Учет себестоимости импортных товаров

3.1 Учет себестоимости импортных товаров

В бухгалтерском учете поступившие импортные товары приходуются по полной (фактической) импортной себестоимости или покупной цене.

Фактическая стоимость импортного товара складывается из всех затрат по его приобретению. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение товаров могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары; затраты по их заготовке и доставке до места использования, включая расходы по страхованию и т.п.

Одной из составляющих этих затрат является контрактная стоимость товара, указываемая поставщиком в счете (инвойсе), который вместе с другими товарораспорядительными и товаросопроводительными документами предъявляется иностранным поставщиком импортеру к оплате. Дебет 222 «Импортные товары» Кредит 671/1 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров».

В контрактную стоимость в зависимости от базиса поставки может входить часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным доставщиком и возмещаемых ему импортером в цене товара. Расходы, оплачиваемые импортером сверх контрактной стоимости товара, определяются исключительно базисом поставки.

Все расходы, связанные с передвижением товарной партии по территории Республики Казахстан, к которым относятся: транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные, расходы по хранению, таможенные сборы и пошлины, акцизы, НДС и другие расходы, начисленные при растомаживании поступивших товаров и включающиеся в полную импортную себестоимость или покупную цену товаров, отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет 222/5 «Накладные расходы по импорту в тенге» Кредит соответствующих счетов 687/1 «Расчеты за услуги с организациями РК по таможенным платежам по импорту» - на сумму таможенной пошлины и сбора за оформление, 687/2 «Расчеты за услуги с организациями РК по импортным операциям» - на сумму расходов покупателя по доставке товаров на склад и др.

Для формирования фактической стоимости импортного товара все расходы по его закупке нужно аккумулировать на отдельном счете. И только после того как на этом счете определится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.

По действующему плану счетов бухгалтерского учета для формирования полной стоимости импортного товара используются счет 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» субсчет 1 «Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи». На себестоимость реализованных товаров дебетуют счет 801/1 «Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи» и кредитуют счет 222 “Товары приобретенные”. В конце отчетного периода суммы, учтенные в дебете счета 801, записываются по кредиту этого счета и дебету счета 571 “Итоговый доход (убыток)”. В конце отчетного периода счет 801 должен быть закрыт.

Как было отмечено выше, импортер оплачивает сверх контрактной стоимости товара накладные расходы, которые ложатся на покупателя по базису поставки. Чтобы включить их в целях налогообложения в себестоимость приобретенного товара, нужно быть его собственником на тот момент, когда эти расходы фактически имеют место. Например, если собственником товара покупатель становится только после оплаты этого товара иностранному поставщику, то включение в его себестоимость в целях налогообложения всех оплаченных покупателем накладных расходов неправомерно, хотя по базису поставки эти расходы возлагаются на него. Отсюда следует, что при заключении контракта необходимо увязывать базис поставки и момент перехода права собственности. Например, если право собственности переходит по оплате, то в качестве базиса поставки следовало выбрать такой, при котором перевозку и страхование оплачивает продавец. Тогда эти расходы будут оплачены покупателем в контрактной цене импортного товара. В противном случае они не должны учитываться в себестоимости в целях налогообложения.

Аналитический учет по счету 801 организуется по субсчетам, наименованиям или видам (группам) реализуемых изделий (товаров), работ и услуг, что необходимо для анализа результатов реализации, для аналитического учета используются ведомости, в которых должно быть указано количество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных (отгруженных, отпущенных) за месяц и с начала года.

3.2      Бухгалтерский учет реализации товаров

Импортные товары, как и товары отечественного производства, реализуются в общеустановленном порядке за наличные и безналичные расчеты, поэтому методология учета реализации товаров является общей для всех поступивших (приобретенных) как отечественных, так и импортных товаров.

Реализация товаров осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

В договорах на поставку товаров указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

Реализация товаров (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

- по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

- по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);

- по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).

Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с государствами, подписавшими договор об экономическом сотрудничестве, осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.

Особенность организации бухгалтерского учета выбытия товаров в организациях торговли состоит в том, что учет товаров на складах, товаров, находящихся в пути, в том числе во внутрихозяйственных перевозках, товаров на складах магазинов оптовой и розничной торговли ведется на одном счете учета товаров. Это вызывает необходимость в организации четкого аналитического учета движения товаров по местам их нахождения в количественном и стоимостном выражении.

Учет должен также предоставлять данные для правильного определения сумм товарооборота и валового дохода от реализации товаров. Размер товарооборота и валового дохода определяется уровнем цен реализации товаров и их покупной (учетной) стоимостью.

В отличие от организаций розничной торговли учет товаров в оптовой торговле ведется по ценам приобретения. При этом схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций по реализации товаров следующая:

- реализован товар покупателям:

Дт 301 «Счета к получению» Кт 701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)»

- начислен НДС на оборот по реализации:

Дт 301 «Счета к получению» Кт 633 «Налог на добавленную стоимость»

- списывается покупная стоимость реализованных товаров:

Дебет 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» Кредит 222 «Товары приобретенные»

- оплачен покупателями счет за проданные товары:

Дт 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте» Кт 301 «Счета к получению».

- на сумму расходов, произведенных торговой организацией по реализации товаров, производятся следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ. услуг) Кредит соответствующих счетов: 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» - на суммы оплаченных наличными расходов по упаковке и отгрузке товаров; 671 «Счета к оплате» - на сумму услуг сторонних организаций по доставке, погрузочно-разгрузочным работам.

С целью эффективной организации процесса реализации товары в организациях розничной торговли учитывают по продажным ценам. Для учета разницы между продажными ценами и покупными к счету 222 «Товары приобретенные» открывают следующие субсчета: «Товары на складах организации по цене приобретения»; «Товары по цене реализации»; «Торговая наценка в цене товара»; «Налог на добавленную стоимость в цене товара».

В результате включения в цену НДС, покупная стоимость товаров, переданных со склада для реализации, будет увеличена на сумму НДС. После реализации товаров сумма дохода «очищается» от суммы НДС, учтенной в их цене, то есть сумма НДС в цене сторнируется. НДС начисляется от общего дохода и перечисляется в бюджет за минусом сумм, принятых к зачету (дебет счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению») при поступлении и оприходовании товаров.

Таким образом, субсчета 222 ««Торговая наценка в цене товара» и 222 «Налог на добавленную стоимость в цене товара» предназначены для формирования продажной цены, то есть выполняют вспомогательную функцию и не имеют самостоятельного назначения. Но без вспомогательной функции этих субсчетов бухгалтерии организации торговли трудно будет осуществлять контроль за полнотой оприходования выручки от реализации товаров и формировать продажную цену.

Формирование продажной цены товара:

- покупная стоимость:

Дебет 222 субсчет «Товары по цене реализации» Кредит 222 субсчет «Товары на складах организации по цене приобретения»;

- наценка в цене товара:

Дебет 222 субсчет «Товары по цене реализации» Кредит 222 субсчет «Торговая наценка в цене товара»;

- НДС в цене товара:

Дебет 222 субсчет «Товары по цене реализации» Кредит 222 субсчет «Налог на добавленную стоимость в цене товара».

Помимо применения системы вспомогательных субсчетов для правильного отражения в синтетическом учете реализации товаров необходимо знать момент реализации товара, назначение и порядок расчетов по наценке, заключающейся в его цене.

Момент реализации товаров в бухгалтерском учете отражают при поступлении денег в кассу или на расчетный счет путем составления корреспонденции счетов по Дебету 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте» Кредиту счетов 701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» и 633 «Налог на добавленную стоимость».

Таблица 6. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с реализацией товаров в розничной торговле в ТОО «REMOTEX» за июль 2003 года.

Похожие работы

Учет, налогообложение, аудит и анализ товародвижения при экспортной деятельности предприятия

Скачать

180747

9

3

... же, как расходы по курсовым разницам (дебет счета 7430; кредит счета 5020) в том же отчетном периоде, когда признаются доходы или расходы от выбытия нетто-инвестиций. Проведем анализ экспортной деятельности предприятия ТОО «Хлебобараночный комбинат «Аксай». Так, 13.02.2010 года предприятие реализовало 10 000 тонн муки в г. Бишкек Республики Узбекистан предприятию «ИП Мехралиев». Бухгалтерские ...

Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Скачать

76359

4

0

... предприятия, а также практику отражения данных операций в бухгалтерском учете предприятия и финансовой отчетности. 2. Действующая практика учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость 2.1 Порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым ...

Организация учета и анализа продажи товаров на предприятиях оптовой торговли

Скачать

104600

0

0

... элементом характеристики конкурентоспособности фирм. Таким образом, товарную структуру, с некоторыми оговорками, можно рассматривать как отражение структуры реализованного спроса. 2. Учет и анализ продажи товаров в организации оптовой торговли на примере ООО «ТПК 2» 2.1 Краткая характеристика ООО «ТПК 2» Объектом исследования дипломной работы является ООО «ТПК 2». Общество с ...

Разработка стратегии продвижения товара на рынок (на примере "Герметекс" г.Сызрань)

Скачать

171003

25

11

... на достаточно высоком уровне. Однако наряду с положительными моментами, имеется и ряд проблем, выявленных в ходе анализа. Существующая на сегодняшний день на предприятии ООО «Герметекс» стратегию продвижения товара на рынок осуществляется по методу «Тяни», что даёт незначительное увеличение в объёмах реализации продукции на предприятии, и является на сегодняшний день не достаточно эффективным ...