ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РЕАЛИЗОВАННОЙ ПРОДУКЦИИ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РЕАЛИЗОВАННОЙ ПРОДУКЦИИ

1.1 Нормативное регулирование учета реализации продукции (работ, услуг)

По учету реализации продукции, работ, услуг разработано множество документов, имеющих отраслевую специфику. Но одновременно с этим учет реализации продукции, работ, услуг рассматривается и в основополагающих документах по бухгалтерскому учету.

 В России в настоящее время складывается четырехуровневая система законодательных актов по бухгалтерскому учету.

Первый уровень – Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая (приняты Государственной Думой 21.10.94 и 22.12.95);

Налоговый кодекс РФ, часть первая ( принят Государственной Думой 16.07.98 г. )

Федеральный закон от 29.12.95 №222- ФЗ «О бухгалтерском учете» (действует с даты его официального опубликования – 28.11.96 г.);

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ ( утверждено приказом Министерства финансов РФ от 26.12.94 г. №170, введено в действие с 1.01.95 г.);

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. №34н , введено в действие с 01.01.99.).Устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности для юридических лиц, кроме банков, включая организации с иностранными инвестициями и организации, основная деятельность которых финансируется за счет бюджета.

Второй уровень - Система национальных бухгалтерских стандартов – Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). В настоящее время утверждено 10 положений.

ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 № 60н). В нем отражаются основные моменты, которые необходимо раскрыть в учетной политике для достоверности бухгалтерского учета ( в том числе и метод определения выручки от реализации).

ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»

(утверждено приказом Министерства финансов РФ от 20.12.94 №167);

ПБУ 3/95 «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 №50 );

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.99 №43н). В нем раскрываются основные требования, предъявляемые к составлению и предоставлению отчетности.

ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 15.06.98 № 25н);

ПБУ 6/97 «Учет основных средств» (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 15.06.98 №10);

ПБУ 7/98 «События после отчетной даты » (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 25.11.98 №56н);

ПБУ 8/98 «Условные факты хозяйственной деятельности» (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 25.11.98 №57н);

ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 №32н);

ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 №33н);

В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 определяют понятия доходов и расходов организации и их отражение в бухгалтерском учете и отчетности.

Третий уровень – различного рода методические рекомендации, указания в основном Министерства финансов РФ, учитывающие в том числе отраслевую специфику.

Например:

План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина СССР №56 от 01.11.91, публикуются с учетом внесенных изменений и дополнений согласно приказам Минфина РФ №173 от 28.12.94, № 81 от 28.07.95, №31 от 27.03.96, №15 от 17.02.97.

Четвертый уровень – внутренние рабочие документы организации.

Налоговый аспект учета реализации регулируется законами и подзаконными актами о налогах, такими, например, как

Закон РФ от 18.12.91 г. №1992 –1 «О налоге на добавленную стоимость»

Закон РФ от 06.12.91 г. «Об акцизах »

Закон РФ от 27.12.91 г. №2116 – 1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;

инструкции по этим налогам;

Указ Президента РФ от 8.05.96.г. №685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению платежной дисциплины» и др.

Рассмотрим основные нормативные документы, затрагивающие проблему учета реализации продукции ( работ, услуг) и формирование финансового результата для налогообложения.

В Налоговом кодексе в главе 7 раскрывается понятие выручки от реализации как объекта налогообложения, а также приводятся методы определения рыночной цены.

Наряду с этим документом порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли регламентирует «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции ( работ, услуг ), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утверждено Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 г. №552 с последующими изменениями, в том числе внесенными Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 г. №661. Оно определяет, что для целей налогообложения (кроме акцизов ) выручка от реализации продукции (работ, услуг ) определяется либо по мере ее оплаты , либо по мере отгрузки товаров ( выполнения работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов

Также разработан ряд документов, отражающих .учет реализации в различных видах деятельности.

Например:

«Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности» (письмо Минфина РФ от 24.01.94 №7);

«О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе» ( Минфин РФ от 30.10.92 г. №16-05/4). В нем определяется упрощенный порядок учета товарообменных операций. В соответствии с этим письмом учет товарообменных операций зависит в основном от выбранного варианта учета реализации продукции для целей налогообложения.

«Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговали» (Утверждено письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 №1-794/32-5 ). Устанавливает правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражение товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности.

Однако при всем многообразии нормативных актов зачастую нарушается их иерархия, не соблюдаются требования по их оформлению и механизму утверждения.

1.2 Характеристика основных операций, их документальное оформление и отражение в учете.

Далее в Табл. 1 приводятся основные и наиболее типичные для данной организации операции связанные с учётом реализованной продукции, проводки, оформляемые при этом документы, задействованные учётные регистры:

Таблица 1

Операции, отражающие учет реализованной продукции

Операция	Первичный документ	Проводка		Учетный регистр
		Д	К
1 Оприходована готовая продукция	Документы по оформлению операций по учету затрат, которые в соответствии с Положением… , включаются в себестоимость продукции, по учету затрат вспомогательных производств.	40	20,23	Ж/о №10
2 Списана фактическая производственная себестоимость ГП	Документы по оформлению операций по учету затрат, которые в соответствии с Положением…, включаются в себестоимость продукции.	37	20	Ж/о № 10-1
3 Оприходована готовая продукция по нормативной себестоимости		40	37	Ж/о № 10-1
4 Отклонения фактической себестоимости ГП от нормативной себестоимости списаны на реализацию (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»)		46	37	Ж/о № 10-1
5 Выдана со склада и отгружена покупателям ГП	Товарно-транспортная накладная, приказы на отгрузку, счета, карточки складского учета, производственные и материальные отчеты, кассовые и банковские документы, акт приемки -передачи.	46	40	Ж/о № 11
Реализация по отгрузке 6 Отгружена продукция покупателям	Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку.	62	46	Ж/о №11
7 Списана себестоимость отгруженной продукции	Товарно-транспортная накладная, приказы на отгрузку, счета, карточки складского учета, производственные и материальные отчеты, кассовые и банковские документы, акт приемки -передачи.	46	40	Ж/о №11
8 Начислена сумма НДС по реализованной продукции	Банковские документы (выписки и приложения к ним ) и расчеты по НДС	46	68	Ж/о №8
9 Поступили платежи за реализованную продукцию	Ведомости аналитического учета по каждому покупателю и заказчику, кассовые и банковские документы, договора, отгрузочные документы.	51	62	Ж/о №11
Реализация по оплате 10 Отгружена продукция	Смотри операцию № ?	45	40	Ж/о №11
11 Списана себестоимость отгруженной продукции	Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, контракты , кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку	46	45	Ж/о №
12 Получена выручка от реализации	Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку	51	46	Ж/о №11
13 Начислен НДС по реализованной продукции	Смотри операцию № 8	46	68	Ж/о №8
14 Списан финансовый результат от реализации продукции: а) прибыль б) убыток	Документы по оформлению операций, отражающих формирование финансовых результатов; кассовые и банковские документы.	46 80	80 46	Ж/о №15 Ж/о №11
15 Выявлена недостача готовой продукции	Смотри операцию №7	84	40	Ж/о №11
16 Отпуск ГП своим работникам с оплатой в кассу наличными	Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку	73,50	46	Ж/о №11
17 Отражена реализация продукции при бартерных сделках	Ведомости аналитического учета по каждому покупателю и заказчику, кассовые и банковские документы, договора, отгрузочные документы.	60	62	Ж/о №11
18 Реализация ГП своим филиалам, дочерним предприятиям, внутренним подразделениям	Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку	78,79 46	46 78,79	Ж/о №11 Ж/0 №
19 Начисление заработной платы в натуре, выплата дивидендов произведенной продукцией	Смотри операцию №18	70,75	46	Ж/о №11
20 Списание издержек обращения на реализацию готовых изделий	Документы по оформлению расходов, относимых на издержки обращения в соответствии с действующим законодательством	46,80	44	Ж/о № 10
21 Отражены средства ранее полученных авансов за ГП, отгруженную покупателям	Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку	64	46	Ж/о №11
22 Суммы доходов будущих периодов, полученных авансом за представленные услуги	Смотри предыдущие операции	83	46	Ж/о №11
23 Стоимость этапов работ, оплаченных заказчиком	Смотри предыдущие операции	36	46	Ж/о №11
24 Списание у подрядчиков всех этапов работ, оплаченных заказчиком	!!!!!	62	36	Ж/о №
25 Списание полностью выполненных строительных работ	Ведомости аналитического учета по каждому покупателю и заказчику, кассовые и банковские документы, договора, отгрузочные документы.	64	62,51	Ж/о №11, 2
26 Отражена выручка от реализации при использовании векселей: по мере отгрузки по мере оплаты	Договора поставки, накладные, документы на отгрузку и документы по формированию финансового результата.	62 50,51,52 83	46 83 62 80	Ж/о №11 Ж/о №15 Ж/о №11 Ж/о №15
27 Списание разницы при неполной оплате по векселю	Договора поставки, накладные, документы на отгрузку и документы по формированию финансового результата.	80	46,83	Ж/о №11,15
28 Отражена реализованная торговая наценка	Кассовые и банковские документы, накладные, расчеты торговой наценки на нереализованные товары, товарные отчеты	46	42	Ж/о №
29 Коммерческие расходы по окончанию отчетного периода отнесены на себестоимость реализованной продукции	Ведомости аналитического учета по статьям расходов, документы по оформлению расходов, связанных с реализацией и сбытом продукции	46	43	Ж/о №
30 Отражается как выручка стоимость продукции, работ, услуг, отпущенных своему капитальному строительству	Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку	08	46	Ж/о №11
31 Отражена реализация продукции за наличные (без использования счета 62 )	Смотри операцию № 30	50	46	Ж/о №11
32 Выручка за реализованную и оплаченную продукцию еще не зачислена на счета денежных средств и показана как числящаяся в пути	Смотри операцию № 30	57	46	Ж/о №11