Признание дохода

1.4. Признание дохода

Доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, что обусловливает рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия) при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.

Критерии признания дохода приведены в разделе "Признание и классификация дохода" П(С)БУ 15.

Порядок учета дохода приведен в разделе "Оценка дохода" этого же стандарта. Согласно ему, доход отражается в бухгалтерском учете в сумме справедливой стоимости активов, полученных или подлежащих получению.

Важным моментом при учете доходов является соблюдение принципа соответствия. Для этого признание доходов и расходов должно соответствовать одному и тому же методу, например, методу начислений. Исключением могут быть только процентные доходы, определение ежемесячной суммы которых вызывает определенную трудность. Но такие доходы, как правило, составляют меньше одного процента общей суммы всех видов доходов за предыдущий год. Поэтому к такому виду доходов можно применять кассовый метод.

Специфика определения дохода при предоставлении услуг приведена в П(С)БУ 15.

Согласно данной методике, доход, связанный с предоставлением услуг, признается исходя из степени завершенности операции по предоставлению услуг на дату баланса, если может быть достоверно оценен результат этой операции.

Результат операции по предоставлению услуг может быть достоверно оценен при наличии всех нижеприведенных условий:

- возможности достоверной оценки дохода;

- вероятности поступления экономических выгод от предоставления услуг;

- возможности достоверной оценки степени завершенности предоставления услуг на дату баланса;

- возможности достоверной оценки расходов, осуществленных для предоставления услуг и необходимых для их завершения.

Оценка степени завершенности операции по предоставлению услуг производится:

изучением выполненной работы;

определением удельного веса объема услуг, предоставленных на определенную дату, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены;

определением удельного веса расходов, которые несет предприятие в связи с предоставлением услуг, в общей ожидаемой сумме таких расходов. Сумма расходов, осуществленных на определенную дату, включает только расходы, отражающие объем предоставленных услуг на эту же дату.

Если услуги состоят в выполнении неопределенного количества действий (операций) за определенный период времени, то доход определяется путем равномерного его начисления за этот период (кроме случаев, когда иной метод лучше определяет степень завершенности предоставления услуг).

Если доход (выручка) от предоставления услуг не может быть достоверно определен, то он отражается в бухгалтерском учете в размере определенных расходов, подлежащих возмещению.

Если доход (выручка) от предоставления услуг не может быть достоверно оценен и нет вероятности возмещения понесенных расходов, то доход не признается, а понесенные расходы признаются расходами отчетного периода. Если в дальнейшем сумма дохода будет достоверно оценена, то доход признается по данной оценке.

2. Бухгалтерский учет различных доходов предприятия

2.1. Бухгалтерский учет доходов основной деятельности

 

При учете доходов следует пользоваться информацией, зафиксированной на счетах класса 7/10,с.707/. Доходы от операционной деятельности учитываются в бухгалтерском учете на счетах 70 "Доходы от реализации" и 71 "Прочий операционный доход".

На счете 70 "Доходы от реализации" формируется информация о доходах от реализации продукции, товаров, работ и услуг, доходы от страховой деятельности, а также о сумме скидок, предоставленных покупателям, и о других вычетах из дохода. Данный счет имеет следующие субсчета/10/:

701 "Доход от реализации готовой продукции"

702 "Доход от реализации товаров"

703 "Доход от реализации работ и услуг"

704 "Отчисления из дохода",

На субсчете 701 "Доход от реализации готовой продукции" обобщается информация о доходах от реализации готовой продукции.

На субсчете 702 «Доход от реализации товаров» предприятия торговли и прочие организации обобщают информацию о доходах от реализации товаров.

На субсчете 703 "Доход от реализации работ и услуг" предприятия и организации, выполняющие работы и предоставляющие услуги, обобщают информацию о доходах от реализации работ и услуг, о результатах изменения резервов незаработанных премий.

Аналитический учет доходов от реализации ведется по видам (группам) продукции, товаров, работ, услуг, регионам сбыта или другим направлениям, определенным предприятием.

На субсчете 704 "Отчисления из дохода" по дебету отображается сумма предоставленных после даты реализации скидок покупателям, стоимость возвращенных покупателем продукции и товаров и прочие суммы, подлежащие вычитанию из дохода. По кредиту субсчета 704 отображается списание дебетовых оборотов на счет 79 "Финансовые результаты".

На счете 71 "Прочий операционный доход" обобщается информация о других доходах от операционной деятельности предприятия в отчетном периоде, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

К прочим операционным доходам относятся: доходы от реализации иностранной валюты; доходы от реализации прочих оборотных активов (кроме финансовых инвестиций); доходы от операционной аренды активов; доходы от операционной курсовой разницы по операциям в иностранной валюте; суммы полученных штрафов, пени, неустоек и других санкций за нарушение хозяйственных договоров, которые признаны должником или по которым получены решения суда, арбитражного суда об их взыскании; доходы от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок ис­ковой давности; возмещение ранее списанных активов (поступление долгов, списанных в качестве безнадежных); суммы полученных грантов и субсидий; прочие доходы от операционной деятельности.

По кредиту счета 71 "Прочий операционный доход" отображается увеличение (получение) дохода, по дебету — суммы непрямых налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других сборов (обязательных платежей) и списание в порядке закрытия на счет 79 "Финансовые результаты".

Счет 71 "Прочий операционный доход" имеет следующие субсчета/10, 709/:

711 "Доход от реализации иностранной валюты"

712 "Доход от реализации прочих оборотных активов"

713 "Доход от операционной аренды активов''

714 "Доход от операционной курсовой разницы"

715 "Полученные штрафы, пени, неустойки"

716 "Возмещение ранее списанных активов"

717 "Доход от списания кредиторской задолженности"

718 "Полученные гранты и субсидии"

719 "Прочие доходы от операционной деятельности".

На субсчете 711 "Доход от реализации иностранной валюты" обобщается информация о доходах от реализации иностранной валюты.

На субсчете 712 "Доход от реализации прочих оборотных активов" обобщается информация о доходах от реализации оборотных активов (производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.п.).

На субсчете 713 "Доход от операционной аренды активов" обобщается информация о доходах от аренды (кроме финансовой) имущества, если эта деятельность не является предметом (целью) создания предприятия.

На субсчете 714 "Доход от операционной курсовой разницы" обобщается информация о доходах от курсовых разниц по активам и обязательствам предприятия, связанным с операционной деятельностью предприятия.

На субсчете 715 "Полученные штрафы, пени, неустойки" обобщается информация о штрафах, пене, неустойках и прочих санкциях за нарушение хозяйственных договоров, признанных должником или тех, но которым получены решения суда, арбитражного суда об их взыскании, а также о суммах по возмещению понесенных убытков.

На субсчете 716 "Возмещение ранее списанных активов" обобщается информация о суммах возмещенной предприятию стоимости ранее списанных активов.

На субсчете 717 "Доход от списания кредиторской задолженности" обобщается информация о доходах от списания кредиторской задолженности, возникшей в ходе операционного цикла, по окончании срока исковой давности.

На субсчете 718 "Полученные гранты и субсидии" обобщается информация о полученных предприятием грантах, ассигнованиях и субсидиях.

На субсчете 719 "Прочие доходы от операционной деятельности" обобщается информация о прочих доходах от операционной деятельности, которые не получили отображения на других субсчетах счета 71 "Прочий операционный доход", в частности о доходах от операций с тарой, от инвентаризации. Корреспонденция счетов по учету доходов от операционной деятельности приведена в таблице 2.1/10,с.139/.

Таблица 2.1 Корреспонденция счетов по учету доходов от операционной деятельности

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Учет доходов предприятия
Реализована готовая продукция	30,31, 36,37	701
Одновременно на сумму начисленных налогов и платежей	701	641,642
Стоимость возвращенной покупателем продукции	701	361
Реализованы товары по продажной стоимости	30,31, 36,37	702
Одновременно на сумму начисленных налогов и платежей	702	641,642
Реализация услуг и работ	30,31, 36,37	703
Одновременно на сумму начисленных налогов и платежей	703	641,642
Реализация товарно-материальных ценностей	30,31, 36,37	712
Одновременно на сумму НДС	712	641
Курсовая разница за проданную готовую продукцию	362	714
Получены гранты и субсидии	48	718
Сумма, подлежащая возмещению виновными лицами за недостачу запасов	375	716
Одновременно на сумму НДС	716	643
Безвозмездно получены товарно-материальные ценности	20,22	719
Оприходование выявленных излишков товарно-материальных ценностей	20,22	719
Получен доход от реализации производственных запасов. МБП	30,31,37	712
Одновременно на сумму НДС	712	641
Закрытие субсчета "Доход от реализации готовой продукции"	701	791
Закрытие субсчета "Доход от реализации товаров"	702	791
Закрытие субсчета "Доход от реализации работ и услуг"	703	791
Закрытие субсчетов счета 71 "Прочий операционный доход"	711-719	791

2.2 Бухгалтерский учет доходов от финансовой деятельности

Аналитический учет доходов от участия в капитале ведется по каждому объекту инвестирования и другим признакам, определенным предприятием/7,с.139/.

Счет 73 "Прочие финансовые доходы" предназначен для учета доходов, возникающих в процессе финансовой деятельности предприятия, в частности дивидендов, процентов и других доходов от финансовой деятельности, не учитываемых на счете 72 "Доход от участия в капитале".

Счет 73 «Прочие финансовые доходы» имеет такие субсчета/7/:

731 «Дивиденды полученные»

732 «Проценты полученные»

733 "Прочие доходы от финансовых операций".

По кредиту счета отражается признанная сумма дохода, по дебету - списание кредитового оборота на счет 79 «Финансовые результаты».

На субсчете 731 "Дивиденды полученные" обобщается информация о дивидендах, причитающихся от других предприятий, которые не являются ассоциированными, дочерними н совместными.

На субсчете 732 "Проценты полученные" обобщается информация о процентах по облигациям или другим ценным бумагам, по которым не ведется учет на субсчете 731 "Дивиденды полученные", в частности вознаграждения за сданные в финансовую аренду необоротные активы и пр.

На субсчете 733 "Прочие доходы от финансовых операций" обобщается информация о прочих доходах от финансовой деятельности, не получивших отражения на других субсчетах счета 73 "Прочие финансовые доходы".

Аналитический учет финансовых доходов ведется по объектам инвестирования.

В бухгалтерском учете для определения результатов деятельности предприятия используется счет 79 "Финансовые результаты".

Счет 79 "Финансовые результаты" имеет субсчет 792 "Результат финансовых операций".

По кредиту субсчета 792 "Результат финансовых операций" отражаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов от участил в капитале и прочих финансовых доходов, а по дебету субсчета отражаются суммы списания финансовых затрат со счетов 95 "Финансовые расходы" н 96 "Потери от участия о капитале" (корреспонденция счетов в таблице 2.4 Приложения 2).

2.3.     Бухгалтерский учет доходов от инвестиционной деятельности

Счет 72 "Доход от участия в капитале" предназначен для обобщения информации о доходах от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется по методу участия в капитале.

Счет 72 "Доход от участия в капитале" имеет такие субсчета/9,с.45/:

721 "Доход от инвестиций в ассоциированные предприятия"

722 "Доход от совместной деятельности"

723 "Доход от инвестиций в дочерние предприятия".

По кредиту счета отображается увеличение (получение) дохода, по дебету — списание в порядке закрытия на счет 79 "Финансовые результаты".

На субсчете 721 "Доход от инвестиций в ассоциированные предприятия" обобщается информация о доходах, связанных с увеличением доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования, в частности вследствие получения ассоциированными предприятиями доходов или возрастания собственного капитала ассоциированных предприятий вследствие других событий (переоценка необоротных актинон и инвестиций и пр.).

На субсчете 722 "Доход от совместной деятельности" обобщается информация о доходах, связанных с увеличением доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования, в частности вследствие получения совместными предприятиями прибылей или возрастания их собственного капитала вследствие других событий (переоценка необоротных активов и инвестиций и пр.).

На субсчете 723 «Доход от инвестиций в дочерние предприятия» обобщается информация о доходах, связанных с увеличением доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования, в частности вследствие получения дочерними предприятиями прибылей или возрастания их собственного капитала в результате других событий (переоценка необоротных активов и инвестиций и пр.).

Счет 74 "Прочие доходы" предназначен для учета доходов, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связаны с операционной и финансовой деятельностью предприятия.

По кредиту счета 74 "Прочие доходы" отражается увеличение (получение) дохода, по дебету — надлежащая сумма непрямых налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других оборов (обязательных платежей) и списание в порядке закрытия на счет 79 "Финансовые результаты''.

Счет 74 "Прочие доходы" имеет такие субсчета:

741 "Доход от реализации финансовых инвестиций"

742 "Доход от реализации необоротных активов"

743 "Доход от реализации имущественных комплексов"

744 "Доход от неоперационной курсовой разницы"

745 "Доход от безвозмездно полученных активов"

746 "Прочие доходы от обычной деятельности".

На субсчете 741 "Доход от реализации финансовых инвестиций" обобщается информация о доходах от реализации финансовых инвестиций.

На субсчете 742 "Доход от реализации необоротных активов" обобщается информация о доходах от реализации необоротных активов.

На субсчете 743 "Доход от реализации имущественных комплексов" обобщается информация о доходах от реализации имущественных комплексов.

На субсчете 744 "Доход от неоперационной курсовой разницы" обобщается информация о курсовых разницах по активам и обязательствам в иностранной валюте, связанным с финансовой и инвестиционной деятельностью предприятия.

На субсчете 745 "Доход от безвозмездно полученных активов" обобщается информация о доходах от безвозмездно полученных активов. В случае бесплатного получения предприятием необоротных активов доход определяется по сумме амортизации таких активов одновременно с ее начислением.

На субсчете 746 "Прочие доходы от обычной деятельности" обобщается информация о прочих доходах от обычной деятельности, не отображенных на других субсчетах счета 74 "Прочие доходы", в частности от списания кредиторской задолженности, которая не возникла в ходе операционного цикла, по окончании срока исковой давности, от стоимости отрицательного гудвилла, которая признается доходом.

Корреспонденция счетов по учету доходов от финансовой и инвестиционной деятельности предприятия приведена в таблице 2.2. Приложения 1.

В бухгалтерском учете для определения результатов деятельности предприятия используется счет 79 "Финансовые результаты".

Счет 79 "Финансовые результаты" имеет субсчет 793 "Результат прочей обычной деятельности".

На субсчете 793 "Результат прочей обычной деятельности" определяется доход (прибыль) от прочей обычной деятельности предприятия, по кредиту которого отражаются суммы закрытия счетов учета доходов от инвестиционной и прочей обычной деятельности предприятия. По дебету этого субсчета отражаются суммы списания затрат со счета 97 "Прочие расходы" (корреспонденция счетов в таблице 2.3 Приложения 2).

2.4 Бухгалтерский учет доходов от чрезвычайных событий

Счет 75 "Чрезвычайные доходы" применяется для отображения доходов, возникших вследствие чрезвычайных событий. Счет 75 "Чрезвычайные доходы" имеет такие субсчета/9,с.49/:

751 «Возмещение убытков от чрезвычайных событий»

752 «Прочие чрезвычайные доходы».

По кредиту счета отображается признанная сумма возмещения, в частности от страховых организаций, потерь от чрезвычайных событий, по дебету — списание в порядке закрытия на счет 79 "Финансовые результаты".

На субсчете 751 "Возмещение убытков от чрезвычайных событий" отражается сумма возмещения потерь от чрезвычайных событий включая возмещение затрат от непредусмотренных потерь от чрезвычайных событий.

На субсчете 752 "Прочие чрезвычайные доходы" отражается доход от прочих событий или операций, отвечающих определению чрезвычайных событий. Корреспонденция счетов по учету доходов от чрезвычайных событий приведена в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Корреспонденция счетов по учету доходов от чрезвычайных событий

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденции счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Учет доходов от чрезвычайных событий
Оприходованы отходы от списания запасов, уничтоженных до чрезвычайных событий	209	75
Признан доход, полученный в результате возмещения стоимости застрахованного имущества	651	751
Списаны чрезвычайные доходы на финансовый результат	751	794

В бухгалтерском учете для определения результатов деятельности предприятия используется счет 79 "Финансовые результаты". Этот счет предназначен для учета и обобщении информации о финансовых результатах предприятия от обычной деятельности и чрезвычайных событий.

По кредиту счета 79 "Финансовые результаты" отражаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, по дебету — суммы в порядке закрытия счетов учета затрат, а также причитающаяся сумма начисленного налога на прибыль.

На субсчете 794 "Результат чрезвычайных событий" определяется доход (убыток) от чрезвычайных событий. По дебету этого субсчета отражаются суммы списания затрат от чрезвычайных событий, а по кредиту - списание доходов, полученных от чрезвычайных событий (корреспонденция счетов в таблице 2.4 Приложения 2).