нужд населения, современное состояние и перспективы развития на примере ЗАО Банк "Русский Стандарт"

Скачать

108182

14

2

... кредитования) стал одним из лидеров рынка, однако столкнулся с очень высоким уровнем просроченной задолженности. 2. Оценка современного состояния кредитования потребительских нужд населения   2.1 Краткая экономическая характеристика Банка «Русский Стандарт» Банк Русский Стандарт (Генеральная лицензия ЦБ РФ № 2289 от 19 июля 2001 года) — закрытое акционерное общество, является юридическим ...

Страхование средств автотранспорта в РФ: современное состояние и перспективы развития

Скачать

158311

3

18

... ответственности (ОСАГО) не считается высокоприбыльным, но, по оценкам, страховщикам они дают стабильный и гарантированный заработок. Рассмотрим направления развития страхования в России.   3.3 Перспективы развития автострахования в РФ   3.3.1 Предложения по улучшению финансовой устойчивости страховых компаний В условиях рыночной экономики, чтобы защитить имущественные интересы юридических и ...