4.  недостаточно надёжен учёт финансовых и материальных ресурсов.

Выявленные нарушения отрицательно влияют на обеспечение сохранности активов, точность учётной и отчётной информации. Таким образом, по результатам теста можно сделать вывод, что на МУП «Аптека №27» внутренний контроль не эффективен, следовательно, надо провести более полную проверку.

2.4 Аудит расчётов с персоналом по оплате труда

Целью аудита расчётов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержания из неё, документального оформления и отражения в учёте всех видов расчётов между предприятием и его работниками.

Данное исследование является весьма трудоёмкой для средних и крупных предприятий по причине их разнообразия и систематического характера.

Задачами аудита расчётов с персоналом являются:

·  подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учёте;

·  установление законности и полноты удержаний из заработной платы и других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, других юридических и физических лиц;

·  проверка организации аналитического учёта расчётов с персоналом и взаимосвязи аналитического и синтетического учёта;

·  оценка мер, принимаемых администрацией по современному взысканию задолженности с работников (по подотчётным суммам, по фактам недостач и порчи ценностей, возрасту ссуд и др.).

Источниками информации для проверки расчётов с персоналом являются: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и пр., табели учёта использования рабочего времени, наряды, путевые листы, листы нетрудоспособности, исполнительные листы, расчётные и платёжные ведомости, лицевые счета и налоговые карточки работников, авансовые отчёты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации имущества.

Приступая к исследованию состояния расчётов с персоналом по оплате труда, было выяснено, что:

-  применяется повременно-премиальная система оплаты труда;

-  имеется коллективный договор;

-  среднесписочный состав работников составил 87 человек;

-  хорошая обеспеченность нормативными материалами;

-  контроль над всей работой в бухгалтерии осуществляет главный бухгалтер;

-  данный участок компьютеризован;

-  применяется упрощённая форма, т. к. для малых предприятий часто применяется эта форма. Критерии отнесения предприятий к категории малых установлены Федеральным законом от 14.06.1995 г. №83 – ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» (в ред. от 22.08.2004 г.).

Бухгалтерский учёт по упрощённой форме в МУП «Аптека №27» проводятся следующим образом: первичные документы обрабатываются в течение двух дней с момента их получения, обработка состоит в проверке подлинности документов, их соответствие законодательству и наличие в них необходимых реквизитов. Заканчивается она внесением сведений из первичных документов в Журнал бухгалтерских записей с одновременным кодированием этих операций в виде бухгалтерских проводок.

На основании бухгалтерских проводок, отражённых в Журнале бухгалтерских записей составляется реестр (разработанный работниками бухгалтерии, вместо шахматной ведомости). Затем данные из реестра используются для составления оборотно-сальдовой ведомости, на базе которой оформляется баланс, и составляется отчётность предприятия;

С целью получения ответов на эти и другие вопросы целесообразно провести дополнительное тестирование системы внутреннего контроля и учёта по данному разделу проверки.


Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда

Содержание вопроса или объекта исследования Содержание ответа (результат проверки) Символ Выводы и решения аудитора
А. ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ
1 Проверяется ли списочный состав работников, правильность подсчёта среднесписочной численности? Ежемесячно проводятся сверки численности сотрудников отделом кадров и подразделения. У4 Контроль удовлетворительный.
2 Проверяется ли достоверность начисления оплаты труда (наличие приказов, договоров)? Выборочно, не чаще одного раза в полугодие. У2 Ослаблен внутренний контроль. Следует провести выбор. проверку
3 Соблюдается ли штатное расписание и оплата по штатному расписанию? Штатное расписание пересматривается один раз в год. У2 Ослаблен внутренний контроль. Возможны нарушения.
4 Проверяется ли правильность удержаний из заработной платы? Не всегда. У2 Необходимо провести выборочную проверку.
5 Соблюдается ли установленный порядок начислений премий, отпускных, выдачи ссуд и др.? Выплаты оформляются приказами руководителя предприятия. Положения о порядке выплат нет. У2 Возможны случаи нецелевого использования средств предприятия.
6 Установлен ли круг лиц, которым разрешено получение наличных денег на хозяйственные и другие расходы? Да У4 Контроль удовлетворительный.
7 Контролируются ли сроки возврата в кассу подотчётных сумм? Да У4 Контроль удовлетворительный.
Б. СИСТЕМА УЧЁТА
8 Осуществляется ли выплата заработной платы сотрудникам готовой продукцией? У4 Контроль удовлетворительный.
9 Разработаны ли схемы организации и отражения на счетах расчётов с персоналом? Нет У1 Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов.
10 Как регулярно сопоставляются данные первичных документов, аналитического и синтетического учёта по каждому виду расчётов с персоналом? Выборочно в конце квартала. У3 Следует провести выборочную проверку.

Достоверность произведённых работникам начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и др.) проверялись выборочно. Для этого в выборку включались данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руководителей, специалистов, работающих), по основным видам начислений (удельный вес которых превышал 5 % от общей суммы заработной платы) и по разным временным периодам (обычно, за один месяц каждого квартала). Проверке подвергались расчётные и платёжные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (табели, наряды и др.), на основании которых производились начисления заработной платы. Особое внимание обращалось на правильность их заполнения, всё соответствовало требованиям нормативных документов.

Таблица 8. Сведения о выплатах в МУП «Аптека №27»

Ф.И.О. Количество рабочих дней Начислено Следует начислить
по графику факт. отработанных
Авдеева Л.И 22 22 8000,00 8000,00
Аверьянова Т.Н 22 22 7500,00 7500,00
Базанова В.П. 22 22 7000,00 7000,00
Блинова А.Н. 22 22 7000,00 7000,00
Итого 88 88 29500,00 29500,00

При проверке первичных документов было выявлено, что:

-  в некоторых документах отсутствуют необходимые реквизиты (наименование документа, код формы, наименования должностей);

-  в некоторых документах нет подписей лиц, ответственных за учет выполненных работ;

-  ошибки, которые были выявлены, оговорены руководителем.

При исследовании особое внимание обращалось на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним относились выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждение по итогам работы за год и др.), выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за сверхурочное время и др.), выплаты за не проработанное время (отплата очередных и дополнительных отпусков, по временной нетрудоспособности и др.), оплата простоев, брака и т.д.

Таблица 9. Проверка правильности начисления заработной платы в МУП «Аптека № 27»

Ф.И.О. сотрудника Начислено по окладу Премия Итого начислено
Авдеева Л.И 8000,00 10400,00 18400,00
Аверьянова Т.Н 7500,00 9750,00 17250,00
Базанова В.П. 7000,00 9585,77 16585,77
Блинова А.Н. 7000,00 9100,00 16100,00
Итого 29500,00 38835,77 68335,77

Было выяснено, что:

-  начисление премий подтверждается приказом руководителя, которые предусмотрены в договоре (контракте);

-  работы в праздничные и выходные дни работникам-повременщикам оплачиваются не менее чем по двойной ставке сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы времени, и по одинарной, если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени. По желанию работника вместо оплаты, ему может быть предоставлен отгул;

-  оплата за ежегодный отпуск начисляется из расчёта среднего заработка за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяца ухода в отпуск, и количество дней отпуска. Средний заработок определяется путём деления суммы заработной платы за предшествующие 12 месяцев на количество отработанных дней за эти 12 месяцев;

-  пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании листка временной нетрудоспособности медицинского учреждения. Размер пособия рассчитывается: заработная плата за предшествующих 12 месяцев делится на 12, делится на среднемесячное количество рабочих дней в месяце, умножается на процент стажа и на количество дней болезни по листку нетрудоспособности. При не прерывном стаже работы до пяти лет размер пособия равен 60%, до восьми лет – 80% и свыше восьми лет – 100% заработка;

-  при проверке правильности расчёта среднего заработка учитывается, что в его сумму включаются все виды оплат, кроме уплаты за работу, выполненную в сверх урочное время, в праздничные дни, по совместительству, за непроработанное время, премий, не входящих в фонд оплаты труда, и других выплат, носящих единовременный характер.

При внутрихозяйственном контроле с персоналом по оплате труда изучалось своевременность и полнота удержаний из начисленной заработной платы налога на доходы, задолженности по подотчётным суммам, по возмещению материального ущерба, платежей по полученным ссудам, по исполнительным листам и др.

Общая сумма всех удержаний из заработной платы работника не превышает 50 % месячного заработка.

При исследовании особое внимание уделялось основным видам удержания, как налог с доходов физических лиц. При этом осуществлялся контроль сумм удержанного налога, при котором подтверждается правомерность применения льгот, предусмотренных действующим законодательством. Но всё же установились случаи неполного удержания налога с доходов с сумм подарков, материальной помощи.

По данным договоров страхования, заключенных со страховыми компаниями, платёжных поручений и лицевых счетах работников определяются факты перечисления денежных средств со счетов предприятия в пользу работников по договорам добровольного страхования. Все суммы страхового возмещения облагались налогом с доходов при их выплате.

Удержание по исполнительным листам производятся только при их наличии, либо на основании личного заявления работника.

Далее рассматривалось установление правильности указанной в учётных регистрах, корреспонденции счетов и сумм начисленной заработанной платы, удержания из неё в отчётном периоде. Подтверждалось соответствие данных аналитического и синтетического учёта по начисленной, выплаченной и депонированной заработанной плате.

Таблица 10. Проверка правильности удержаний из заработной платы в МУП «Аптека № 27»

Ф.И.О. Начислена з/п. Удержан НДФЛ Прочие удержания Всего удержано
Грибова. О.В 26590,90 3587,00 - 3587,00
Ивина О.И. 17790,64 2312,00 153,02 2465,02
Ковалева С.Ю. 21850,00 2840,00 - 2840,00
Пучкова И.А. 18329,45 2383,00 157,08 2540,08
Климова Е.Н. 15777,00 2025,00 - 2025,00
Итого 100337,99 13147 310,1 13457,1

Для этого осуществлялся арифметический контроль в разрезе табельных номеров и итоговых записей по расчётным ведомостям показателя «К выдаче», который определялся как разница между показателями «Итого начислена» и «Итого удержано». Сумма невыплаченной в конце месяца заработной платы соответствует кредитовому сальдо по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».


Глава 3. Совершенствование аудита расчетов с персоналом по оплате труда

 


Информация о работе «Аудит расчетов с персоналом по оплате труда»
Раздел: Бухгалтерский учет и аудит
Количество знаков с пробелами: 64623
Количество таблиц: 14
Количество изображений: 0

Похожие работы

Скачать
76615
2
1

... труда 3.1 Автоматизация учета расчетов с персоналом по оплате труда с использованием программного пакета «1С:Бухгалтерия» 3.2 Автоматизация анализа расчетов с персоналом по оплате труда с использованием программного пакета ЕСХЕL 4 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ПРОЧИМ ВЫПЛАТАМ 4.1 Цель, задачи, объекты аудита расчетов с персоналом по оплате труда прочим выплатам. Нормативная ...

Скачать
199091
28
4

... счета 69: Дебет 69-1, 69-2, 69-3 Кредит 51 - перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды. Глава 3. Аудит расчетов с работниками по оплате труда на примере ООО "Восход"   3.1 Цели, задачи, источники и методы аудита расчетов с персоналом по оплате труда В свете последних изменений законодательства был проведён анализ изменений в предыдущих главах. Следует уточнить: поскольку аудит ...

Скачать
83837
5
0

... » по истечении срока исковой давности; ü   применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате.   2. 4. Программа аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда Начальным этапом проведения аудита является планирование аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) ...

Скачать
57743
4
0

... учета, достоверности задолженности по расчетам с персоналом по оплате труда необходимо проведение детального исследования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетных операций. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда включает ряд последовательных этапов. Аудитор осуществляет контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени на основании ведения табельного учета. Он ...

0 комментариев


Наверх