ЦЕЛЕВОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ

4          ЦЕЛЕВОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ

 

4.1 Учет целевого финансирования и целевых поступлений

К целевому финансированию и целевым поступлениям относятся выделяемые целевым назначением в распоряжение предприятия средства на осуществление соответствующих мероприятий, не связанные с формированием собственных оборотных средств.

Средства целевого финансирования и целевых поступлений предприятия могут получать как субсидии, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, целевых взносов юридических и физических лиц (на финансирование капитальных инвестиций, научно-исследовательские работы, социальную защиту граждан, на государственное регулирование цен на продовольственные товары, медикаменты, топливо для населения, услуги жилищно-коммунального хозяйства и пассажирского транспорта и др.).

Источники целевого финансирования и целевых поступлений и их использование регламентируются соответствующими правительственными постановлениями и нормативными документами, в частности, Законом Украины "О статусе и социальной защите граждан, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы", письмом Министерства финансов Украины от 27.08.91 № 04-503 "Об учете выплат, связанных с социальной защитой граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы" и от 28.01.92 № 18-412 "О бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций", приказом Минфина Украины от 14.12.99 № 298 "О порядке бухгалтерского учета гуманитарной помощи" и др.

Учет операций по целевому финансированию осуществляется на пассивном счете 48 "Целевое финансирование и целевые поступления". По кредиту этого счета отражается поступление средств целевого назначения, а по дебету — их использование по определенным направлениям, признание их доходами, а также возврат неиспользованных сумм.

Поступление средств на целевые мероприятия отражается записью по кредиту счета 48 "Целевое финансирование и целевые поступления" в корреспонденции с дебетом счетов:

30 "Касса", 31 "Счета в банках" (на сумму средств, поступивших на целевые мероприятия из бюджета, внебюджетных фондов, целевых взносов юридических и физических лиц);

20 "Производственные запасы", 28 "Товары" (на стоимость полученных товарно-материальных ценностей).

Использование средств, полученных в порядке целевого финансирования, отражается на соответствующих счетах учета производственных затрат или счета 949 "Прочие расходы операционной деятельности" (на содержание дошкольных детских учреждений, оздоровительные, социально-культурные мероприятия и др.).

В соответствии с п. 16 П(с) БО 15 целевое финансирование не признается доходом до тех пор, пока не существует подтверждение того, что оно будет получено и предприятие выполнит условия относительно такого финансирования. Следовательно, полученное целевое финансирование признается доходом в течение тех периодов, у которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования.

Одновременно использованные в отчетном периоде средства целевого назначения признаются доходами и зачисляются в операционные доходы предприятия записью:

Дт сч. 48 "Целевое финансирование и целевые поступления";

Кт сч. 718 "Полученные гранты и субсидии".

Целевое финансирование, полученное предприятием в виде выполненных работ некапитального характера, отражается записью:

Дт сч. 23 "Производство", 949 "Прочие расходы операционной деятельности" и др.;

Кт сч. 48 "Целевое финансирование и целевые поступления".

Одновременно стоимость этих работ зачисляется в доходы операционной деятельности предприятия записью:

Дт сч. 48 "Целевое финансирование и целевые поступления";

Кт сч. 718 "Полученные гранты и субсидии".

Если выполненные целевым назначением работы имеют капитальный характер (строительство, модернизация основных средств и пр.), то их стоимость отражается по дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" (соответствующий субсчет) и кредиту счета 48 "Целевое финансирование и целевые поступления".

Возведенные за счет целевого финансирования объекты основных средств, введенные в эксплуатацию, принимаются на баланс записью по дебету счета 10 "Основные средства" и кредиту счета 15 "Капитальные инвестиции". Ежемесячно в сумме начисленной амортизации по таким объектам делается запись на зачисление использованного финансирования в операционные доходы предприятия:

Дт 48 "Целевое финансирование и целевые поступления";

Кт сч. 718 "Полученные гранты и субсидии".

В случае финансирования капитальных вложений сальдо счета 48 подлежит списанию на кредит счета 69 "Доходы будущих периодов" с последующим включением (одновременно с начислением амортизации) в доход соответствующих периодов.

При строительстве объектов основных средств в порядке долевого участия денежные средства, полученные предприятием-застройщиком от пайщика для долевого участия в строительстве объекта, отражаются записью по дебету счета 31 "Счета в банках" и кредиту счета 48 "Целевое финансирование и целевые поступления". После оформления документов на право собственности пайщика на соответствующую часть построенного объекта (квартиру, нежилое помещение) застройщик на стоимость этой части объекта делает запись:

Дт сч. 48 "Целевое финансирование и целевые поступления";

Кт сч. 15 "Капитальные инвестиции".

Пайщик переданные предприятию-застройщику денежные средства для долевого участия в строительстве объекта отражает записью:

Дт сч. 37 "Расчеты с разными дебиторами";

Кт сч. 31 "Счета в банках".

После получения оформленных документов права собственности на соответствующую долю построенного объекта пайщик делает запись по дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" и кредиту счета 37 "Расчеты с разными дебиторами".

Зачисление на баланс собственной части построенного на долевых началах объекта пайщик отражает записью:

Дт сч. 10 "Основные средства" (если объект предназначен для использования для собственных нужд по прямому назначению);

Дт сч. 28 'Товары" (если объект предназначен для продажи);

Кт сч. 15 "Капитальные инвестиции".

5 Практическая часть

 

1.         Открыть счета на начало месяца, отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

2.         Определить обороты и остатки по счетам на конец месяца.

3.         Составить Баланс предприятия, Отчет о финансовых результатах.

Исходные данные

Таблица 1

Остатки по счетам на 01 января текущего года

Активные счета			Пассивные счета
№	Наименование	Сумма, тыс. грн	№	Наименование	Сумма, тыс. грн
10	Основные средства	7620,0	40	Уставный капитал	6000,0
12	Нематериальные активы	520,0	425	Прочий дополнительный капитал	320,0
131	Износ основных средств	1080,0	43	Резервный капитал	400,0
133	Износ нематериальных активов	120,0	44	Нераспределенная прибыль	810,0
14	Долгосрочные финансовые инвестиции	580,0	601	Краткосрочные кредиты банков	900,0
15	Капитальные инвестиции	70,0	631	Расчеты с поставщиками	2100,0
201	Сырье и материалы	270,0	641	Расчеты по налогам	894,0
23	Производство	600,0	651	Расчеты по пенсионному обеспечению	700,0
26	Готовая продукция	800,0	652	По социальному страхованию	100,0
301	Касса	320,0	653	По страхованию на случай безработицы	100,0
311	Текущий счет	2610,0	654	По индивидуальному страхованию	100,0
341	Векселя полученные	400,0	661	Расчеты по заработной плате	1000,0
361	Расчеты с отечественными покупателями	1120,0	681	Расчеты по авансам полученным	300,0
371	Расчеты по выданным авансам	400,0	69	Доходы будущих периодов	766,0
372	Расчеты с подотчетными лицами	180,0
39	Расходы будущих периодов	200,0
	итого	15690,0		итого	15690,0

Таблица 2

Хозяйственные операции за январь текущего года

№ п/п	Дата	Содержание операции	Сумма, тыс. грн
1	05.01.	Поступили сырье и материалы контрактная стоимость (в т.ч. НДС)	1800,0
2	06.01.	Поставщику материалов выдан вексель на сумму	1800,0
3	07.01.	Отпущены в производство материалы	1460,0
4	09.01.	Начислена заработная плата производственному персоналу	532,0
5	09.01.	Начислена заработная плата аппарату управления	30,0
6	09.01.	Произведены отчисления в: -пенсионный фонд - фонды социального страхования
7	09.01.	Удержан подоходный налог	118,2
8	10.01.	Удержаны авансовые отчеты, признаны административными расходы на командировку зам. директора Сидорова	0,6
9	10.01.	Приобретена лицензия (НМА) на осуществление деятельности	2,8
10	15.01.	Получен безвозмездно автомобиль, справедливая стоимость	32,0
11	20.01.	Начислена амортизация: - основных средств - основных средств административного назначения - нематериальных активов	650,0 160,0 80,0
12	20.01.	Списаны расходы по подписке	15,0
13	21.01.	Получено с текущего счета в кассу	600,0
14	21.01.	Выплачена заработная плата	590,0
15	21.01.	Депонирована заработная плата	10,0
16	23.01.	Передана на склад готовая продукция	2772,3
17	24.01.	Отгружена продукция: - По цене реализации (в т.ч. НДС) - По себестоимости	5340,0 3072,3
18	25.01.	Получены денежные средства от покупателей	5340,0
19	26.01.	Погашено обязательство по выданному векселю	1800,0
20	26.01.	Выделена из бюджета сумма целевого финансирования, начислена к получению	120000,0
21	26.01.	Часть выделенных средств поступила на специальный счет в банке	90000,0
22	26.01.	Оприходованы объекты основных средств, поступивших от поставщика на условиях последующей оплаты Отражен налоговый кредит	75000,0 15000,0
23	26.01.	На специальный счет поступила недостающая сумма средств целевого финансирования	30000,0
24	26.01.	Счет поставщика оплачен полностью, в т.ч. за еще неполученные объекты	120000,0
25	26.01.	Оприходованы недостающие основные средства Начислен налоговый кредит	25000,0 Рассчитать
26	26.01.	Начислены расходы по доставке оборудования согласно счету и договору транспортной организации Отражен налоговый кредит	2000,0 400,0
27	26.01.	Оплачен счет транспортной организации	2400,0
28	26.01.	Закупочные объекты ОС введены в эксплуатацию	Рассчитать
29	26.01.	Начислена амортизация закупленных за счет средств целевого финансирования и введенных в эксплуатацию объектов	5000,0
30	28.01.	Средства целевого финансирования зачисляются в состав доходов отчетного периода	8571,0
31	29.01.	Доход от целевого финансирования отражается на счете финансовых результатов	8571,0
32	31.01.	Определен финансовый результат работы за месяц	Рассчитать
33	31.01.	Начислен налог на прибыль	25% от балансовой прибыли
34	31.01.	25% чистой прибыли направлено на выплату дивидендов	Рассчитать

На основании таблицы 2 составляем журнал записи хозяйственных операций (таблица 3).

Таблица 3

Журнал записи хозяйственных операций

№ п/п	Содержание	Дт	Кт	Сумма, тыс. грн.
1 1.1 1.2	Поступили сырье и материалы в т.ч.: -контрактная стоимость -НДС	201 641	631 631	1500,00 300,0
2	Поставщику материалов выдан вексель	631	621	1800,0
3	Отпущены в производство материалы	23	201	1460,0
4	Начислена заработная плата производственному персоналу	23	661	532,0
5	Начислена заработная плата аппарату управления	92	661	30,0
6 6.1 6.2 6.3 6.4 6.5 6.6 6.7 6.8	Произведены отчисления в: -пенсионный фонд - фонд социального страхования -фонд страхования на случай безработицы -фонд страхования от несчастного случая -пенсионный фонд - фонд социального страхования -фонд страхования на случай безработицы -фонд страхования от несчастного случая	23 92	651 652 653 654 651 652 653 654	176,62 7,98 6,9 6,4 9,9 0,45 0,39 0,36
7	Удержан подоходный налог	661	641	118,2
8	Удержаны авансовые отчеты, признаны административными расходы на командировку зам. директора Сидорова	92	372	0,6
9	Приобретена лицензия (НМА) на осуществление деятельности	127	311	2,8
10	Получен безвозмездно автомобиль, справедливая стоимость	105	424	32,0
11 11.1 11.2 11.3	Начислена амортизация -основных средств -основных средств административного назначения -нематериальных активов	831 23 92 833 92	131 831 131 133 833	650,0 160,0 80
12	Списаны расходы по подписке	92	39	15,0
13	Получено с текущего счета в кассу	301	311	600,0
14	Выплачена заработная плата	661	301	590,0
15	Депонирована заработная плата	661	662	10,0
16	Передана на склад готовая продукция	26	23	2772,3
17 17.1 17.2 17.3	Отгружена продукция По цене реализации (в т.ч. НДС) По себестоимости	361 701 901	701 641 26	5340,0 890,0 3072,3
18	Получены денежные средства от покупателей	311	361	5340,0
19	Погашено обязательство по выданному векселю	621	311	1800,0
20	Выделена из бюджета сумма целевого финансирования, начислена к получению	311	48	120000,0
21	Часть выделенных средств поступила на специальный счет в банке	313	48	90000,0
22.1 22.2	Оприходованы объекты основных средств, поступивших от поставщика на условиях последующей оплаты Отражен налоговый кредит	15 644	631 631	75000,0 15000,0
23	На специальный счет поступила недостающая сумма средств целевого финансирования	313	48	30000,0
24	Счет поставщика оплачен полностью, в т.ч. за еще неполученные объекты	631	311	120000,0
25.1 25.2	Оприходованы недостающие основные средства Начислен налоговый кредит	15 644	631 631	25000,0 5000,0
26.1 26.2	Начислены расходы по доставке оборудования согласно счету и договору транспортной организации Отражен налоговый кредит	152 644	685 685	2000,0 1100,0
27	Оплачен счет транспортной организации	685	311	2400,0
28	Закупочные объекты ОС введены в эксплуатацию	10	15	102000,0
29	Начислена амортизация закупленных за счет средств целевого финансирования и введенных в эксплуатацию объектов	48	131	5000,0
30	Средства целевого финансирования зачисляются в состав доходов отчетного периода	48	746	8571,0
31	Доход от целевого финансирования отражается на счете финансовых результатов	746	79	8571,0
32 32.1 32.2	Определен финансовый результат работы за месяц: -закрыты счета 7 класса -закрыты счета 9 класса	701 79 79	79 901 92	4450,0 3072,3 296,7
33	Начислен налог на прибыль	981 79	641 981	2413,0
34	25% чистой прибыли направлено на выплату дивидендов	44 671	671 311	1809,75

На основании шахматной ведомости составляется оборотная ведомость

Оборотная ведомость за январь текущего года

№ счета	Сальдо на начало месяца		Обороты		Сальдо на конец месяца
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
10	7620,0		102032,0	-	109652,0
12	520,0		2,8	-	522,8
131		1080,0	-	5810,0		6890,0
133		120,0	-	80,0		200,0
14	580,0		-		580,0
15	70,0		102000,0	102000,0	70,0
201	270,0		1500,0	1460,0	310,0
23	600,0		2839,9	2772,3	667,6
26	800,0		2772,3	3072,3	500,0
301	320,0		600,0	590,0	330,0
311	2610,0		125340,0	126612,55	1337,45
313	0		120000,0	-	120000,0
341	400,0		-	-	400,0
361	1120,0		5340,0	5340,0	1120,0
371	400,0		-	-	400,0
372	180,0		-	0,6	179,4
39	200,0		-	15,0	185,0
40		6000,0	-	-		6000,0
424		0	-	32,0		32,0
425		320,0	-	-		320,0
43		400,0	-	-		400,0
44		810,0	-	7239,0		6239,25
48		0	13571,0	240000,0		226429,0
601		900,0	-	-		900,0
621		0	1800,0	1800,0		0
631		2100,0	121800,0	121800,0		2100,0
641		894,0	300,0	3421,2		4015,2
644		0	21100,0	-	21100,0
651		700,0	-	186,52		886,52
652		100,0	-	8,43		108,43
653		100,0	-	7,29		107,29
654		100,0	-	6,76		106,76
661		1000,0	718,2	562,0		843,8
662		0	-	10,0		10,0
671		0	1809,75	1809,75		0
681		300,0	-	-		300,0
685		0	2400,0	3100,0		700,0
69		766,0	-	-		766,0
701		0	5340,0	5340,0		0
746		0	8571,0	8571,0		0
79		0	13021,0	13021,0		0
831	0		650,0	650,0	0
833	0		80,0	80,0	0
901	0		3072,3	3072,3	0
92	0		296,7	296,7	0
981	0		2413,0	2413,0	0
сумма	15690,0	15690,0	661179,7	661179,7	257354,25	257354,25

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение курсовой работы сделаем и обобщим выводы. Мы рассмотрели структуру, формирование и использование собственного капитала организации, охарактеризовали формы собственного капитала и их учет. Собственные финансовые ресурсы для каждой организации, пусть и вложенные в свободном состоянии, являются той жизненно необходимой частью, без которой невозможна ни работа, ни дальнейшее существование предприятия. Имеющиеся в наличии собственные средства позволяют предприятию использовать их как по своему усмотрению, так и в отдельных случаях по законодательно установленным направлениям. Все зависит от источника такого финансирования за счет элементов собственного капитала.

За счет уставного капитала можно формировать ряд необоротных средств, т.е. он должен всегда находиться в распоряжении организации. Его увеличение и уменьшение жестко закреплено законодательно. Как источник финансирования уставный капитал работает в двух случаях:

- при учреждении предприятия;

- при дополнительной эмиссии акций или привлечение дополнительных паев. Это означает, что как источник финансирования уставной капитал работает достаточно редко. Если при основании предприятия он является основой для его организации и начала хозяйственной деятельности, то привлечение средств на уже работающем предприятии преследует определенные цели:

- привлечение дополнительного капитала (в случае, если цена привлечения средств из других источников делает их недоступными, либо требуется привлечь значительное количество средств для финансирования инвестиционного проекта);

- изменение структуры капитала.

В последнем случае перед руководством может возникнуть проблема, состоящая в том, что при новом выпуске акций (паев) могут произойти существенные изменения в структуре собственников, и не всегда эти изменения могут положительно отразиться на дальнейшем положении предприятия.

1. Добавочный капитал. Образуется в основном за счет имущества, приобретенного предприятием за счет прибыли или его переоценки, а также различных поступлений. В основном добавочный капитал добавляет разницу стоимости уже имеющегося имущества и уставным капиталом.

2. Резервный капитал. Направления его использования для отдельных организаций законодательно закреплены, для всех остальных – закрепляются учредительными документами. В основном, резервный капитал используется на покрытие непредвиденных убытков, потерь и выполнение своих обязательств, в случае, если их выполнение за счет других источников невозможно.

3. Фонды специального назначения в основном направлены на аккумулирование денежных средств за счет чистой прибыли для финансирования целевых мероприятий. Они образуются по нормам и видам, утверждаемым собственниками, они же утверждают и направления использования.

4. Нераспределенная прибыль, по всей видимости, является самым крупным и эффективным источником собственных средств на предприятии, которым оно может оперировать в своей хозяйственной деятельности. Однако ее размер также зависит от ряда внешних и внутренних факторов.

Список использованных источников литературы

 

1.    Бухгалтерський облік за редакцією І.І. Сахарцевої, - К., Кондор 2005

2.    Бухгалтерський облік в Україні: основи та практика В.С. Лень, В.В. Гливенко, видавництво «Учбової літератури», - К., 2006

3.    Бухгалтерський облік О.В. Лишиленко, - К., Центр навчальної літератури, 2005

4.    Бухгалтерський фінансовий облік оподаткування і звітність Н.М. Ткаченко, - К., – Алерта, 2007

5.    Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях Грабова Н.Н., Добровольский В.Н., - К., «А.С.К.» 2005