Типичные ошибки и нарушения в учете основных средств

1.4 Типичные ошибки и нарушения в учете основных средств

Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита основных средств, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности. На основе полученных в ходе исследований доказательств аудитор должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные за время проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в методологии учета основных средств нормативным актам. Все нарушения должны быть систематизированы таким образом, чтобы определить их существенное влияние на достоверность аудируемого показателя, так как обнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором рения относительно достоверности раздела «Внеоборотные активы» в бухгалтерской отчетности.

Типичными ошибками, выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия основных средств, являются:

·  неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);

·  оприходование основных средств, по которым необходимо подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о регистрации права собственности;

·  несвоевременное оприходование объектов основных средств;

·  несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств на балансовых и забалансовых счетах;

·  отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;

·  завышение (занижение) суммы амортизационных отчислений, что приводит к искажению налогооблагаемой прибыли;

·   начисление износа по полностью самортизированным объектам;

·  некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию основных средств (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);

·  неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов основных средств;

·  искажение финансового результата хозяйственной деятельности и продление срока полезного использования амортизируемого объекта;

·  необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации;

·  при покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается налог на доходы физических лиц;

·  при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов;

·  неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств;

·  начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал;

·  списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года.

2. Проведение аудиторской проверки в ФГУ ДЭП-185

2.1 Бухгалтерская и налоговая характеристика ФГУ ДЭП-185

ФГУ ДЭП-185 – государственное унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, создано на основании приказа № 216 от 23.12.77 г. Министерства строительства и эксплуатации автомобильных дорог РСФСР и относится к собственности Российской Федерации.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 30 декабря 1991 г. № 93 «Об управлении дорожным хозяйством» предприятие входит в систему Министерства транспорта РФ.

Государственное управление предприятием осуществляет Федеральная Дирекция «УпрДор Холмогоры» автомобильной дороги Москва-Архангельск.

Предприятие является хозяйственным субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству РФ, имеет самостоятельный баланс, уставный и иные фонды, расчетный и иные счета в учреждении банков, печать со своим наименованием, бланки.

Предприятие производит продукцию, выполняет работы, оказывает услуги с целью извлечения прибыли и удовлетворения общественных потребностей.

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

1) ремонт и содержание Федеральных автомобильных дорог, мостов и других сооружений на них;

2) производство строительных материалов и конструкций, необходимых для ремонта и содержания автомобильных дорог.

ФГУ ДЭП-185 занимается ремонтом и содержанием участка автодороги федерального значения Вологда – Новая Ладога км 85 – 197, а также подъезда к г. Череповец протяженностью 6 км.

Основные показатели бухгалтерского баланса на 01.01.07г:

1)  Выручка – 44 238 000 руб.;

2)  Себестоимость – 41 959 000 руб.;

3)  Валовая прибыль – 2 279 000 руб.;

4)  Балансовая прибыль – 2 040 000 руб.;

5)  Чистая прибыль – 1 468 000 руб.;

6)  Рентабельность (по балансовой прибыли) – 5%.

2.2 Особенности ведения учета основных средств на предприятии ФГУ ДЭП-185

Ведение бухгалтерского учета на предприятии определено положением об учетной политике ФГУ ДЭП-185. Бухгалтерский учет в ФГУ ДЭП-185 осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельной службой, возглавляемой главным бухгалтером. Учет имущества предприятия осуществляется посредством автоматизированной формы бухгалтерского учета, основанной на методе двойной записи по синтетическим и аналитическим счетам в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета. Записи на счетах бухгалтерского учета производятся на основании первичных документов, которыми оформляются совершенные финансовые или хозяйственные операции.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности на основании статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете» ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности производится инвентаризация имущества. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются приказом предприятия.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, включающей сумму фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Все хозяйственные операции (поступление, внутреннее перемещение и выбытие) должны оформляться первичными учетными документами, и принимаются к учету, если они составлены по формам, утвержденным Постановлением государственного комитета РФ по статистике от 30.10.97г., а именно:

1. акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1);

2. акт приемки-передачи отремонтированных, реконструируемых и модернизируемых объектов (ф. ОС-3);

3. акт на списание основных средств (ф. ОС-4);

4. акт на списание автотранспортных средств (ф. ОС-4а);

5. инвентарная карточка учета основных средств (ф. ОС-6).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Каждому объекту основных средств при принятии к бухгалтерскому учету присваивается соответствующий инвентарный номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения на предприятии. На каждый инвентарный объект открывается инвентарная карточка. Инвентарные карточки регистрируются по группам в журнале и хранятся в картотеке. Заполнение инвентарных карточек производится на основе акта приемки-передачи основных средств технических паспортов и других документов.

Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств. Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, с установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный). Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Для определения пригодности дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в ФГУ ДЭП-185, приказом руководителя, создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества. Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание с указанием данных, характеризующих объект основных средств. Акт на списание объекта утверждается руководителем предприятия. К актам на списание не полностью амортизированных основных средств должны быть приложены объяснительная записка о причинах выбытия объектов основных средств, а в необходимых случаях – документы о наказании лиц, виновных в преждевременном выходе из строя основных средств. Для списания основных средств, выбывших из строя в результате аварий, стихийных бедствий, к акту списания прилагается копия акта об аварии или документы, подтверждающие стихийное бедствие. Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по Дт счета 10 «Материалы» в корреспонденции с Кт счета 91-1 «Прочие доходы», а при выбытии основных фондов, пришедших в негодность по причине морального и физического износа отражается по Дт счета 91-2 «Прочие расходы». Потери и расходы в связи с авариями или стихийными бедствиями отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе предприятия, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем предприятия.

Стоимость объектов основных средств, находящихся на предприятии, погашается посредством начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств в течение срока их полезного использования производится способом начисления амортизационных отчислений. Учетной политикой ФГУ ДЭП-185 определено применение линейного метода нормы амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта определяется предприятием самостоятельно, исходя из технических условий и рекомендаций организаций-изготовителей. При вводе объекта в эксплуатацию в акте ввода должен быть указан срок полезного использования объекта основных средств.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания его с бухгалтерского учета.