< РК ≤ 100% (5)

0 < РК ≤ 100% (5)

Оценку риска контроля произведем следующим образом (формула 13):

 

РК = 100% - Э (СВК) (13)

РК = 100% - 82,5% = 17,5%.

3)   Расчет риска необнаружения.

Величина риска необнаружения может быть выражена следующим соотношением (неравенство 6):

 

0 ≤ РН ≤ 1 (6)

Риск необнаружения исчисляется по двум остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска (формула 14).

 

РН = ПАР / ВХР х РК. (14)

Если использовать зависимость ВХРнорм = 65%, → {ПАРнорм = 5%. Так как в нашем ВХРфакт = 80,6%, то ПАР будет иметь значение 6,2%. Рассчитаем РН:

 

РН = 6,2% / 80,6 % х 17,5% ≈ 1%.

При низком уровне необнаружения аудитор не соглашается брать на себя большой риск невыявления ошибок из-за недостатка свидетельств, поэтому в данном случае необходимо получить большое количество свидетельств.

4) Расчет приемлемого аудиторского риска.

При расчете ПАР воспользуемся рассмотренным ранее соотношением (формула 12). Для этого необходимо построить следующую пропорцию:

ВХРнорм(65%)→ПАРнорм(5)
	=>ПАРфакт(х)=ВХРфакт(у)*ПАРнорм(5%)/ВХРнорм(65%)
ВХРфакт(у)→ПАРфакт (х)

ПАРфакт (х) = 80,6% х 5% / 65% = 0,86 х 0,05 / 0,65 = 0,066 или 6,6%.

Оформление общего плана и программы аудита

Планирование осуществляется в соответствии со стандартом №3 «Планирование аудита».

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объемы и порядок проведения аудиторской проверки (таблица 2.16).

Общий план аудита

Проверяемая организация: ОАО «Уфамолзавод»

Период аудита: 02.02. – 27.02.2009 г.

Количество человеко-часов: 160 чел./час.

Руководитель аудиторской группы: Файзрахманова А. З.

Состав аудиторской группы: Бакиева З. Р., Чудов А. А.

Планируемый аудиторский риск: 6,6%

Планируемый уровень существенности: 300 руб.

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Приме-чание
1.	Сбор необходимой информации об экономическом субъекте	02.02.	Файзрахманова А.З. Бакиева З.Р., Чудов А.А.
2.	Предварительное планирование, оценка риска существенности	02.02.	Файзрахманова А.З. Бакиева З.Р., Чудов А.А.
3.	Инструктирование всех членов группы об их обязанностях	02.02.	Файзрахманова А.З. Бакиева З.Р., Чудов А.А.
4.	Аудит состояния внутреннего контроля	02.02.	Файзрахманова А.З. Бакиева З.Р., Чудов А.А.
5.	Аудит расчетов по заработной плате	03.02.-27.02.	Файзрахманова А.З. Бакиева З.Р., Чудов А.А.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы (таблица 2.17).

Программа аудита

Проверяемая организация: ОАО «Уфамолзавод»

Период аудита: 02.02. – 27.02.2009 г.

Количество человеко-часов: 160 чел./час.

Руководитель аудиторской группы: Файзрахманова А. З.

Состав аудиторской группы: Бакиева З. Р., Чудов А. А.

Планируемый аудиторский риск: 6,6%

Планируемый уровень существенности: 300 руб.

Перечень проверяемых вопросов по разделам аудита	Период проведе-ния	Исполнители		Ссылка на нормативные документы
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде
1.1. Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение)	02.02.	Файзрахманова А. З.		Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки
1.2. Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате	03.02.	Бакиева З.Р.		Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ОАО «Уфамолзавод»
1.3. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы	04.02.	Чудов А.А.		Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2)
2. Аудит системы начислений заработной платы
2.1. Проверка обоснованности начислений заработной платы	05.02	Файзрахманова А. З.		Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание
2.2. Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат	09.02.	Бакиева З.Р.		Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы
2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей	10.02.	Файзрахманова А.З.		Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно–платежные ведомости, табели учета рабочего времени
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
3.1. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц	11.02.	Файзрахманова А.З.		Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ
3.3. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам	12.02	Бакиева З.Р.		Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета
3.4. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц	13.02	Файзрахманова А.З.		Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ)
3.5. Проверка правильности удержания подотчетных сумм	16.02	Бакиева З.Р.		Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО)
3.6. Проверка депонированных сумм по заработной плате	17.02	Чудов А.А.		Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда
4.1. Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ОАО «Уфамолзавод» по всем видам оплат	18.02	Файзрахманова А.З.	Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника
4.2. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	19.02- 20.02	Бакиева З.Р. Чудов А.А.	Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно–сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате
5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды
5.1. Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды	23.02	Файзрахманова А.З.	Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ЕСН, Главная книга, своды проводок
6. Оформление результатов проверки
6.1. Оформление результатов проверки	25.02-27.02	Файзрахманова А.З. Бакиева З.Р. Чудов А.А.

 

2.4 Оформление результатов аудита расчетов по заработной плате

В конце работы необходимо оформить аудиторское заключение (таблица 2.18). Оно является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.

Аудиторское заключение

Сведения об аудиторской организации (аудиторе): ООО «РТФ-Аудит».

Юридический адрес: 450002, г. Уфа, пр. Октября, 98.

Лицензия на проведение общего аудита: № Е 003278, выдана на основании приказа Министерства финансов Российской Федерации от 17.01.2003 № 9, продлена на основании приказа Министерства финансов Российской Федерации от 24.01.2008 № 19

Лицензия действительна: до 16.01.2013.

Свидетельство о государственной регистрации: серия 77 № 000904776, выдано 07.10.2002 ИМНС РФ № 22 по г. Уфе; ОГРН 1027722007268

Расчетный счет № 12658970000236001302

В аудите принимали участие: Файзрахманова А.З., Бакиева З.Р., Чудов А.А.

Сведения об аудируемом лице: Открытое акционерное общество «Уфамолзавод».

Юридический адрес: 450001, г. Уфа, ул. Комсомольская, 3.

Лицензия на осуществление деятельности: № 31-ЭХ-003230 действительна до 10.10.12г.

Свидетельство о государственной регистрации: ОГРН № 1020203231256 зарегистрировано ИМНС по Советскому району г. Уфы 22.11.2002 г.

Расчетный счет № 30101810600000000770

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Уфамолзавод» за период с 1 января по 31 декабря 2008 года. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Уфамолзавод» состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках

- приложений к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках;

- пояснительной записки.

Ответственность за подготовку данной отчетности несет генеральный директор ОАО «Уфамолзавод». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы проводили аудит в соответствии с:

- Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.02г. № 696;

- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (Московской аудиторской Палаты - профессиональном объединении аудиторов, аккредитованном при Минфине России);

- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности нами обнаружены некоторые качественные нарушения установленного порядка ведения и подготовки бухгалтерской отчетности ОАО «Уфамолзавод», связанные с документальным оформлением финансово-хозяйственных операций. В частности было выявлено, что не все хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства. Однако данные нарушения существенно не влияют на результат финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Уфамолзавод».

По нашему мнению, за исключением влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность обстоятельств, изложенных в предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Уфамолзавод» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Заключение

На сегодняшний день в нашей стране существует большое количество нерешенных вопросов и противоречий в сфере оплаты труда.

Время диктует необходимость такой системы оплаты, которая формировала бы мощные стимулы развития труда и производства. Работник крайне заинтересован даже в небольшом повышении зарплаты. Работодатель же не торопиться повышать ее, экономя на оплате труда.

Данная курсовая работа проводилась согласно актуальности темы и цели поставленной перед ней.

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

В результате выполнения курсовой работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы в конкретной организации – ОАО «Уфамолзавод». С этой целью была изучена нормативная база как по порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.

В теоретической части рассмотрены основные понятия и определения, связанные с заработной платой. Четко сформулированы цели и задачи аудита оплаты труда.

В практической главе рассмотрен аудит расчетов по заработной плате на примере конкретного предприятия – ОАО «Уфамолзавод».

Так же были рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления её результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу. Выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия ООА «Уфамолзавод».

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1.   Бухгалтерский учет в ОАО «Уфамолзавод» организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, в автоматизированной форме.

2.   В оформлении первичных документов имеют место недостатки. Недооформленные бланки договоров, нарядов и табелей.

3.   Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику.

4.   Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту – начисления.

5.   Начисление заработной платы работникам осуществляют в соответствующем порядке.

В качестве рекомендаций руководству организации ОАО «Уфамолзавод» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения.

Список использованной литературы

1.   Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.

2.   Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.

3.   Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ.

4.   Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ.

5.   Федеральный закон об аудиторской деятельности № 307-ФЗ от 30.12.2008г.

6.   Федеральный закон от 19.06.00 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (ред. от 24.06.2008, с изменениями от 27.11.2007г.).

7.   Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696.

8.   Постановление Правительства Российской Федерации от 25 августа 2006 г. № 523 «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696».

9.   Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

10.          Феокситов И.А. «Расчет среднего заработка» с. 66 // Журнал «Главбух» № 4, февраль 2008.

11.       Адамс Р. Основы Аудита. – М.: Аудит – ЮНИТИ, 1995. – 398 с.

12.       Аренс А., Лоббек Дж. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1995. – 560 с.

13.       Горемыкина Т.К., Осипенкова О.Ю. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. – М.: МГИУ, 2005. – 192 с.

14.       Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2006г.

15.       Жарылгасова Б. Т. Стандарт «Документирование аудита»: задачи и содержание // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 7. – с. 26.

16.       Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория и практика. – СПб.: Питер, 2007. – 484 с.

17.       Макарова Л.Г., Широкова Л.П., Жаринова В.В. Аудит товарных операций: Практ. пособие – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2004. – 208 с.

18.       Одегов Ю.Г., Никонов Т.В. Аудит и контроллинг персонала: /Учебное пособие/ - М.: «Экзамен», 2004. – 544 с.

19.          Огиренко Е.А. «Вычеты по НДФЛ: новые правила, старые проблемы» с.74 // Журнал «Главбух» № 3, февраль 2008.

20.       Подольский В.И. Аудит. /Учебное пособие/ - М.: ЮНИТИ, 2006 г. – 583 с.

21.       Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 5-е изд., перераб. И доп. М.: Инфра-М, 2006. – 448с.