Понимание деятельности аудируемого лица

1.2 Понимание деятельности аудируемого лица

Международный стандарт аудита МСА 310, а также российские стандарты аудиторской деятельности требуют, чтобы аудиторская организация получила знания о деятельности аудируемого лица в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, финансово-хозяйственных операций и методов работы, которые могут оказать значительное влияние на финансовую отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение. Подобная информация используется аудитором при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, а также при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

Уровень знаний аудитора включает информацию об экономике в целом и той области деятельности, в которой работает аудируемое лицо, а также другие сведения о том, каким образом функционирует аудируемое лицо.

До заключения договора аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и работе аудируемого лица и определить, может ли он получить необходимый объем информации о деятельности аудируемого лица для проведения аудита.

После заключения договора аудитору следует расширить объем и степень детализации информации, поэтому в ходе аудита полученная ранее информация оценивается, обновляется и пополняется.

Знания о деятельности аудируемого лица приобретаются за счет непрерывного сбора и оценки информации и соотнесения ее с аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита.

При повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверках данного аудируемого лица аудитор обновляет и заново оценивает информацию, собранную ранее, включая сведения из рабочих документов за предыдущие годы. Аудитор должен также выявить значительные изменения, имевшие место после проведения предыдущей аудиторской проверки.

Аудитор может получать сведения о деятельности аудируемого лица из разных источников:

·     предыдущий опыт работы с данным аудируемым лицом и его областью деятельности;

·     беседы с сотрудниками аудируемого лица;

·     беседы с внутренними аудиторами и изучение отчетных документов внутренних аудиторов;

·     беседы с другими аудиторами, юристами и консультантами, которые оказывали услуги данному аудируемому лицу или в данной области деятельности;

·     беседы со специалистами, не относящимися к данному аудируемому лицу (например, экономистами данной отрасли, представителями отраслевых регулирующих органов и др.);

·     публикации, относящиеся к данной области деятельности (государственные статистические данные, обобщающие материалы, статьи, профессиональные журналы и др.);

·     нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность аудируемого лица;

·     посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица;

·     документы, непосредственно подготовленные аудируемым лицом (протоколы заседаний; материалы, рассылавшиеся акционерам или представленные регулирующим органам; рекламные материалы; финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущие годы; сметы; внутренние отчеты руководства и др.).

Знание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального мнения аудитора. Понимание деятельности и правильное использование такой информации помогает аудитору:

·     оценивать риски и выявлять проблемные области;

·     эффективно планировать и проводить аудит;

·     оценивать аудиторские доказательства;

·     обеспечивать высокое качество аудита и надежность выводов.

Знание деятельности аудируемого лица необходимо, например, при:

·     оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля;

·     рассмотрении коммерческих рисков и действий руководства аудируемого лица в отношении данных рисков;

·     разработке общего плана аудита и программы аудита;

·     определении уровня существенности и оценке того, является ли он надлежащим;

·     сборе аудиторских доказательств для определения надлежащего их характера и выполнения соответствующих предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

·     оценке официальных разъяснений и заявлений руководства и определенных ими оценочных значений;

·     определении областей, где могут потребоваться какие-либо специфические познания и навыки аудитора;

·     выявлении аффилированных лиц и операций с ними;

·     выявлении противоречивой информации (например, заявлений, противоречащих друг другу);

·     обнаружении необычных обстоятельств (фактов недобросовестных действий, несоблюдения нормативных актов);

·     подготовке квалифицированных запросов и оценке характера ответов на них с точки зрения их разумности;

·     анализе надлежащего характера учетной политики и раскрытий информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор должен добиться, чтобы сотрудники, выполняющие аудиторскую проверку, получили достаточный объем информации о деятельности аудируемого лица, позволяющий им выполнять порученную работу.

Для эффективного использования информации о деятельности аудируемого лица аудитору следует проанализировать, каким образом характер данной деятельности влияет на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в целом и соответствуют ли предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности знаниям аудитора об этой деятельности.

Факторы, подлежащие рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица (объекты познания бизнеса)

1. Общие экономические факторы:

·     общий уровень экономической деятельности (спад, рост);

·     процентные ставки и наличие финансовых ресурсов; инфляция;

·     политика правительства;

·     курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля.

2. Особенности отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица:

·     рынок и конкуренция;

·     цикличная или сезонная деятельность;

·     изменения в технологии производства;

·     коммерческий риск (например, высокая технология, высокая мода, легкий доступ на рынок для новых конкурентов);

·     сокращение или расширение деятельности;

·     неблагоприятные условия (снижение спроса, неиспользуемые производственные мощности, серьезная ценовая конкуренция);

·     базовые экономические показатели;

·     проблемы отрасли и отраслевые особенности бухучета;

·     экологические требования и проблемы;

·     требования нормативно-правовых актов;

·     доступность и стоимость энергоресурсов;

·     специфические особенности деятельности (например, в отношении трудовых контрактов, методов финансирования, методов ведения бухгалтерского учета).

3. Управление и структура собственности аудируемого лица: корпоративная структура — частная, общественная, государственная (включая любые недавние или запланированные изменения);

·     собственники и аффилированные лица (местные, иностранные, деловая репутация и опыт);

·     структура капитала (включая изменения);

·     организационная структура;

·     цели, принципы, стратегические планы руководства;

·     приобретения компаний, их слияние или ликвидация отдельных видов хозяйственной деятельности (запланированные или недавно произошедшие);

·     источники и методы финансирования;

·     совет директоров (состав, деловая репутация и профессиональный опыт отдельных лиц, независимость от управляющих и контроль за их деятельностью и др.);

·     руководители (опыт и репутация; текучесть кадров; основной финансовый персонал и его статус в организации; укомплектованность бухгалтерии кадрами и др.);

·     наличие и качество работы подразделения внутреннего аудита;

·     отношение к среде внутреннего контроля.

4. Продукция, рынки, поставщики, расходы, производствен-
ная деятельность аудируемого лица:

·     характер хозяйственной деятельности (производственная деятельность, торговля, финансовые услуги, импорт/ экспорт);

·     местонахождение помещений, складов, офисов;

·     характеристика наемного персонала (по месту нахождения, уровню заработной платы, особенности деятельности профсоюзов, социального обеспечения и др.);

·     продукция или услуги и рынки (основные заказчики и контракты, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты);

·     важные поставщики товаров и услуг (долгосрочные контракты, стабильность поставок, условия оплаты, импорт);

·     товарно-материальные запасы (местонахождение, количество);

·     франшизы, лицензии, патенты;

·     важные категории расходов;

·     исследования и разработки;

·     активы, обязательства и операции в иностранной;

·     законодательство и нормативные акты, в значительной степени влияющие на деятельность аудируемого лица;

·     действующие информационные системы; планы по внесению изменений;

·     особенности полученных займов.

5. Факторы, относящиеся к финансовому положению и доходности аудируемого лица:

·     основные финансовые показатели; тенденции их изменения.

6. Условия, в которых подготавливается отчетность аудируемого лица, в том числе внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

7. Особенности законодательства:

·     среда регулирования и нормативные требования; налогообложение;

·     особенности требований по раскрытию информации, характерные для данного вида деятельности;

·     требования к аудиторскому заключению;

·     возможные пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности.