Ставки единого социального налога

2.4. Ставки единого социального налога

 

Ставки единого социального налога, учитывая целевой ха­рактер использования, предусматривают их распределение по соответствующим социальным фондам.

Для налогоплательщиков — работодателей, за исключени­ем организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, при­меняются следующие ставки налога (табл. 1).

Для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, применяются следую­щие ставки налога (табл. 2).

Все выше перечисленные ставки налога применяются, при условии, что в предыдущем налоговом периоде, то есть за истекший календарный год, величина налоговой базы в среднем на одного работника превышала 50 000 руб. В том случае, если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех меся­цев, то в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал ве­личина налоговой базы в среднем на одного работника ум­ножается на четыре. Если данное условие не соблюдается, то налогоплательщик должен уплачивать налог по ставкам, предусмотренным при величине налоговой базы на каждо­го отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдель­ного работника[1].

Кроме того, законом предусмотрено еще одно условие при­менения указанных выше ставок налога.

При расчете величины налоговой базы в среднем на одно­го работника в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются 10 % работников, имеющих наи­большие по размеру доходы, а в организациях с численнос­тью работников до 30 человек не учитываются 30 % работни­ков, имеющих наибольшие по размеру доходы.

В том случае, если на момент очередной уплаты налога накопленная с начала года величина налоговой базы в сред­нем на одного работника становится менее суммы, равной 4 200 руб., умноженным на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то такие налогоплательщики уп­лачивают налог по ставкам, предусмотренным при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

Для налогоплательщиков — предпринимателей, применя­ются следующие ставки налога (табл. 3).

Для исчисления налога важно определить дату получения доходов и осуществления расходов. Дата определяется в зависимости от категории, к которой относится налогоплательщик.

Для доходов, начисленных налогоплательщиками — рабо­тодателями датой получения доходов является день начисле­ния доходов в пользу работника.

Для доходов от предпринимательской или другой профес­сиональной деятельности, а также для других доходов, вклю­чая материальную выгоду, датой получения дохода является день фактической выплаты (перечисления) или получения соответствующего дохода.

При расчетах с использованием банковских счетов, откры­тых налогоплательщиком в кредитных организациях, датой перечисления дохода считается день списания денежных средств с его счета.

2.5. Порядок исчисления и уплаты налога.

 

Порядок исчисления и уплаты налога также зависит от того, к какой категории принадлежит налогоплательщик.

Налогоплательщики - работодатели исчисляют сумму на­лога отдельно в отношении каждого фонда. Эта сумма опре­деляется как соответствующая процентная доля созданной налоговой базы. При этом сумма налога, зачисляемая в соста­ве социального налога в Фонд социального страхования, дол­жна быть уменьшена на произведенные налогоплательщика­ми самостоятельно расходы на цели государственного соци­ального страхования, предусмотренные российским законода­тельством.

Указанные налогоплательщики производят уплату авансо­вых платежей по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. При этом законодательством запрещено банкам выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если этот налогоплательщик не представил в банк платежных по­ручений на перечисление налога.

Для правильного исчисления причитающихся сумм налога налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому из работников о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам.

Таблица 1. Ставки единого социального налога для налогоплательщиков – работодателей, за исключением организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	В пенсионный фонд	В Фонд социального страхования	В Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			федеральный	территориальные
До 100 000 руб.	28,0 %	4,0 %	0,2 %	3,4 %	35,6 %
От 100 001 руб. до 300 000 руб.	28 000 руб. + 15,8 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	4 000 руб. + 2,2 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	200 руб. + 0,1 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	3 400 руб. + 1,9 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	35 600 руб. + 20,0 % с суммы, превышающей 100 000 руб.
От 300 001 руб. до 600 000 руб.	59 600 руб. + 7,9 % с суммы, превышающей 300 000 руб.	8 400 руб. + 1,1 % с суммы, превышающей 300 000 руб.	400 руб. + 0,1 % с суммы, превышающей 300 000 руб.	7 200 руб. + 0,9 % с суммы, превышающей 300 000 руб.	75 600 руб.+ 10,0 % с суммы, превышающей 300 000 руб.
Свыше600 000 руб.	83 300 руб.+ 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 700 руб.	700 руб.	9 900 руб.	105 600 руб.+ 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.*

*до 1 января 2002 г. при определении налоговой базы на каждого отдельного работника с суммы, подлежащей уплате в Пенсионный фонд, превышающей 600 000 руб., применяется ставка в размере 5 процентов.

Таблица 2. Ставки единого социального налога для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	В пенсионный фонд	В Фонд социального страхования	В Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			федеральный	территориальные
До 100 000 руб.	20,6 %	2,9 %	0,1 %	2,5 %	26,1 %
От 100 001 руб. до 300 000 руб.	20 600 руб. + 15,8 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	2 900 руб. + 2,2 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	100 руб. + 0,1 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	2 500 руб. + 1,9 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	26 100 руб. + 20,0 % с суммы, превышающей 100 000 руб.
От 300 001 руб. до 600 000 руб.	52 200 руб. + 7,9 % с суммы, превышающей 300 000 руб.	7 300 руб. + 1,1 % с суммы, превышающей 300 000 руб.	300 руб. + 0,1 % с суммы, превышающей 300 000 руб.	6 300 руб. + 0,9 % с суммы, превышающей 300 000 руб.	66 100 руб. + 10,0 % с суммы, превышающей 300 000 руб.
Свыше600 000 руб.	75 900 руб.+ 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.	10 600 руб.	600 руб.	9 000 руб.	96 100 руб.+ 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.*

* до 1 января 2002 г. при определении налоговой базы на каждого отдельного работника с суммы, подлежащей уплате в Пенсионный фонд, превышающей 600 000 руб., применяется ставка в размере 5 процентов.

Таблица 3. Ставки единого социального налога для налогоплательщиков — предпринимателей

Налоговая база на каждого отдельно­го работника Нарастающим итогом с начала года	В пенсионный фонд	В Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
		федеральный	территориальные
До 100 000 руб.	19,2 %	0,2 %	3,4 %	22,8 %
От 100 001 руб. до 300 000 руб.	19 200 руб. + 10,8 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	200 руб. + 0,1 % с суммы превышающей100 000 руб.	3 400 руб. + 1,9 % с суммы превышающей100 000 руб.	22 800 руб. + 12,8 % с суммы, превышающей100 000 руб.
От 300 001 руб. до 600 000 руб.	40 800 руб. + 5,5 % с суммы, превышающей 300 000 руб.	400 руб.	7 200 руб. + 0,9 % с суммы, превышающей300 000 руб.	48 400 руб. + 6,4 % с суммы, превышающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	57 300 руб. + 2,0 % с суммы превышающей 600 000 руб.	400 руб.	9 900 руб.	67 600 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.

Несколько иной порядок исчисления и уплаты налога уста­новлен в отношение налогоплательщиков — предпринимателей.

Исчисление суммы авансовых платежей на текущий нало­говый период, подлежащих уплате этими налогоплательщи­ками, за исключением адвокатов, производится налоговыми органами. При этом сумма авансовых платежей определяется исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, который указан в подаваемой налогоплательщиком налоговой декларации. Указанная дек­ларация должна быть подана налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным годом. Сумма аван­совых платежей может быть определена также исходя из сум­мы фактической налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и соответствующих ставок единого социального налога. Исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период налоговые органы должны произвести не позднее пяти дней с момента подачи декларации с указанием сумм предполагаемого дохода на те­кущий год.

В случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской или другой профессиональной деятельности, они обязаны пред­ставить налоговую декларацию с указанием суммы предпола­гаемого дохода от указанной деятельности в текущем налого­вом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по исте­чении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода должна быть определена нало­гоплательщиком по согласованию с налоговым органом.

Авансовые платежи уплачиваются на основании налого­вых уведомлений, выписываемых и направляемых налогопла­тельщикам в следующие сроки.

За январь — июнь налог уплачивается не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей, за июль — сентябрь — не позднее 15 октября теку­щего года в размере одной четвертой годовой суммы авансо­вых платежей и за октябрь — декабрь — не позднее 15 января

следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного, т. е. более чем на 50 % увеличе­ния дохода в налоговом периоде, против установленного при расчете авансовых платежей, налогоплательщик обязан пред­ставить новую декларацию с указанием сумм предполагаемо­го дохода на текущий год, а в случае значительного уменьше­ния дохода он вправе представить новую декларацию. В этих случаях налоговый орган должен произвести перерасчет авансовых платежей налога на текущий год по не наступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации.

Окончательный расчет налога производится налогоплатель­щиками — предпринимателями, за исключением адвокатов, самостоятельно, с учетом всех полученных в налоговом пери­оде доходов, включаемых в налоговую базу. При этом сумма налога должна быть исчислена налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда. Она определяется как соответ­ствующая процентная доля соответствующей налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченны­ми в течение налогового периода, и суммой налога, подлежа­щей уплате по итогам налогового периода, должна быть вне­сена налогоплательщиком не позднее 15 июля года, следую­щего за отчетным налоговым периодом. Эта сумма может быть зачтена в счет будущих налоговых платежей или возвращена налогоплательщику.

Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуще­ствляются юридическими консультациями в таком же поряд­ке, как это предусмотрено для налогоплательщиков — работо­дателей.