2. Учет нематериальных активов

 

2.1 Учет поступления и создания нематериальных активов

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на синтетическом счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

Нематериальные активы могут быть приобретены предприятием по следующим видам договоров:

·  авторским договорам (с физическими лицами) (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства);

·  договорам коммерческой концессии;

·  договорам, заключаемым в соответствии с патентным законом;

·  договорам, заключаемым в соответствии с Законом о защите товарных знаков и марок;

·  лицензионным договорам (исключительная, неисключительная, открытая лицензия);

·  учредительным договорам.

Каждая операция движения нематериальных активов должна быть оформлена соответствующим первичным документом установленной формы. Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» предусмотрена одна унифицированная форма первичного документа по учету нематериальных активов – Карточка учета нематериального актива. Кроме этого документа можно использовать также акт о приеме-передаче нематериальных активов. Организации могут самостоятельно разрабатывать формы соответствующих первичных документов. Основанием для составления акта о приеме-передаче являются документы, описывающие нематериальные активы, например, документы, подтверждающие права пользования. В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода в эксплуатацию и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты.

Характеристика и определение первоначальной стоимости нематериальных активов, в зависимости от способа их приобретения, аналогичны установленным для объектов основных средств и материально – производственных запасов.

Поступление нематериальных активов в организацию может осуществляться различными способами (Приложение Б):

·  приобретением за плату;

·  создание самой организацией;

·  поступление в качестве вклада в уставный капитал;

·  безвозмездное поступление от третьих лиц;

·  поступление в обмен на другое имущество ( по бартеру)

·  и др.

Для формирования стоимости нематериальных активов используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Приобретение нематериальных активов». По дебету счета отражается стоимость приобретения (расходы на создание), а также дополнительные затраты, необходимые до доведения объекта до состояния, в котором он может быть использован по назначению. По кредиту счета отражается принятие нематериальных активов к учету.

Рассмотрим способы поступления нематериальных активов подробнее.

·  Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, признается сумма всех фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством). В стоимость нематериальных активов суммы НДС будут включены у тех организаций, которые не являются плательщиками этого налога.

Фактическими затратами на приобретение НМА могут быть:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;

– регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением нематериальных активов:

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Данный перечень расходов является открытым.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание НМА общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов или изготовлением объекта.

При оплате приобретаемых НМА, если условиями предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При приобретении НМА могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях: суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость объектов НМА.

Пример 2.1

Приобретение исключительного права на нематериальный актив организацией, освобожденной от исполнения обязанности налогоплательщика НДС.

Организация, осуществляющая деятельность, являющуюся объектом налогообложения НДС, приобрела исключительное право на изобретение, охраняемое патентом. Стоимость патента составляет 114 000 руб. (включая НДС – 19 000 руб.). пошлина за регистрацию договора уступки патента составила 1200 руб. Договор уступки патента зарегистрирован в Патентном ведомстве 14 марта 2005 года, и в этом же месяце организация начала использование изобретения. Оплата правообладателю произведена 24 марта 2005 года. Оставшийся срок действия патента на изобретение – 6 лет.

Предположим, что организация освобождена от обязанности налогоплательщика НДС. В этом случае операции по приобретению нематериального актива будут отражены в учете так, как показано в табл. 2.1.

Таблица 2.1 - Отражение операций по приобретению нематериального актива

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, (руб.)
Отражены затраты по приобретению патента 08-5 60 95 000
Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом 08-5 60 19 000
Отражена пошлина за регистрацию договора уступки исключительного права на изобретение 08-5 60 1200
Оплачена пошлина за регистрацию прав 60 51 1200
Объект НМА принят к учету 04 08-5 115 200
Погашена задолженность перед продавцом 60 51 114 000

Если объект НМА создается организацией самостоятельно, то к расходам на его создание относится:

- стоимость используемых материальных ресурсов;

– зарплата работников, занятых созданием НМА. В ПБУ 14/2007 уточнено, что в стоимость НМА входят также отчисления на социальные нужды (в том числе с ЕСН и взносами на страхование от несчастных случаев);

– амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых при его создании;

– услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительным) договорам.

– сборы, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.

НМА считаются созданными самой организацией, если:

– исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации – работодателю;

– исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации – заказчику;

– свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации;

Во всех остальных случаях НМА получаются организацией со стороны – на основании договора уступки исключительных прав (как на возмездной основе, так и в качестве вклада в уставный капитал организации) или безвозмездно.

Пример 2.2

Организация собственными силами создала базу данных. Заработная плата работникам, принимавшим участие в создании базы данных, составила 15 000 руб. Сумма начисленного ЕСН составила 5340 руб. Тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в размере 1.2 %. (табл. 2.2)

Таблица 2.2 - Отражение в учете операций по созданию базы данных собственными силами

Содержание операций Дебет Кредит Сумма (руб.)
Начислена заработная плата работникам 08-5 70 15 000
Начислен ЕСН на сумму заработной платы 08-5 69 5 340
Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (15 000 руб. * 1.2 %) 08-5 69 180
Принят к учету созданный объект нематериальных активов 04 08-5 20 520

 

·  Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных по договору дарения (безвозмездно), является их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. В ПБУ 14/2007 сказано, что под текущей рыночной стоимостью НМА понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость НМА может быть определена на основе экспертной оценки.

В старом ПБУ 14/2000 такого уточнения не было.

В начале стоимость НМА учитывается в составе доходов будущих периодов на отдельном субсчете, затем по мере начисления амортизации по нему стоимость списывается в аналогичной сумме в состав прочих доходов как внереализационный доход ( п. 8 ПБУ 9/99)

В налоговом учете в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, не учитываются для целей налогообложения прибыли, если:

– уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны;

- уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей стороны.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам.

Для целей налогового учета безвозмездно полученное имущество признается амортизируемым имуществом (п.п. 1,2 ст. 256 НК РФ).

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию ( п.2 ст. 259 НК РФ).

Порядок определения первоначальной стоимости безвозмездно полученного амортизируемого имущества установлен пунктом 8 статьи 250, подпунктом 1 пункта 4 статьи 271 (метод начисления) и пунктом 2 статьи 273 (кассовый метод) НК РФ.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученного имущества определяется исходя из рыночных цен (с учетом положений ст.40 НК РФ), но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу. В доходы получателя включается большая из этих сумм. Так, если рыночная стоимость передаваемого амортизируемого имущества ниже его остаточной стоимости у передающей стороны, в доходы получателя включается остаточная стоимость. Остаточная стоимость имущества у передающей стороны либо затраты на производство (приобретение) должны быть зафиксированы в документе, на основании которого производится передача.

Наряду с этой суммой в первоначальную стоимость могут включаться расходы организации, например, на доставку и доведение полученного объекта до состояния, пригодного к эксплуатации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Соответственно если стоимость безвозмездно полученного основного средства в доходы не включается (например, когда оно получено от учредителя, доля которого превышает 50%), первоначальная стоимость такого объекта формируется исключительно из расходов на его доставку и доведение до пригодного состояния.

Пример 2.3

Производственное предприятие безвозмездно получило от физического лица исключительные имущественные права на созданную им компьютерную программу, которую предполагается использовать в основной производственной деятельности. Рыночная стоимость полученных прав, определенная независимым оценщиком, составляет 17 550 руб. Предполагаемый срок полезного использования программы составляет 4,5 года. Согласно принятой учетной политике организация начисляет амортизацию по нематериальным активам линейным способом (табл. 2.3).

Таблица 2.3 - Отражение в учете операций по безвозмездному получению исключительного имущественного права

Содержание операций Дебет Кредит Сумма (руб.)
Отражены в составе вложений во внеоборотные активы полученные по договору дарения исключительные имущественные права на компьютерную программу (рыночная стоимость) 08-5 98-2 17 550
Отражены в составе нематериальных активов полученные по договору дарения исключительные имущественные права на компьютерную программу 04 08-5 17 550
Ежемесячно в течение срока полезного использования

Начислена амортизация по нематериальному активу

(17 550 : 4,5 : 12)

20 05 325
Отражена в составе доходов часть стоимости нематериального актива, полученного по договору дарения 98-2 91-1 325

·  Первоначальная стоимость актива приобретенного в обмен на другое имущество (оплата не денежными средствами), признается стоимость переданных или подлежащих передаче ценностей. При этом их стоимость определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передачи организацией по таким договорам, величина стоимости НМА, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА.

Пример 2.4

Организация в качестве вклада в уставный капитал получила от учредителя исключительное право на изобретение. Стоимость нематериального актива, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 64 000 руб. В учете организации эти операции отражаются так, как показано в табл. 2.4.

Таблица 2.4 - Отражение в учете операций по получению вклада в уставной капитал

Содержание операций Дебет Кредит Сумма (руб.)
Отражена сумма задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал 75 80 64 000
Отражена сумма вклада, внесенная учредителем в виде нематериального актива 08 75 64 000
Принят к учету нематериальный актив на основании документов, подтверждающих право на его использование 04 08 64 000

 

Записи по учету нематериальных активов представлены в табл. 2.5.

Таблица 2.5 - Корреспонденция счетов по операциям поступления нематериальных активов

Содержание операции Дебет Кредит

Поступление как вклад в уставный капитал:

Отражена согласованная учредителями оценка полученных НМА (без НДС) 08 75
На сумму восстановленного НДС 68 91-1
Отражены расходы по регистрации исключительных прав на НМА 08 76
Приняты к учету НМА 04 08

Безвозмездное поступление(по договору дарения):

Отражены по рыночной стоимости НМА 08 98-2
Приняты к учету НМА 04 08
В дальнейшем по мере начисления амортизации 98-2 91-1

Поступление по договору простого товарищества:

Оприходованы НМА по согласованной оценке 04 80

Формирование деловой репутации у организации – покупателя НМА:

Отражена положительная деловая репутация 04 51,76
Отражена отрицательная деловая репутация 51,76 98

Поступление по договору доверительного управления имуществом

04 79-3
79-3 05

 


Информация о работе «Учет движения нематериальных активов»
Раздел: Бухгалтерский учет и аудит
Количество знаков с пробелами: 99048
Количество таблиц: 12
Количество изображений: 0

Похожие работы

Скачать
58441
0
0

... должны быть данные расчета финансового результата от выбытия объекта нематериальных активов, за исключением выбытия в счет вклада в уставный (складочный) капитал. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Им считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора отчуждения исключительного права и др. Основным признаком, по ...

Скачать
45854
4
0

... по выбытию нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета и подтверждается достоверность определения финансового результата выбытия активов. 5. Аудит налогообложения операций, связанных с нематериальными активами. Налоговый учет нематериальных активов может отличаться от бухгалтерского. Для выявления налоговых рисков аудитор изучает учетную политику организации для целей налогового учета, ...

Скачать
52907
12
0

... нематериальных активов. Каждый автор рассматривает отдельные вопросы по данной теме. В связи с этим проанализировав данные, их можно представить в следующей таблице. Таблица 3. Вопросы учета нематериальных активов, рассмотренные в учебно-практической литературе № п/п Учебники, пособия и другая учебно-практическая литература по бухгалтерскому, налоговому и управленческому учету Вопрос, ...

Скачать
74131
3
0

... активов   Объектом исследования данной курсовой работы является предприятие ТОО «Виста». Основной целью деятельности предприятия является производство яблочного сока для подсобного сельского хозяйства. Учет наличия и движения нематериальных активов на предприятии ТОО «Виста» ведется на счетах подраздела 2700 «Нематериальные активы», 2710 «Гудвилл», 2720 «Обесценение гудвилла», 2730 «Прочие ...

0 комментариев


Наверх