Анализ себестоимости подрядных работ по статьям затрат

2.2. Анализ себестоимости подрядных работ по статьям затрат.

Сметная стоимость подрядных работ подразделяется на прямые затраты и накладные расходы. В состав прямых затрат входят оплата труда рабочих, стоимость материалов и расходы по эксплуатации машин и механизмов.

Накладные расходы, в отличие от прямых затрат, связаны с обеспечением общих условий строительного производства. К ним относятся затраты по обслуживанию процесса производства и управлению строительством.

Распределение подрядных работ по группам затрат с указанием их удельного веса в составе общей себестоимости, принимаемой за 100 %, определяет структуру себестоимости.

Относительный резерв каждой группы затрат в себестоимости может быть различен и зависит от вида работ, от уровня сборности и механизации строительства.

Структура себестоимости определяется удельным весом каждой статьи затрат (Уз) в общем объеме себестоимости, который может быть рассчитан по следующей формуле:

31 х 100 %,

У зi = СС где (12)

У зi – удельный вес каждой i– той статьи затрат, %

З i– величена каждого вида затрат, тыс. руб.

СС – себестоимость подрядных работ, тыс. руб.

Для проведения анализа структуры себестоимости подрядных работ составим аналитическую таблицу № 20.

(Таблица № 20).

Анализ структуры себестоимости ООО « ВестПромСтрой ».

Большой удельный вес накладных расходов в себестоимости подрядных работ объясняется высокими административно-хозяйственными расходами и расходами по обслуживанию рабочих. Так, в 2000 году удельный вес накладных расходов составляет 32,3 %, в 2001 году – 33,0 %, в 2002 году удельный вес накладных расходов несколько снизился – 29,9 %, что положительно характеризует работу ООО « ВестПромСтрой ».

Проанализируем структуру себестоимости подрядных работ за 2000 год. Из таблицы № 20 можно сделать вывод, что удельный вес затрат на материалы в себестоимости подрядных работ возрос с 43,9 % по плану до 44,7 % фактически. Снижение оплаты труда рабочих не дело общего снижения прямых затрат на производство по всем статьям, они возросли на 147,43 тыс. руб.

Удельный вес накладных расходов в себестоимости подрядных работ увеличился с 31,3 % до 32,3 %. Общее увеличение себестоимости составило 390,54 тыс. руб.

В 2001 году в процессе анализа структуры себестоимости можно наблюдать увеличение прямых затрат на производство по всем статьям, кроме расходов на эксплуатацию машин и механизмов, они снизились на 23,92 тыс. руб., произошло повышение накладных расходов с 32,3 % до 33 %, что повлекло за собой увеличение себестоимости на 421,36 тыс. руб.

В 2002 год характеризуется общим увеличением удельного веса прямых затрат с 67,8 % по плану до 70,1 % фактически в структуре себестоимости подрядных работ. Отклонение от плановой себестоимости в абсолютном выражении составило 481,16 тыс. руб. Снижение удельного веса накладных расходов в 2001 году с 32,2 % до 29,9 % дало экономию в размере
149,04 тыс. руб.

В статье « Материалы » отражаются следующие затраты: стоимость материалов, деталей и конструкций по отпускным ценам поставщиков, стоимость тары и упаковки, расходы по их транспортировки ( включая погрузку и разгрузку), наценки снабженческих организаций и заготовительно-складские расходы, стоимость топлива, электроэнергии, воды и других материалов на технологические нужды.

В состав этой статьи затрат не включаются стоимость вспомогательных материалов, потребляемых при эксплуатации строительных машин и транспортных средств, относимая на расходы по эксплуатации, а также стоимость материалов, предназначенных на сооружение временных зданий и сооружений и других, учитываемых в составе накладных расходов.

Для анализа затрат по статье « Материалов » в себестоимости используем данные таблицы № 21.

(Таблица № 21).

Данные для анализа затрат по статье « Материалы ».

Исходя из таблицы № 21, материальные затраты на 1 руб. подрядных работ в 2000 году увеличились по сравнению с планами на 0,007 руб. (0,381-0,374); в 2001 году – на 0,002 руб. (0,390-0,388); в 2002 году – на 0,014 руб. (0,409-0,395).

Увеличение материальных затрат в 2000 – 2002 годах по сравнению с планами произошло за счет изменения объема подрядных работ и увеличения уровня затрат материалов по отдельным видам работ.

За три исследуемых года материальные затраты уменьшились с 5683,72 тыс. руб., до 5144,30 тыс. руб. Это уменьшение произошло за счет двух факторов: 1. За счет уменьшения объемов работ на 2346,92 тыс. руб.; 2. За счет роста материалоемкости от 0,374 руб. до 0,409 руб. Для учета влияния факторов построим цепной ряд зависимости себестоимости материалов от материалоемкости и объема выполненных работ.

М =Ме х V , где (13)

М – себестоимость материалов;

Ме – затраты на 1 руб. подрядных работ ( материалоемкость);

V - объем выполненных подрядных работ.

В соответствии с правилами проведения цепных подставок необходимо в этот ряд поставить поочередно значения отклонения фактора от его базисной величины ( за базисную величину принимаем величину предыдущего года).

ММе = (Меан-М) х V; (14)

МV = Меан х (Ман - Мб). (15)

Относительное изменение себестоимости материалов за счет изложенных факторов определяется по формулам:

Меан Мv

Меан = М х 100 %; Мv = М х 100 %.

Проанализируем 2001 год относительно 2000 год.

Меан = (0,390-0,381) х 14924,50 = 134,3205 тыс. руб.

Мv = 0,390 х (14097,96-14924,50) = -322,3506 тыс. руб.

134,3205 х 100% 134,3205

322,3506

Мv = -180,22 х 100 % = 173 %

Сделаем проверку: М = Мте + Мv

134,3205 +(-322,3506) = -180,22

5502,50 – 5682,72 = -180,22

Меан + Мv = 100 %

-73 % + 173 % = 100 %, итак, результаты вычеслений верны.

Проанализируем 2002 год относительно 2001 год.

Меан = (0,409-0,390) х 14097,96 = 267,90 тыс. руб.

Мv = 0,409 х (12562,65-14097,96) = -627,90 тыс. руб.

267,90 х 100% 267,90

-627,90

Мv = -358,20 х 100 % = 175 %

Сделаем проверку: М = Ме + Мv

5144,30 – 5502,50 = - 358,80 тыс. руб.

267,9 – 627,90 = -360

Ме + Мv = 100 %

-75 % + 175 % = 100 %, проверка верна.

Проанализируем 2002 год относительно 2000 год.

Меан = (0,409-0,381) х 14924,50 = 418 тыс. руб.

Мv = 0,409 х (12562,65-14924,50) = -966 тыс. руб.

418 х 100% 418

-966

Мv = -538,42 х 100 % = 177,6 %

Сделаем проверку: М = Ме + Мv

5144,30 – 5682,72 = - 538,42 тыс. руб.

418 – 966 = 538 тыс. руб.

Ме + Мv = 100 %

-77,6 % + 177,6 % = 100 %, проверка верна.

Результаты факторного анализа обобщим в таблицу № 22.

(Таблица № 22).

Факторы, влияющие на изменение материальных затрат в структуре себестоимости.

Уменьшение материалоемкости в 2001 году дало дополнительные затраты в размере 134,32 тыс. руб.. Снижение материальных затрат в 2001 году за счет изменения объема подрядных работ на 322,35 тыс. руб. дало обще снижение материальных затрат на 180,22 тыс. руб.. В 2002 году на уменьшение материальных затрат, по сравнению с 2001 годом, большое влияние оказало снижение объема выполненных работ, он снизился на 627,90 тыс. руб., а уровень затрат материалов повысился на 267,90 тыс. руб., поэтому в целом материальные затраты в 2002 году по сравнению с 2001 годом уменьшились на 360 тыс. руб.

В целом за анализируемый период уменьшение материальных затрат в структуре себестоимости на 540 тыс. руб. сложилось из-за уменьшения объема выполненных подрядных работ –77,6 %.

Затраты по оплате труда рабочих содержат расходы по оплате труда рабочих занятых непосредственно на подрядных работах. Сумма оплаты труда рабочих включает оплату труда, начисленную по всем системам, применяемым анализируемой строительной организации, доплаты за работу в сверхурочное время, оплату простоев не по вине рабочих и другие выплаты.

(Таблица № 23).

Из таблице № 24 можно сделать такие выводы: в 2000 году наблюдается снижение суммы оплаты труда рабочих в себестоимости подрядных работ по сравнению запланированной. Оплата труда на одного рабочего снижалась по сравнению с запланированной: в 2000 году – на 0,8029 тыс. руб. (15,6041-14,8012); в 2001 году на 0,4084 тыс. руб. (15,274-15,6824). В 2002 году оплату труда на одного рабочего резко повысилась – до 16,19 тыс. руб., что на 0,8873 тыс. руб. больше по сравнению с запланированной.

Резкий рост оплаты труда объясняется наметившейся тенденцией конфликтов рабочих, непосредственно занятых в строительном производстве, с руководством ООО « ВестПромСтрой ». А также с реализацией проекта по строительству рыбхоза на территории г. Апрелевки совместно с немецкими строителями.

Для учета факторов, влияющих на изменение затрат по статье « Расходы на оплату труда рабочих », построим цепной ряд зависимости оплаты труда от объемов выполненных подрядных работ и размера оплаты труда на 1 руб. подрядных работ:

ОЗП = Зо х \/, где (16)

ЗОП – величина оплаты труда в структуре себестоимости подрядных работ;

Зо – оплата труда, приходящаяся на 1 руб. подрядных работ;

\/ - объем выполненных подрядных работ.

В соответствии с правилами проведения цепных подстановок необходимо в этот ряд поставить поочередно значения отклонения фактора от его базиса величины, т. е. от величины предыдущего года:

ОЗП зо = ( Зоан – Зоб ) х \/ (17)

ОЗП v = Зоан (Vан – V б) (18)

Относительное изменение определяется по формулам:

ОЗПзо

ОЗП зо = ОЗП х 100 %;

ОЗП v

ОЗП v = ОЗП х 100 %.

Проанализируем 2001 год относительно 2000 год:

ОЗПзо = (0,1445-0,1518) х 14924,50 = -108,949 тыс. руб.

ОЗП v = 0,1445 х (14097,96-14924,50) = -119,435 тыс. руб.

Подсчитаем относительное измерение:

-108,949 х 100 %

ОЗПзо = (2038,72-2264,58) = 48 %

-119,435

ОЗП v = -225,86 х 100 % = 52 %

Проверим результаты вычислений:

ОЗП = -108,949 + (-119,435) = -228,384

ОЗП зо + ОЗП v = 48 % + 52 % =100 %

Проанализируем 2002 год относительно 2000 год:

ОЗПзо = (0,1559-0,1445) х 14097,96 = 160,716 тыс. руб.

ОЗП v = 0,1559 х (12562,65-14097,96) = -239 тыс. руб.

Подсчитаем относительное измерение:

160,716 х 100 %

ОЗПзо = (1959,60-2038,72) = -203 %

-239

ОЗП v = -79,12 х 100 % = 303 %

Проверим результаты вычислений:

ОЗП = 160,716 + (-239) = -79

ОЗП зо + ОЗП v = -203 % + 303 % =100 %

Проанализируем 2002 год относительно 2001 год:

ОЗПзо = (0,1559-0,1518) х 14924,50 = 61,19 тыс. руб.

ОЗП v = 0,1559 х (12562,65-14924,50) = -368,212 тыс. руб.

Подсчитаем относительное измерение:

61,19 х 100 %

ОЗПзо = (1959,60-2264,58) = -20 %

-368,212

ОЗП v = -304,98 х 100 % = 120 %

Проверим результаты вычислений:

ОЗП = 61,19 + (-159,080) = -307

ОЗП зо + ОЗП v = -20 % + 120 % =100 %

Результаты вычислений занесем в таблицу.

(Таблица № 24).

Факторы, влияющие на изменение затрат по статье « Расходы на оплату труда рабочих » в структуре себестоимости.

Из расчета, приведенного в таблице, видно, что уменьшение объемов выполненных работ за анализируемый период повлекло уменьшение затрат по статье « Расходы по оплате труда рабочих » на 86 % (1959,60 х 100 % : 2264,58).

Из таблицы № 25 можно сделать вывод, что рост оплаты труда произошел за счет изменения уровня оплаты труда на 1 руб. подрядных работ.

На изменение затрат по статье « Расходы на оплату труда рабочих » влияют также следующие факторы: изменение численности рабочих и изменение уровня затрат по статье « Расходы на оплату труда рабочих », приходящейся на 1 рабочего. Посмотрим цепной ряд зависимости оплаты труда от этих факторов:

ОЗП = Зр х К, где (19)

ОЗП – величина оплаты труда рабочих в структуре себестоимости подрядных работ;

Зр – оплата труда, приходящаяся на 1 рабочего;

К – среднесписочная численность рабочих.

Проведем расчет для 2001 года относительно 2000 года:

ОЗП зр = (15,6824-14,8012) х 153 = 134,8236 тыс. руб.

ОЗП р = 15,6824 х (130-153) = -360,6952 тыс. руб.

Относительное изменение:

ОЗП зр 134,8236 х 100 %

ОЗПр -360,6952

Проверим :ОЗП = 134,8236 + (-360,6952) = -225,8716 тыс. руб.

ОЗП зр + ОЗП р = -59 % + 159 % = 100 %

Результаты вычисление оформим в таблицу.

(Таблица № 25).

Факторы влияющие на изменение затрат по статье « Расходы на оплату труда рабочих ».

Уменьшение численности рабочих основного производства предопределило уменьшение затрат по статье « Расходы на оплату труда рабочих » за анализируемый период 2000 – 2002 годы на 19 %. Рост оплаты труда на 1 рабочего увеличил затраты по статье на 27 % за отчетный период.

Теперь проанализируем затраты по эксплуатации машин и механизмов. Расходы по эксплуатации машин и механизмов включают затраты, связанные с содержанием и работой строительных машин.

К ним относятся единовременные и текущие затраты. В первую группу входят расходы транспортировке, монтажу, демонтажу и перестановкам строительных машин, устройству и разборке временных вспомогательных сооружений. Эти затраты называются условно-постоянными. Доля этих затрат на единицу выполненных подрядных работ зависит от периода работы машин и механизмов на строительной площадке: чем дольше этот период, тем меньше доля этих затрат. Текущие затраты включают: оплату рабочего персонал, обслуживание машин, стоимость материальных ресурсов, расходуемых в процессе эксплуатации машин, амортизацию и затраты на текущий ремонт. Эти расходы непосредственно связаны с выполнением плана подрядных работ, а их величина измеряется пропорционально объему выполненных работ, поэтому они называются условно-переменными. Для анализа затрат по статье « Расходы по эксплуатации машин и механизмов » составим таблицу № 27.

(Таблица № 26).

Данные для анализа затрат по статье « Расходы по эксплуатации машин и механизмов».

В 2000 – 2002 годах фактические затраты на 1 руб. подрядных работ по статье «Расходы по эксплуатации машин и механизмов» меньше плановых ,т.е. наблюдается экономия: в 2000 году на 0,001 руб., на каждый рубль подрядных работ; в 2001 году на 0,003 руб., а в 2002 году фактические затраты на 1 руб. подрядных работ н уровне плановых.

Для учета факторов, влияющих на изменение затрат по статье « Расходы на эксплуатацию машин и механизмов » построим цепной ряд зависимости величины расходов по статье « Расходы на эксплуатацию машин и механизмов » на 1 руб. выполненных подрядных работ и объема выполненных подрядных робот.

ЭММ = Э х \/, где (20)

ЭММ – затраты по статье « Расходы на эксплуатацию машин и механизмов »;

Э – расходы по статье « Расходы на эксплуатацию машин и механизмов » на 1 руб. подрядных работ;

\/ - объем выполненных подрядных работ.

В соответствии с правилами проведения цепных подстановок необходимо этот ряд поставить поочередно значения отклонения фактора от его базисной величины, т. е. от величины предыдущего года.

ЭММ э = (Э ан - Эб) х \/

ЭММv = Э ан (\/ ан - \/ б).

Относительное изменение определяется так:

ЭММ э ЭММv

ЭММ э = ЭММ х 100 %; ЭММv = ЭММ х 100 %.

Проанализируем 2001 год относительно 2000 год:

ЭММ э = (0,04876-0,04435) х 14924,5 = 65,8170 тыс. руб.

ЭММv = 0,04876 х (14097,96-14924,50) = -40,3020 тыс. руб.

Относительное изменение:

65,8170

ЭММ э = (687,8-661,1) х 100 % = 251 %

- 40,3020

ЭММv = 26,7 х 100 % = -151 %

Проверим полученные результаты:

ЭММ = 65,8170-40,3020 = 26,5 тыс. руб.

251 % - 151 % = 100 %

Проанализируем 2002 год относительно 2001 года:

ЭММ э = (0,05581-0,04435) х 14924,5 = 171,0348 тыс. руб.

ЭММv = 0,05581 х (12562,65-14924,50) = -131,8148 тыс. руб.

Относительное изменение:

171,0348

ЭММ э = (701,5-611,1) х 100 % = 427 %

- 131,8148

ЭММv = 90,4 х 100 % = -327 %

Проверим полученные результаты:

ЭММ = 171,0348-131,8148 = 39,22 тыс. руб.

427 % - 327 % = 100 %

Проанализируем 2002 год относительно 2000 года:

ЭММ э = (0,05581-0,04876) х 14097,96 = 99,3906 тыс. руб.

ЭММv = 0,05581 х (12562,65-14097,96) = -85,6857 тыс. руб.

Относительное изменение:

99,3906

ЭММ э = (701,5-687,8) х 100 % = 725 %

- 85,6857

ЭММv = 13,7 х 100 % = -625 %

Проверим полученные результаты:

ЭММ = 99,3906-85,6857 = 13,7049 тыс. руб.

725 % - 625 % = 100 %

Результаты вычислений оформим в таблицу.

(Таблица № 27).

Факторы, влияющие на изменение затрат по статье « Расходы по эксплуатации машин и механизмов ».

Как видно из таблицы № 28 рост по статье « Расходы по эксплуатации и механизмов » за 2000-2002 года произошло за счет повышения затрат по эксплуатации маши и механизмов на 1 руб. подрядных работ, на 99,3906 тыс. руб., а уменьшение объемов выполненных подрядных работ повлекло за собой снижение затрат по статье на 85,6857 тыс. руб., таким образом рост затрат увеличился на 13,7 тыс. руб.

В себестоимости подрядных работ значительный удельный вес занимают накладные расходы и, следовательно, их снижение является одним из резервов снижения себестоимости.

Накладные расходы содержат затраты, которые не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных строительных объектов. Все накладные расходы делятся на четыре группы:

административно – хозяйственные расходы по управлению и техническому руководству строительным производством включают: оплату труда с начислениями административно – управленческого и производственного инженерно-технического персонала; командировочные, подъемные, канцелярские, почтово-телеграфные расходы; затраты на содержание помещений и другие;

расходы по обслуживанию рабочих. В их состав входят: затраты на содержание пожарно-сторожевой охраны; износ временных не титульных приспособлений и устройств, малоценного инструмента, затраты на рационализацию, благоустройство и содержание строительных площадок, подготовка объектов строительства к сдаче и прочие;

прочие накладные расходы. Сюда входят: отчисления на услуги буфетам и столовым, затраты на содержание газет-многотиражек; штрафы, пени и прочие непроизводственные затраты.

По характеру зависимости изменения накладных расходов от изменения объемов работ они подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные.

Условно-постоянные называются расходы, размер которых в незначительной степени или совсем не зависит от объема выполненных работ. В их состав входят: административно-хозяйственные расходы, расходы на противопожарную и сторожевую охрану, износ временных н титульных сооружений и приспособлений, расходы по охране труда и благоустройству.

Накладные расходы, размер которых измеряется пропорционально изменению объема подрядных работ, называются условно-переменными. Они включают: дополнительную оплату труда, отчисления на социальное страхование, износ инвентаря и другие затраты.

Снижение накладных расходов является одним из резервов снижения себестоимости.

На анализируемой строительной организации в 20002 году накладные расходы были снижены, что положительно характеризует деятельность ООО «ВестПромСтрой ».

На основании таблицы № 29 исследуем причины повышения удельного веса накладных расходов .

(Таблица № 28)

Данные для анализа затрат по статье «Накладные расходы».

Из таблицы № 29 можно сделать вывод, что фактические затраты на 1 руб. подрядных работ в анализируемом периоде больше запланированных. Значительная экономия была достигнута в 2002 году, фактические затраты на 1 руб. подрядных работ ниже плановых на 0,0194 руб.

Для учета факторов влияющих н изменение затрат по статье « Накладные расходы », построим цепной ряд зависимости величины накладных расходов, приходящихся на 1 руб. подрядных работ, и объем выполненных работ.

НР = Н х \/, где (21)

НР – величина накладных расходов в себестоимости подрядных работ;

Н – затраты по статье «Накладные расходы», приходящиеся на 1 руб. подрядных работ;

\/ - объем выполненных подрядных работ.

В соответствии с правилами проведения цепных подстановок необходимо в этот ряд поставить поочередно значения отклонения фактора от его базисной величины, т. е. от величины предыдущего года.

НР н = (Н ан – Нб ) х \/ (22)

НРv = Нан х ( \/ ан - \/б ) (23)

Относительное изменение определяется по формулам:

НР н НР v

НР н = НР х 100%; НРv = НР х 100 %.

Проанализируем 2001 год относительно 2000 года:

НР н = (0,28741-0,27551) х 14924,5 = 177,6016 тыс. руб.

НРv = 0,28741 х (14097,96 – 14924,5) = -237,5559 тыс. руб.

Относительное изменение:

177х,6016 100 %

НР н = (4053,2-4106,3) = -316 %

-237,5559

НРv = -53,1 х 100 % = 416 %

Проверим результаты вычислений:

НР = 177,6016-237,5559 = - 59,95 тыс. руб.

-316 % + 416 % = 100 %

Проанализируем 2002 год относительно 2001 года:

НР н = (0,28741-0,26492) х 14097,96 = -317,0631 тыс. руб.

НРv = 0,26492 х (14097,96 – 12562,65) = -406,7343 тыс. руб.

Относительное изменение:

-317,0631 х 100 %

НР н = (3329,3-4053,2) = 43,8 %

-406,7343

НРv =(3329,3-4053,2) х 100 % = 56,2 %

Проверим результаты вычислений:

НР = -317,0631-406,7343 = - 723,7974 тыс. руб.

43,8 % + 56,2 % = 100 %

Проанализируем 2002 год относительно 2000 года:

НР н = (0,26492-0,27551) х 14924,5 = -158,0505 тыс. руб.

НРv = 0,26492 х (12562,65 – 14924,5) = -625,7013 тыс. руб.

Относительное изменение:

-158,0505 100 %

НР н = (3329,3-4106,3) = 20,3 %

-625,7013

НРv = -777 х 100 % = 79,7 %

Проверим результаты вычислений:

НР = -158,0505-625,7013 = - 783,7518 тыс. руб.

20,3 % + 79,7 % = 100 %

Результаты вычислений оформим в виде таблицы № 30.

(Таблица № 29).

Факторы влияющие на изменение затрат по статье «Накладные расходы».

Из выше приведенной таблицы следует, что снижение объемов выполненных подрядных работ предопределено уменьшение затрат по статье «Накладные расходы» на 79,7 % за период 2000-2002 года. Снижение затрат по статье «Накладные расходы » произошло также за счет изменения уровня затрат по этой статье на 1 руб. подрядных работ, но в меньшей степени (20,3 %).

(Таблица № 30).

Результаты постатейного анализа себестоимости подрядных работ

ООО «ВестПромСтрой».

Похожие работы

Оценка производственного потенциала

Скачать

96718

11

1

...   ООс Энергетические ресурсы   Технология   Рис. 2 Структура производственного потенциала. 2. ОЦЕНКА ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПОТЕНЦИАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ  2.1. И з м е р е н и е в е л и ч и н ы с о с т а в л я ю щ и х п о т е н ц и а л а Проблема измерения величины ...

Сравнительная оценка методов финансового анализа на предприятии

Скачать

166174

18

6

... рекомендуется также определять рентабельность текущих активов. 2. Рентабельность инвестиций. Характеризует эффективность использования средств, инвестируемых в предприятие. Данный показатель в зарубежной практике финансового анализа рассматривается как способ оценки мастерства управления инвестициями. В странах с развитыми рыночными отношениями информация о "нормальных" значениях показателей ...