Методика аудиторской проверки основных средств

Введение

В процессе выполнения курсовой работы используются следующие методы исследования:

Описательный (описание ситуации на исследуемом предприятии).

Позитивный (описание того, как должно вестись по нормам).

Нормативный (соответствие нормативным документам).

Целью курсовой работы является проверка и оценка правильности ведения учета основных средств предприятия «Н». и на основании полученных данных дать аудиторское заключение и рекомендации по дальнейшему учету. Задачи при выполнении работы ставятся следующим образом: проследить за заполнением и наличием первичной документации по основным средствам, оценить их соответствие нормативным документам, выявить ошибки, дать рекомендации по их исправлению, проследить за оформлением операций, связанных с движением основных средств и порядком начисления амортизации по объектам основных средств.

Объектом исследования является документация по учет основных средств «Н»

Цель аудита основных средств - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Аудит основных средств — это проверка правильного ведения учета, отчетности и использования основных средств. Аудит средств дает возможность определить, каким образом ведется аналитический учет основных средств на предприятии. Аудит основных средств может быть сплошным или выборочным. При проведении аудита средств основными источниками информации становятся первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и так далее.

Аудит основных средств необходим для принятия руководством взвешенных управленческих решений путем следования советам внешних аудиторов либо путем проведения внутреннего аудита. Это также важно для создания системы контроля за действенным использованием всех видов ресурсов, определения и отражения в отчетности достоверных данных, характеризующих успехи и неудачи организаций в достижении поставленных целей, для увеличения капитала в результате осуществления хозяйственной деятельности [3].

Аудит основных средств должен установить следующее:

- обеспечен ли контроль над наличием и сохранностью основных средств;

- правильно ли отнесены предметы к основным средствам и сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

- правильно ли произведена оценка основных средств в учете;

- правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств;

- правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств;

- правильно ли отражены данные о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности;

- приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств и есть ли письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности);

- соответствуют ли должности материально ответственных лиц перечню должностей и работ предприятия;

- проводились ли инвентаризации.

Аудит основных средств выявляет, как была проведена последняя инвентаризация, какие и когда была выявлены ошибки, и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более двух-трех лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

Аудит средств при проверке отчетности по основным средствам включает в себя проверку:

- соответствия форм бланков утвержденным формам;

- соответствия записей сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе;

- правильности записей в форме №5 годового отчета о наличии и движении основных средств;

- правильности проведения проводок по учету основных средств;

- ведения учета на забалансовых счетах.

1. Теоретические аспекты исследования учета и аудита основных средств.

 

1.1. Основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки.

Аудиторская проверка основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов [22].

1.         Гражданский кодекс РФ.

2.         Налоговый кодекс РФ, ч.1 и 2.

3.         Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. с изменениями и дополнениями.

4.         О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 с изменениями и дополнениями).

5.         О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. Постановлением Совмина СССР № 1072 от 22 октября 1990 г.)

6.         Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).

7.         Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (утв. Приказом МФ РФ № 167 от 20 декабря 1994г.)

8.         Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Письмом МФ РФ № 160 от 30 декабря 1993г.)

9.         Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001г. с изменениями и дополнениями).

10.      Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 91н от 13 октября 2003 г. с изменениями и дополнениями).

11.      Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом МФ РФ № 33н от 6 мая 1999 г. с последующими изменениями и дополнениями).

12.      Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. Приказом МФ РФ № 114н от 19 ноября 2002г.).

13.      Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

14.      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ № 94н от 31 октября 2000г. с последующими изменениями и дополнениями).

15.      Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление Госкомстата РФ № 7 от 21января 2003г.).

16.      Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (Постановление Госкомстата РФ № 100 от 11 ноября 1999 г.).

17.      Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве (Постановление Госкомстата РФ № 71а от 30 октября 1997 г. с изменениями и дополнениями).

18.      Постановление Росстата «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2008 г.» № 28 от 16 марта 2007 г.

19.      Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26 декабря 1994 г. с изменениями и дополнениями.

1.2. Основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета операций по учету основных средств

Основными нормативными актами, регламентирующими порядок бухгалтерского учета операций по учету основных средств являются [3]:

1.         Гражданский кодекс Российской Федерации;

2.         Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая;

3.         Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) «О бухгалтерском учете»;

4.         Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.02 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

5.         Постановление Госкомстата России от 21.10.98 г. № 100 (в ред. от 12.09.03 г.) «Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по строительству»;

6.         Постановление Госкомстата России от 21.01.03 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;

7.         Общероссийский классификатор основных фондов – ОК 013-94 (ОКОФ) (утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. № 359) (ред. от 14.04.98.);

8.         Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина России от 09.12.98 г. № 60н);

9.         Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н, с доп. и изм. от 12.12.05 г.);

10.      Приказ Минфина России от 13.10.03 г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»;

11.      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 07.05.03 г.);

12.      Приказ Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000 г.) «Об утверждении Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации»;

13.      Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 г. № 160);

14.      Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н);

15.      Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждено приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49);

16.      Письмо Минфина России от 29.10.93 г. № 118 (в ред. от 03.04.96 г.) «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве».

Используя приведенную нумерацию, указанные нормативные акты для обозначения операций и действий, которые регулируются данными документами располагаются в табличной форме (прил. 1).

1.3. Источники информации, используемые при аудите основных средств

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат [22]:

1.         акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) – ф. № ОС-1;

2.         акт о приеме-передаче зданий (сооружений) – ф. № ОС-1а;

3.         акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) – ф. № ОС-1б;

4.         накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств – ф. № ОС-2;

5.         акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств – ф. № ОС-3;

6.         акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) – ф. № ОС-4;

7.         акт о списании автотранспортных средств – ф. № ОС-4а;

8.         акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) – ф. № ОС-4б;

9.         инвентарная карточка учета объекта основных средств – ф. № ОС-6;

10.      инвентарная карточка группового учета объектов основных средств – ф. № ОС-6а;

11.      инвентарная книга учета объектов основных средств – ф. № ОС-6б;

12.      акт о приеме (поступлении) оборудования – ф. № ОС-14;

13.      акт о приеме-передаче оборудования в монтаж – ф. № ОС-15;

14.      акт о выявленных дефектах оборудования – ф. № ОС-16;

15.      журналы-ордера № 13, 10 и 10/1 – для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа (при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета), а при использовании компьютерных информационных технологий – машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;

16.      главная книга;

17.      баланс (ф. № 1) (прил. 2);

18.      отчет о прибылях и убытках (ф. № 2)(прил. 3);

19.      отчет об изменении капитала (ф. № 3);

20.      приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

21.      пояснительная записка;

22.      другие документы, справки, расчеты и т.д.

2. Подготовительный этап аудиторской проверки учета основных средств.

 

2.1. Экономическая характеристика ИП Кульченко В.Н.

 

«Н». является коммерческой организацией и является субъектом малого бизнеса.

Коммерческая организация - по гражданскому законодательству РФ юридическое лицо, преследующее извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

«Н» находится на общем режиме налогообложения.

Основной целью деятельности «Н». является привлечение прибыли. Предметом деятельности является оптовая продажа. Покупка товаров производится на основании договоров купли товара. Сделки заключаются с крупными поставщиками и на длительный срок. Продажа производится на договорной основе только оптом. «Н» имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет в учреждении банка, круглую печать со своим наименованием, штампы и бланки.

Предпринимательская деятельность заключается в перепродаже отделочных материалов, сантехники, строительных смесей и других товаров, предназначенных для отделки помещений.

ИП Кульченко имеет структуру предприятия, представленную на рисунке 1.

			Генеральный директор
			Зам. Ген. директора
Главный бухгалтер			Начальник отдела продаж				Начальник отдела закупок
Отдел бухгалтерии			Менеджеры по продажам				Менеджеры по закупкам
					Склады

Рис. 1 Структура «Н»

Отдел бухгалтерии выполняет текущую работу по сбору, регистрации и учету первичной документации. Отдел бухгалтерии состоит из нескольких участков. Структура бухгалтерии «Н». представлена на рисунке 2.

Главный бухгалтер

Касса

Банк

Услуги

Товар

Поставщики

Покупатели

ОС и НМА

Рис. 2 Структура бухгалтерии «Н»

Отделы бухгалтерии, менеджеры по закупке и менеджеры по продаже в процессе деятельности тесно связаны между собой. Работа каждого конкретно взятого отдела влияет на работу всех остальных.

Изучив выше изложенную информацию о деятельности и структуре «Н», можем сказать об эффективности имеющейся структуры предприятия.