Раздел "Справки" Отчета об изменениях капитала

2.3. Раздел "Справки" Отчета об изменениях капитала

В форме Отчета об изменениях капитала, рекомендованной Минфином России, раздел "Справки" выглядит следующим образом (Приложение 3).

В указанном разделе справочно представляется информация о чистых активах организации, а также о полученной организацией государственной помощи.

Строки этого раздела, не закодированные Минфином России и органами государственной статистики, кодируются организациями самостоятельно.

Строка 200 "Чистые активы". По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о величине чистых активов организации. Акционерные общества производят расчет стоимости чистых активов [12].

Этот же Порядок применяют и организации иных организационно-правовых форм (кроме некоммерческих организаций), в частности общества с ограниченной ответственностью [12; 14]. Ниже рассматривается порядок расчета стоимости чистых активов, предусмотренный вышеназванным Порядком.

Под стоимостью чистых активов организации понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету [12, п.1].

В состав активов, принимаемых к расчету, полностью включаются внеоборотные активы, отражаемые в разд. I Бухгалтерского баланса, а также оборотные активы, отражаемые в разд. II Бухгалтерского баланса, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственника имущества) по взносам в уставный капитал (фонд) и собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников) с целью перепродажи, если организация приняла решение показывать их в отчетности в составе оборотных активов [12, п.3].

В состав пассивов, принимаемых к расчету, полностью включаются долгосрочные и краткосрочные обязательства, отражаемые в разд. IV и V Бухгалтерского баланса [12, п.4].

Оценка стоимости чистых активов должна производиться организацией ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты [12, п.5].

Если полученный в результате расчета показатель отрицательный, то он указывается по строке 200 в круглых скобках.

ПРИМЕР 2.14. Показатели Бухгалтерского баланса составляют.

Стоимость чистых активов составляет:

на начало 2008 года - 35 450 тыс. руб. (34 721 тыс. руб. + 35 941 тыс. руб. - 11 538 тыс. руб. - 23 674 тыс. руб.);

на конец отчетного периода - 44 592 тыс. руб. (48 590 тыс. руб. + 42 296 тыс. руб. - 17 179 тыс. руб. - 29 115 тыс. руб.).

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 2.14 будет выглядеть следующим образом.

Строка 210 "Получено на расходы по обычным видам деятельности - всего". По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о бюджетных средствах, полученных на финансирование текущих расходов (т.е. о государственной помощи) (п. п. 1, 22 ПБУ 13/2000). Показатель этой строки требует расшифровки, на осуществление каких именно расходов предоставлялись бюджетные средства. Такая расшифровка приводится в строках, находящихся ниже, которые организация называет и кодирует самостоятельно.

К бюджетным средствам относятся (п. 4 ПБУ 13/2000):

- субвенции - бюджетные средства, предоставленные организации на безвозмездной и безвозвратной основах на определенные цели (с 01.01.2008 не предоставляются юридическим лицам (ст. 69 Бюджетного кодекса РФ));

- субсидии - бюджетные средства, предоставленные организации на безвозмездной и безвозвратной основах в возмещение затрат или недополученных доходов (ст. 78 БК РФ).

В целях бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на (п. 4 ПБУ 13/2000):

- средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов;

- средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

Бюджетные средства отражаются в бухгалтерском учете на счете 86 "Целевое финансирование", аналитический учет по которому ведется в том числе по направлениям использования средств (Инструкция по применению Плана счетов).

В соответствии с п. 10 ПБУ 13/2000 бюджетные средства, полученные на финансирование уже понесенных в предыдущие отчетные периоды расходов, признаются организацией в составе прочих доходов с отражением непосредственно на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 Прочие доходы", без использования счета 86.

При заполнении строки 210 используются данные о кредитовом обороте за отчетный год по счету 86 (аналитические счета учета бюджетных средств, предоставленных на финансирование текущих расходов). Если организация отражает бюджетные средства на финансирование уже понесенных текущих расходов без использования счета 86, то ей также следует использовать данные о кредитовом обороте по счету 91, субсчет 91-1, аналитический счет учета бюджетных средств, предоставленных на финансирование текущих расходов, в корреспонденции со счетом 76 (аналитический счет учета расчетов с бюджетом по государственной помощи) или другими соответствующими счетами, на которых учитываются предоставленные активы.

Данные, относящиеся к прошлому году, переносятся из формы N 3 за этот прошлый год.

ПРИМЕР 2.15. Показатели по счету 86, аналитические счета учета текущих расходов (бюджетные средства на финансирование уже понесенных расходов учитываются организацией также с использованием счета 86). руб.

Показатели раздела Справки формы N 3 за прошлый год: тыс. руб.

Величина бюджетных средств на финансирование текущих расходов составляет:

полученных из бюджета - 800 000 руб.;

полученных из внебюджетных фондов - 0 руб.

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 2.15 будет выглядеть следующим образом.

Строка 220 "Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы". По данной строке Отчета об изменениях капитала справочно приводится информация о бюджетных средствах (т.е. о государственной помощи), полученных на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов. Показатель этой строки требует расшифровки, на приобретение каких именно внеоборотных активов предоставлялись бюджетные средства. Такая расшифровка приводится в строках, находящихся ниже, которые организация именует и кодирует самостоятельно.

При заполнении строки 220 используются данные о кредитовом обороте за отчетный год по счету 86 "Целевое финансирование" (аналитические счета учета бюджетных средств, предоставленных на финансирование капитальных расходов). Если организация отражает бюджетные средства на финансирование уже понесенных расходов без использования счета 86, то ей также следует использовать данные о кредитовом обороте по счету 91 "Прочие доходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", аналитические счета по учету бюджетных средств, предоставленных на финансирование капитальных расходов, в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитический счет учета расчетов с бюджетом по государственной помощи) или другими соответствующими счетами, на которых учитываются предоставленные активы.

ПРИМЕР 2.16. Показатели по счету 86, аналитические счета учета капитальных расходов (бюджетные средства на финансирование уже понесенных расходов учитываются организацией также с использованием счета 86). руб.

Показатели раздела Справки формы N 3 за прошлый год. тыс. руб.

Величина бюджетных средств на финансирование капитальных расходов составляет:

полученных из бюджета - 0 руб.;

полученных из внебюджетных фондов - 750 000 руб.

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 2.16 будет выглядеть следующим образом.

Таким образом, Отчет об изменении капитала за 2008 год заполнен. Полностью заполненный Отчет об изменениях капитала см. в приложении 4.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе был рассмотрен порядок формирования в бухгалтерском учете показателей, характеризующих изменение собственного капитала организации, а также порядок отражения этих показателей в бухгалтерской отчетности организации (в частности, в специальной рекомендованной Минфином России форме № 3 «Отчет об изменениях капитала).

В процессе работы были решены следующие задачи:

Изучен вопрос нормативного регулирования ведения бухгалтерского учета показателей, характеризующих собственный капитал организации и составления отчетности по ним;

Изучены особенности бухгалтерского учета и формирования показателей, характеризующих величину капитала организации;

Определен порядок заполнения формы бухгалтерской отчетности организации №3 «Отчета об изменениях капитала».

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В настоящее время организация самостоятельно разрабатывает и принимает формы бухгалтерской отчетности на основе образцов, рекомендованных Минфином России в Приказе от 22.07.2003г. N 67н. При разработке указанных форм в них не включаются предусмотренные в образцах форм показатели (строки, графы) в случае отсутствия у организации данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, которые подлежат отражению в этих строках (графах).

В сегодняшних нормативных документах, регламентирующих ведение бухгалтерского учета, отсутствует определение капитала как такового. Для определения величины капитала мы руководствуемся порядком, соответствующим международным стандартам финансовой отчетности.

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997, дано определение капитала организации: "Капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности". Информация о движении капитала находит свое отражение в форме бухгалтерской отчетности «Отчет об изменениях капитала».

В составе капитала организации выделены:

- уставный капитал;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Отчета об изменениях капитала, рекомендованный Минфином России, содержит 2 раздела и справку к указанным разделам. Раздел I «Изменения капитала» представлен в Приложении 1. В указанном разделе представляется информация об изменениях величины собственного капитала организации. Фактически разд. I Отчета об изменениях капитала разделен на две части, в первой из которых приводятся данные, относящиеся к предыдущему отчетному году и году, предшествующему предыдущему, а во второй - данные, относящиеся к отчетному году.

Раздел II «Резервы» представлен в Приложении 2. В указанном разделе представляется информация о наличии и движении специальных фондов, созданных в соответствии с законодательством или учредительными документами и составляющих резервный капитал организации, об оценочных резервах, а также о резервах предстоящих расходов. Строки этого раздела кодируются организациями самостоятельно, так как они не закодированы Минфином России и органами государственной статистики.

Раздел "Справки" представлен в Приложении 3. В указанном разделе справочно представляется информация о чистых активах организации, а также о полученной организацией государственной помощи. Строки этого раздела, не закодированные Минфином России и органами государственной статистики, кодируются организациями самостоятельно.

Во второй главе работы нами был заполнен на примере организации Отчет об изменении капитала за 2008 год. Заполненный Отчет об изменениях капитала представлен в приложении 4.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.   Об акционерных обществах : федер. закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ [Электронный ресурс]. – СПС "КонсультантПлюс" : Версия Проф.

2.   Об аудиторской деятельности : федер. закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ [Электронный ресурс]. – СПС "КонсультантПлюс" : Версия Проф.

3.   О бухгалтерском учете : федер. закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ [Электронный ресурс]. – СПС "КонсультантПлюс" : Версия Проф.

4.   Об обществах с ограниченной ответственностью : федер. закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ [Электронный ресурс]. – СПС "КонсультантПлюс" : Версия Проф.

5.   Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации : приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н [Электронный ресурс]. – СПС "КонсультантПлюс" : Версия Проф.

6.   Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180 // Международный бухгалтерский учет. - 2004. - N 9(69). - С. 3 - 17.

7.   О формах бухгалтерской отчетности организаций : приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н [электронный ресурс]. – СПС "КонультантПлюс" : Версия Проф.

8.   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н [Электронный ресурс]. – СПС "КонсультантПлюс" : Версия Проф.

9.   Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ : [06.10.2008 № 106н] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

10.      Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ : [06.07.1999 № 43н] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

11.      Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ : [30.03.2001 № 26н] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

12.      Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. Утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз.

13.      Письмо Минфина России от 23.08.2002 N 04-02-06/3/60.

14.      Письмо Минфина России от 14.10.2005 N 03-03-04/1/276.

15.      Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18.

16.      Стандарты эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг. Утверждены Приказом ФСФР России от 25.01.2007 N 07-4/пз-н.

17.      Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета [Текст] / А. С. Бакаев, Л. Г. Макарова, Е. А. Мизиковский и др.; под ред. А. С. Бакаева — М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2004 . – 36 с.

18.      Комментарий к документам бухгалтера [Текст]. - М.: «Бератор-Пресс», 2006. - №5. - С.93-96.

19.      Бакаев, А. С., Шнейдеман, Л. З. Учетная политика предприятия [Текст] / А. С. Бакаев, Л. З. Шнейдеман. — М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 432 с.

20.      Вахрушина, М. А. Бухгалтерский учет: Учебник [Текст] / М. А. Вахрушина. - М.: ЗАО «Финстатинформ», 2007.- 359с.

21.      Козлова, Е. П., Парашутин, Н. В. и др. Бухгалтерский учет [Текст] / Е. П. Козлова, Н. В. Парашутин и др. — М.: Финансы и статистика, 2006. – 298 с.

22.      Кондраков, Н. П., Краснова, Л. П. Принципы бухгалтерского учёта [Текст] / Н. П. Кондраков, Л. П. Краснова. – Москва, “ФБК Пресс”, 2007. – 366 с.

23.      Куттер, М. И. Основы теории бухгалтерского учета : Учеб. пособие [Текст] / М. И. Куттер. – Краснодар : Кубанский государственный университет, 2007. – 321 с.

24.      Ларионов, А. Д. Бухгалтерский учет: Учебник [Текст] / А. Д. Ларионов. – М.: «ПРОСПЕКТ», 2005. – 392 с.

25.      Николаев, И. Р. Проблема реальности баланса [Текст] / И. Р. Николаев. — Л., 2008. – 458 с.

26.      Панина, Т. Г. Подготовка и предоставление информации в финансовой отчётности [Текст] // Бухгалтерский учёт. - №4. - 2008. – С. 25-38.

27.      Сухачева, Г. И. Основные элементы системы контроля и надзора за бухгалтерской отчетностью [Текст] // Все для бухгалтера. – 2007 - N 7. – С. 18-29.

28.      Чиненов, М. В. Бухгалтерская отчетность: состав, содержание, порядок представления [Текст] // Бухгалтерская отчетность организации. – 2007. - N 3. – С. 11-26.

Похожие работы

Бухгалтерский учет и анализ доходов и прибыли организации, пути их совершенствования (на материалах Октябрьского райпо Гомельского ОПС)

Скачать

129821

22

0

... обороте с 55 дней до 46 дней позволило высвободить средств на 372,5 млн.р. Это снижает потребность Октябрьского райпо в дополнительном привлечении внешних источников финансирования и приводит к уменьшению расходов организации. 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ, ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ   2.1 Бухгалтерский учет доходов и прибыли от реализации товаров в розничной торговле ...

Бухгалтерский учет

Скачать

144657

5

0

... в РФ. Роль и структура положений по б.у Общее методологическое руководство б.у. в РФ осуществляется Правительством РФ. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ (Министерство финансов ...

Совершенствование бухгалтерского учета финансового результата деятельности организации и распределения прибыли в условиях перехода на новый план счетов

Скачать

187181

33

6

... предприятия, которая отражается в балансе по строке 440 «Фонд социальной сферы» в сумме 5 278 тыс. руб. 4. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ И УЛУЧШЕНИЯ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ ООО «КУБАНЬ-ОЛИМП» При изучении бухгалтерского учета на предприятии ООО «Кубань-Олимп» были выявлены нарушения и ...

Учет и анализ собственного капитала

Скачать

159926

34

36

... формирования и размещения капитала имеет очень большое значение при изучении исходных условий функционирования предприятия и оценке его финансовой устойчивости. 2.4 Проблемы совершенствования учета и анализа собственного капитала В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация стремится к извлечению экономических выгод, именно эта целевая направленность в деятельности является ...