Навигация
ОПРЕДЕЛЕНИЕ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
36484
знака
4
таблицы
0
изображений
4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 определение срока полезного использования основных средств производится организацией при принятии объекта к учету (вводе его в эксплуатацию). При этом следует принимать во внимание:
– ожидаемый срок использования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
– нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта.
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизационное имущество организации (основные средства) распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования.
Срок полезного использования основных средств определяется организацией в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее Классификация основных средств).
Перечень амортизационных групп, установленный п. 3 ст. 258 НК РФ, приведен в Таблице 4.
Таблица 4.
| группа | срок полезного использования имущества, включенного в амортизационную группу |
| 1 | 2 |
| I | от 1 года до 2 лет включительно |
| II | от 2 до 3 лет включительно |
| 1 | 2 |
| III | от 3 до 5 лет включительно |
| IV | от 5 до 7 лет включительно |
| V | от 7 до 10 лет включительно |
| VI | от 10 до 15 лет включительно |
| VII | от 15 до 20 лет включительно |
| VII | от 20 до 25 лет включительно |
| IX | от 25 до 30 лет включительно |
| X | свыше 30 лет |
При этом согласно п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого имущества I – VII может применяться как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации. К объектам основных средств VIII – Х групп может применяться только линейный метод.
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств.
В п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 №1 сказано, что Классификация основных средств может использоваться и для целей бухучета.
4.1. Определение срока полезного использования основных средств, приобретенных до 01.01.2002 года.
Для основных средств, приобретенных до вступления в силу главы 25 НК РФ, в бухгалтерском учете был установлен срок полезного использования в соответствии с требованиями Единых норм амортизационных отчислений. Исходя из этих же сроков, начислялась амортизация для целей налогообложения прибыли.
Согласно п. 21 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете, срок полезного использования объектов основных средств, приобретенных до 01.01.2002 года, изменению не подлежит (если они не подвергались модернизации либо частичной ликвидации).
Срок полезного использования объектов основных средств, приобретенных до 01.01.2002 года, для целей налогообложения прибыли, в соответствии с п. 1 ст. 322 НК РФ, определяется исходя из срока полезного использования этого объекта согласно Классификации основных средств на дату ввода объекта в эксплуатацию.
Пример 1: В апреле 2000 года организация ввела в эксплуатацию электропогрузчик стоимостью 200 000 рублей. Согласно Единым нормам этому оборудованию была установлена норма амортизации 16,7 %. Срок полезного использования – 6 лет. В бухучете его стоимость будет переноситься на затраты до апреля 2006 года (далее использовались данные (9; с. 138).
Согласно Классификации основных средств оборудование этого типа (код ОКОФ 15 3599301) включено в III амортизационную группу со сроком использования от 3 до 5 лет. Срок полезного использования для данного объекта установлен равным 4 годам.
Из этих 4 лет (48 месяцев) 21 месяц (с 04.2000 года по 12 2001 года) объект находился в эксплуатации. Следовательно, в налоговом учете срок полезного использования объекта истечет через 27 месяцев – в марте 2004 года.
За этот срок, согласно п. 1 ст. 322 НК РФ остаточная стоимость объекта по состоянию на 01.01.2002 года должна быть перенесена на затраты в налоговом учете.
Начисленная за период эксплуатации с 04.2000 года по 12.2001 года амортизация (в бухучете и для целей налогообложения) составила 55 667 рублей (200 000 руб. × 16,7 % : 12 × 20). Остаточная стоимость на 01.01.2002 года будет равна 144 333 рубля.
Исходя из остаточной стоимости (144 333руб.) и оставшегося срока полезного использования (27 месяцев) и будет начисляться амортизация по данному объекту, и полностью будет начислена в марте 2004 года, а в бухучете – в апреле 2006 года, по-прежнему исходя из нормы амортизации 16,7 % годовых.
Пример 2: В апреле 1997 года организация ввела в эксплуатацию электропогрузчик стоимостью 200 000 рублей. Срок полезного использования и норма амортизации те же что и в Примере 1. В бухучете его стоимость будет переноситься на затраты до апреля 2003 года.
Срок полезного использования согласно Классификации основных средств для данного объекта установлен равным 4 годам (как и в Примере 1) ( ; с. 138).
По состоянию на 01.01.2002 года электропогрузчик находился в эксплуатации 57 месяцев. Для целей налогообложения срок его использования на эту дату истек.
Согласно п. 1 ст. 322 НК РФ такие объекты основных средств выделяются в отдельную группу по остаточной стоимости. Она подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно по истечении срока, определенного организацией самостоятельно, но не менее 7 лет.
Сумма начисления амортизации за период эксплуатации составила 155 867 рублей (200 000 руб. × 16,7 % : 12 × 56). Остаточная стоимость на 01.01.2002 года равна 44 133 рубля. В бухучете амортизация будет продолжать начисляться до апреля 2003 года по ставке 16,7 % годовых от первоначальной стоимости 200 000 рублей.
В налоговом учете на расходы ежемесячно с 01.2002 года по 12.2008 следует относить по 525 рублей (44 133 руб. : 84 мес.).
Похожие работы
... ) у казахстанских компаний, ведущих бухгалтерский учет по национальным правилам учета, появилась возможность применять в бухгалтерском учете следующие методы начисления амортизации основных средств: метода равномерного (прямолинейного) списания стоимости; списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод); метода уменьшающегося остатка; списания ...
... При покупке предприятия на аукционе у предприятия-покупателя может возникнуть право отнесения в состав нематериальных активов сумм превышения покупной цены над оценочной стоимостью имущества. ГЛАВА II. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО НАЧИСЛЕНИЮ АМОРТИЗАЦИИ (ИЗНОСА) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 2.1. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ (ИЗНОСА) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Основные средства предприятия ...
... К основным средствам предприятия МП ПЖРЭТ Заводского района относятся: машины (УАЗ, Газ, ИЖ, ЗИЛ, Волга и т. д.), транспортные средства (трактор, прицепы и т.д.) и оборудование. 3. Учет амортизации основных средств на МП ПЖРЭТ Заводского района г. Кемерово 3.1. Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета Существует четыре способа начисления амортизации основных средств: • линейный; • ...
... на единицу каждого вида продукции данного вида группы суммы амортизации по производственному оборудованию должны быть одинаковыми[15]. Таким образом, положительными качествами метода начисления амортизации основных средств пропорционально объему продукции (работ) является предоставляемые им возможности увязать степень эксплуатации ОС с процессом перенесения их стоимости на продукцию и включить ...
0 комментариев