Совершенствование учета и аудита расходов реализации

3.3 Совершенствование учета и аудита расходов реализации

Совершенствование учета и аудита расходов по реализации на наш взгляд в ТОО «Фалькон» расширяется путем введения компьютерной программы «1С – Бухгалтерия» и будет расширяться по мере наращивания масштабов применения современной высокопроизводительной компьютеризации, так по плану в ТОО «Фалькон» ввести программу «БИС» (бухгалтерская интеграционная система), зарегистрированную в Агентстве Министерства экономики Республики Казахстан 11 ноября 1997 года (свидетельство № 343), специально разработанную под особенности стандартов бухгалтерского учета, принятых в республике.

Применение программного обеспечения высвобождает время, которое тратилось на дублирование записей в раз­ных учетных регистрах и на подсчет ито­гов. В связи с этим вся работа по веде­нию бухгалтерского учета проходит в два этапа:

1. анализ первичных документов и от­ражение бухгалтерской операции в про­граммном журнале с заполнением всех не­обходимых реквизитов;

2. получение необходимой информа­ции в виде первичных документов, спра­вок, актов, отчетов и балансов.

Полностью отпадает необходимость со­ставления журналов-ордеров и Главной книги. Однако в программе «1С-Бухгалтерия» предусмотре­на возможность получения таких документов для особо консервативных пользователей. Применение этого программного обеспечения высвобождает время, которое тратилось на дублирование записей в разных учетных регистрах и на подсчет итогов. На простой операции по оприходованию материалов на склад от поставщиков занято в организации три человека: один разносит в карточку складского учета количество и стоимость материалов; другой отражает на счетах де­биторов и кредиторов задолженность по­ставщику; третий ведет учет операций по налогу на добавленную стоимость. При применении программного обеспечения все указанные выше функции будет ис­полнять первый работник. Второй займется сверкой расчетов. Третий проверяет операции на добавленную стоимость. Та­ких примеров дублирующей работы мож­но привести достаточно много. Программа базируется на журнале ре­гистрации хозяйственных операций, где каждая операция имеет постоянное место и свой порядковый номер и все они принимают участие в формировании баланса.

В условиях функционирования «1С-Бухгалтерии» на технической базе ЭВМ значительное количество показателей в процессе выпол­нения контрольно-проверочных процедур можно получить авто­матизированным путем. Так, полноту оприходования товаров, ритмичность поставок, недостачи и излишки товаров, выявлен­ные при их приемке, бухгалтер и аудитор могут получить с помощью ЭВМ путем оформления запроса. Вся эта информация содержится в массивах данных учетных задач, связанных с расчетными и товарными операциями. Аналогичным образом можно получить данные для контроля товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, проверки операции по реализации товаров, со­стояния товарных запасов.

На основании классификаторов информации, применяемых на проверяемых предприятиях, проверяется правильность коди­рования входной информации. В учете товарных операций при­меняются локальные и системные классификаторы. Для коди­рования учетных номенклатур используются различные системы кодирования, которые конкретизируются в классификаторах информации, например в системе кодов синтетического и ана­литического учета товарных операций.

В контроле товарных операций используется информация, которая для машинной об­работки была закодирована. Поэтому декодирование данных осуществляется при помощи классификаторов экономической информации.

При использовании программы «1С – Бухгалтерия» производится кодирование входной информации, содержащейся в первичных документах по товар­ным операциям. Входная информация используется для кон­троля правильности и своевременности оприходования товаров, списания реализованных и израсходованных на другие нужды товаров. Логический и арифметический контроль входной ин­формации осуществляет программой «1С – Бухгалтерия» по специальным программам. При аудиторской проверке проверяется соблюдение программ в составе технорабочего проекта машинной обработки экономи­ческой информации.

Аудитор, пользуясь кодами объектов контроля, может в за­просном режиме получить данные для контроля правильности, своевременности и полноты оприходования товаров от каждого отдельного поставщика по конкретной партии товаров, кон­троля выполнения плана товарооборота и т. д.

Основными признаками, позволяющими идентифицировать тот или иной товар в массиве данных, являются: номер прейс­куранта, номер строки по прейскуранту, цена. Эти признаки являются основанием для формирования массива данных о по­ступивших товарах в запоминающем устройстве ЭВМ. В случае необходимости провести контрольную проверку полноты и пра­вильности оприходования товаров указанные признаки могут быть использованы для автоматизированного поиска данных.

Номер прейскуранта и порядковый номер строки по прейс­куранту используются при машинной обработке данных для контроля цен на товары. В условиях использования программы «1С – Бухгалтерия» эти данные являются призначными реквизитами для товарной ха­рактеристики. В момент ввода данных «1С – Бухгалтерия» сопоставляет цену товара, отперфорированную с документа, с ценой, заложенной во внешнее запоминающее устройство ЭВМ согласно прейску­ранту. Таким путем контролируются не только цены на товары, но и правильность перфорации исходных данных. Одновременно при формировании массивов данных контролируются:

стоимость поступивших товаров по каждой позиции товар­ного документа, итоговая сумма поступивших товаров и тары, обороты, начальное, конечное сальдо по каждому товару;

выборка товарных фондов и соответствие установленной номенклатуре, отраженной в договоре с поставщиками, обороты по выборке фондов (выделен фонд, выбран, подлежит допо­ставке);

расчеты с поставщиками в части применения розничной стоимости по каждому наименованию поступившего товара, тор­говая и дополнительная скидки по ним, итоговая сумма торго­вой и дополнительной скидок по приходному товарному доку­менту раздельно, покупная стоимость товаров, транспортные расходы, стоимость тары, сумма амортизации тары, сумма счета к оплате.

Для выполнения контрольно-ревизионного процесса аудитор всю вышеуказанную информацию может получить в по­рядке запроса и таким образом автоматизировать выполнение контрольных процедур.

Использование вычислительной техники при инвентаризации товарно-материальных ценностей сокращает сроки ее проведе­ния, улучшает качество, снижает общую трудоемкость работы.

Для ускорения инвентаризации на ТОО «Фалькон» при оптовой торговли вычислительная установка программы «1С – Бухгалтерия» составляет машино­грамму — инвентаризационную ведомость, в которой указывает номер склада, код, единицу измерения и цену товара. Инвентаризационная комиссия записывает в ведомость фактическое на­личие ценностей. После таксировки и перфорации фактические и учетные остатки товарно-материальных ценностей использу­ются для составления машинограммы — сличительной ведомо­сти и выведения результатов—недостач или излишков.

Положительно зарекомендовал себя и другой метод орга­низации инвентаризации товарно-материальных ценностей с применением ЭВМ при оптовой торговле. Мате­риально ответственное лицо подготавливает товарно-материаль­ные ценности к инвентаризации — группирует по их однородности, отличительным признакам, местам хранения, уточняет цены, коды и т. п. На каждом товарном ярлыке, кипной карте и других документах, хранящихся вместе с товаром, матери­ально ответственное лицо указывает (после пересчета, взвеши­вания) количество товара и тары, цену. После чего аудиторская комиссия с участием материально ответственного лица проверяет количество и качество товара и тары в натуре, сверяет с данными товарного ярлыка, кипной карты и другими документами, составленными материально ответственным ли­цом. Если расхождений записей в этих документах комиссия не выявила, то члены комиссии подписы­вают товарные ярлыки, кипные карты и передают их для составления машинограмм «Инвентаризационная опись то­варов» и «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товаров». Последняя составляется в случаях выявления рас­хождений между фактическим наличием товаров и тары и данными бухгалтерского учета. Выдаваемые ЭВМ машинограммы оформляются в установленном порядке в соответствии с Поло­жением о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

Машинограмма имеет юридическую силу документа в бух­галтерском учете, если она содержит следующие обязательные реквизиты: наименование и местонахождение вычислительного центра, дату составления машинограмм. В тех случаях, когда в машинограмму вносятся исправления, сделанные от руки, она должна иметь указание на основание таких исправлений, время их внесения и подпись должностного лица, сделавшего исправ­ления. Машинограммы, применяемые в бухгалтерском учете в качестве учетных регистров и первичных документов, должны иметь подписи лиц, участвующих в их составлении (сотрудни­ков подразделений предприятий, вычислительного центра и др.), а также главного бухгалтера предприятия или лица, им упол­номоченного.

Использование компьютерной программы в инвентаризации товаров в оптовой торговле, как показывает практика, сокращает сроки инвентаризации на 3—4 дня, устраняет вероятность ошибок в номен­клатурных номерах, ценах и других реквизитах, а также преду­преждает искажение результатов инвентаризации.

Применение в процессе инвентаризации дуаль-карт с графи­ческими отметками освобождает инвентаризационную комиссию от составления инвентаризационных описей. При этом заполня­ется дуаль-карта на каждое наименование товара. В ней путем графических отметок отражается фактическое наличие товара. По графическим отметкам с помощью считывающих устройств количество товаров по данным инвентаризации перфорируется, после чего дуаль-карта используется для состав­ления машинограммы — сличительной ведомости.

По данным инвентаризационных ярлыков на фак­турных или бухгалтерских машинах составляется инвентариза­ционная ведомость. Выходные машинограммы по учету и анализу выполнения плана товарооборота и товарных операций при машинной обработке учетно-экономической информации на различных видах вычислительной техники не унифицированы. В таблице 11 приведен примерный перечень выходных машинограмм и даны предложения по их использованию в контрольном процессе.

В условиях механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ для проверки выполнения плана поставок това­ров ревизор сопоставляет данные о фактическом поступлении товаров с плановыми показателями, используя при этом маши­нограмму «Ведомость выборки фондов».

Проверку полноты оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей целесообразно производить с помощью ЭВМ автоматически в соответствии с заданной программой. Под­бирая отдельные позиции платежных требований и приходных ордеров (по методу совпадения кодов), ЭВМ сопоставляет количество и цену соответствующих видов товаров и выводит на печать выявленные отклонения. С помощью ЭВМ осуществляется автоматическая проверка правильности сумм транс­портных тарифов, а также цен, указанных поставщиками в предъявленных к оплате документах.

Проверка неотфактурованных поставок товаров осуществля­ется согласно машинограмме «Приход неоплаченных товарно-материальных ценностей из-за отсутствия сопроводительных до­кументов». Бухгалтер и аудитор анализирует данные в разрезе отдельных конкретных поставщиков и документов на оприходование то­варов, поступивших без платежных требований поставщиков, а также дальнейшее использование этих товаров.

Данные о то­варах в пути на промежуточные даты (на день ревизии) отра­жаются в машинограмме «Ведомость оплаченных счетов пос­тавщиков за товары, находящиеся в пути». Здесь приводятся данные в разрезе счетов бухгалтерского учета, поставщиков, по каждому регистрационному номеру счета. Для установления реальности показанной в балансе стоимости товаров в пути со­поставляют остаток их по балансу с данными машинограммы, а записи в этих регистрах — с первичными документами.

Сверка информации складов об отпуске товаров осущест­вляется с помощью составления машинограммы «Обо­ротная ведомость движения товаров на складах». Информация машинограммы сверяется с данными расходных первичных до­кументов.

Проверка соблюдения норм запасов, выявление излишних и залежалых товаров проводятся путем сопоставления фактиче­ских остатков товарно-материальных ценностей на складе с их нормативами. При использовании компьютерной программы «1С-Бухгалтерия» эта операция выполня­ется автоматически с выведением отклонений на печать.

Таблица 11.

и использование их в аудиторском процессе

В условиях функционирования программы «1С-Бухгалтерия» имеются составляемые в оперативном порядке сведения о сверхнормативных запасах товарно-материальных ценностей в натуральном и денежном выражениях (в разрезе складов, материально ответственных лиц и наименований товаров). На основании этих данных аудитор выясняет причины сверхнормативных запасов ценностей и вместе с администрацией предприятия разрабатывает предложения, направленные на устранение недостатков.

По результатам изученного материала по учету и аудиту операций, связанных с реализацией, выявлены следующие недостатки и предложены мероприятия по их устранению:

1.         Затраты по доставке товаров от поставщиков и на погрузочно-разгрузочные работы относят на затраты по реализации, т.е. на 811 счет. По нашему мнению эти затраты должны быть включены в себестоимость товаров, т.е. на 801 счет, в качестве транспортно-заготовительных расходов.

2.         Заработная плата продавцов на предприятии исчисляется по тарифной системе, т.е. независимо от произведенного объема продаж за отчетный период. По нашему мнению заработную плату работников торговли необходимо «привязать к объемам реализации. Предлагается следующая схема: а) установить оклад, зависящий от выхода – дней; б) установить размер премий в процентах от суммы реализации, превышающий минимальный объем. Для применения данной системы предварительно необходимо тщательно все рассчитать и проанализировать, сравнить прогнозные данные с имеющимися данными.

Данные предприятия:

В магазине №1 работает 2 бригады по 15 дней, в каждой бригаде по 6 человек, заработная плата продавца в месяц 20000 тенге, бригадира 25000 тенге, т.е. ежемесячный фонд заработной платы 250000 тенге.

По новой системе:

Состав бригады оставить тот же, размеры окладов снизить до 15000 тенге для продавцов и до 20000 тенге для бригадиров и установить 20 % премиальных от оклада при выполнении плана продаж и премию 1 % от объема реализации.

Проведем сравнительный анализ в таблицах 12, 13.

Таблица 12.

Сравнительный анализ применения окладно -премиальной

системы оплаты труда

И, наоборот, при невыполнении плана:

Таблица 13.

Сравнительный анализ применения окладно -премиальной

системы оплаты труда

Применение данной системы не предполагает снижение расходов по реализации, а, скорее всего, использование так называемого человеческого фактора. Это рекомендация больше направлена на улучшение кадровой политики, которая, в конечном итоге, влияет на финансовый результат деятельности предприятия.

Как показывает практика деятельности предприятия, состав бригад продавцов очень часто меняется, происходят кражи, недостачи, подставляется для реализации товар, не числящийся у предприятия, тем самым снижается выручка от реализации. Это все происходит из-за того, что продавцы не заинтересованы в конечном результате деятельности. По нашему мнению применение новой системы оплаты труда как раз этот недостаток и устранит.

В нашем расчете все данные условны, размер плановых заданий и размеры премий руководство может пересматривать ежемесячно, учитывая разные факторы (сезонность, моральная изношенность и другие).

3. Налоги, уплачиваемые предприятием полностью относятся на расходы по реализации. Считаем это не верным поскольку:

а) налог на имущество должен быть учтен только по имуществу, используемому в процессе реализации, т.е. налог на имущество с здания офиса, офисной мебели, оргтехники и других основных средств должен относится на общие и административные расходы;

б) налог на транспортные средства также должен быть распределен между общими и административными и расходами по реализации;

в) земельный налог – аналогично.

Похожие работы

Учет выпуска и реализации готовой продукции

Скачать

67821

15

1

... овощехранилищ». По каждому из субсчетов в Учетной политике устанавливается своя номенклатура статей затрат, увязанная с типовой номенклатурой. § 2. Доход от реализации готовой продукции Доход признается в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 5 «Доход». Доходы, полученные от основной и неосновной дея­тельности субъекта, составляют его совокупный доход. Доход от реализации готовой ...

Учет и анализ расходов на реализацию товаров в розничной торговле и пути их оптимизации на материалах Столбцовского райпо Минского ОПС

Скачать

152279

19

0

... проведения самого анализа. 3.2 Анализ структуры и динамики расходов на реализацию товаров Проведем анализ расходов на реализацию товаров Столбцовского райпо. Расходы анализируемой организации характеризуются следующими данными (таблица 3.1) Таблица 3.1 Информация об издержках обращения розничной торговли Столбцовского райпо за 2002/2003 гг. Показатели Годы. Отклонение (+; -) Темп ...

Учет расходов периода

Скачать

46101

8

0

... норм при определении налогооблагаемого дохода. Заключение Проведенное исследование убедило в многоаспектности темы курсовой работы. Целью курсовой работы было исследовать методику отражения в бухгалтерском учете расходов периода. В процессе написания были изучены все необходимые источники. В результате сформулированы выводы по курсовой работе, которые и изложены в заключении. Финансовый ...

Учет расходов на производство продукции и их анализ на примере предприятия УП Гродвита Плюс

Скачать

86193

15

0

... ведется в оборотно-сальдовой ведомости по счету: 26 в разрезе вышеназванных статей затрат. На отдельные виды продукции данные расходы списываются пропорционально прямым материальным затратам. 1.6. Обобщение затрат на производство Частное производственное унитарное предприятие «Гродвита Плюс» является субъектом малого предпринимательства и ведет учет по упрощенной форме. Но, кроме того, на ...