Документальное оформление кассовых операций

14. Документальное оформление кассовых операций.

Для получения организацией денег со своего расчетного счета банк вы­дает чековую книжку. Чтобы снять наличные с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с ру­ководителем и передает кассиру, который только после этого мо­жет получать деньги в банке.

Прием наличных денег производится по приходному кассово­му ордеру (форма № КО-1), который заполняется бухгалтером и подписывается главным бухгалтером и руководителем. Выдача их оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2) с приложением к нему оформленных документов (например, рас­четно-платежной ведомости). Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих лич­ность получателя. Кассир должен отметить в ордере номер этого документа, кем и когда он был выдан. Во всех случаях обязатель­на расписка в получении выданной суммы. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оп­лачено» с указанием даты.

При получении или выдаче денег по каждому кассовому доку­менту кассир делает записи в кассовую книгу (форма № КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта кни­га должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, страницы в ней должны быть пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через ко­пировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце дня кассир подсчитывает итоги операций за день по графам «приход» и «рас­ход», выводит остаток (сальдо) по кассе и переносит его на сле­дующий лист на первую страницу по графе «приход». Внизу каж­дого листа кассир указывает количество приложенных приходных и расходных кассовых ордеров и расписывается.

После этого одна половина листа кассовой книги отрывается и с приложенными документами как «отчет кассира» передается под расписку главному бухгалтеру. Контроль за правильным ве­дением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Приходные и расходные кассовые документы, журнал регист­рации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая кни­га могут вестись ручным или автоматизированным способами.

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца, которое сверяется с остатком в кассовой книге.

18. Объекты фин. вложений орг-ции; операции, связанные с обращением цен. бумаг, их документал. оформление.

Финансовые вложения - это активы, которые представляют собой право получения определенного количества денежных средств или иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право (догово­ром, ценной бумагой и др.), при этом они не являются денежными средствами и дебиторской задолженностью.

Классификация финансовых вложений.

1. Акции, доли, паи - характеризуют участие в капитале ак­ционерных обществ или товариществ.

2. Долговые инструменты - отражают отношения должника и кредитора, зафиксированные юридическим свидетельством долга в какой-либо форме (векселя, долговые расписки и др.). Долго­вые обязательства являются объектами купли-продажи. К дол­говым инструментам относятся и ценные бумаги с фиксирован­ной процентной ставкой (например, привилегированные акции).

3. Производные инструменты - это финансовые инструмен­ты, стоимость которых определяется стоимостью некоторых ак­тивов, называемых базовыми, или лежащими в основе инстру­мента. Наиболее важными производными инструментами являются:

• фьючерсы - стандартизованные контракты, которые требуют отсроченной поставки активов по фиксированной цене или оп­ределенного денежного расчета, торговля которыми осуществ­ляется на специальных фьючерсных рынках с участием клирин­говых организаций;

• форварды - внебиржевые срочные сделки, основанные в пер­вую очередь на колебаниях валютных курсов, заключаемые на условиях, взаимно согласованных между сторонами;

• опционы - право покупки или продажи базового актива по оп­ределенной цене в определенный период;

• свопы - соглашения между сторонами, требующие от одной стороны платить другой стороне по фиксированной цене за оп­ределенное количество базового актива в обмен на обязатель­ство другой стороны платить первой по «плавающей» цене.

4. Гибридные инструменты - финансовые инструменты, опирающиеся на свойства более чем одной перечисленной выше категории. Например, опционные составляющие долговых инструментов; составляющие, связанные с акционерным капиталом.­

Для учета наличия и движения финансовых вложений исполь­зуется синтетический счет 58 «Финансовые вложения». Предназначен счет для обоб­щения информации о наличии и движении инвестиций органи­зации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капи­талы других организаций, предоставленные другим организаци­ям займы, депозиты, вклады и прочее.

Счет 58 является активным, имеет дебетовое сальдо.

К синтетическому счету 58 для учета финансовых вложений по отдельным группам могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции» - для учета наличия и движения инвести­ций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капи­талы других организаций;

58-2 «Долговые ценные бумаги» - для учета наличия и движе­ния инвестиций в государственные и муниципальные ценные бу­маги;

58-3 «Предоставленные займы» - для учета наличия и движе­ния предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов (прежде всего займов, обеспеченных векселями);

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» - для учета наличия и движения вкладов в общее имущество по договору про­стого товарищества;

58-6 «Прочие финансовые вложения» - для учета прав требо­вания, приобретенных организацией в порядке их уступки и по другим основаниям;

58-5 - для учета средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады (депозитные вклады).

Получение данных о краткосрочных и долгосрочных финан­совых активах организации для составления бухгалтерской отчетности должно обеспечиваться средствами аналитического учета.

Аналитический учет по счету 58 ведется на основании первич­ных документов по видам финансовых вложений (например, паи, акции, облигации) и объектам, в которые сделаны эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организаци­ям, участником которых является организация; организациям-заемщикам, другим субъектам).

Поступление в организацию финансовых вложений различных видов осуществляется путем отражения фактических затрат на их приобретение по дебету счета 58 в корреспонденции с соответству­ющими счетами учета расчетов.

Участие в капиталах других организаций путем приобретения доли в уставном капитале ООО или акций АО получило значительное распространение как форма осуществления финансовых вложе­ний. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующи­ми записями:

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акации»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» - отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений.

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета» - произведена оплата вклада в уставный капитал;

Передача товарно-материальных ценностей в счет вклада в уставный капитал отражается как их выбытие на счете 91.

Вклады в уставные капиталы других организаций обычно оце­ниваются по договорной стоимости, поэтому вначале необходи­мо определить остаточную стоимость передаваемого объекта (из первоначальной стоимости объекта вычитают суммы накопленной амортизации). На счете 91 определяется остаточная стоимость пе­редаваемого объекта основных средств. Если договорная сто­имость превышает остаточную, на счете 91 образуется доход, если же наоборот - возникают дополнительные расходы организации.

Объекты основных средств могут передаваться в уставные ка­питалы других организаций без уступки права собственности на них. В этом случае вклад в уставный капитал оформляется как передача объекта основных средств в полное хозяйственное веде­ние учреждаемой организации. Объект продолжает числиться на счете 01 обособленно от других объектов как переданный в пол­ное хозяйственное ведение организации, выделившей определен­ный пай в своем уставном капитале.

На этот объект продолжают начислять амортизацию, но отно­сят ее не в затраты на производство и расходы на продажу, а в дебет счета 91, отражая таким образом затраты на финансовые инвестиции и уменьшая на эти суммы доходы, полученные от участия в уставном капитале другой организации.

Приобретение ценных бумаг.

Расходы по их осуществлению отражают­ся непосредственно на счете 58 «Финансовые вложения» (без ис­пользования счета 08) в момент перехода к инвестору права на ценные бумаги.

Эмиссионные ценные бумаги могут быть представлены в до­кументарной и бездокументарной формах. При документарной форме владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или в случае депонирования такового на основании записи по счету депо. При бездокументарной форме владелец устанавливается по записи в реестре владельцев ценных бумаг или в случае депонирования ценных бумаг - на основании записи по счету депо.

Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги документар­ной формы выпуска удостоверяются сертификатами (если они находятся у владельцев) либо сертификатами и записями по счетам депо в депозитариях (если сертификаты переданы на хранение в депозитарии). Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае уцета прав на ценные бумаги в депозитарии - записями по счетам депо в депозитариях.

Внесение записи в реестр акционера производится не позд­нее трех дней с момента представления документов (передаточ­ного распоряжения). Органи­зация, ведущая реестр, в предусмотренных правовыми актами случаях имеет право на отказ от внесения записи в реестр в тече­ние пяти дней с момента получения передаточного распоряжения. Сроки перевода ценных бумаг по счетам депо устанавливаются в условиях осуществления депозитарной деятельности, утверждаемых депозитариями в соответствии с п. 3.3 Положения о депозитарной деятельности в РФ, утвержденного постановлением ФК ЦБ России от 16 октября 1997 г. № 3. Обычно эти сроки короче сроков проведения записей в реестр владельцев ценных бумаг.

Все ценные бумаги, хранящиеся в органи­зации, должны быть зарегистрированы в Книге учета ценных бу­маг. Обязательными реквизитами Книги являются: наименование эмитента, номинальная цена ценной бумаги, покупная стоимость, номер, серия, общее количество, дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скрепле­на печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься - лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указа­нием даты исправлений. Если Книга учета ценных бумаг ведется с помощью средств вычислительной техники, результатная инфор­мация может формироваться в виде выходного документа на ма­шиночитаемых носителях и распечатываться по мере необходимо­сти, но не реже одного раза в год. Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель органи­зации.

Приобретение долговых ценных бумаг.

Приобретение облигаций отражается в бухгалтерском учете аналогично приобретению акций. Особенности учета облигаций связаны с необходимостью учета начисляемого дохода и списания разницы между номинальной стоимостью и затратами на приобретение облигаций.

Сумма начисленного по облигации дохода в бухгалтерском учете фиксируется записью:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы» - сумма начисленного до­хода.

Получение денежных средств от эмитента отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со сче­том 76.

В бухгалтерском учете организации отражаются следующие за­писи по счетам учета:

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые цен­ные бумаги»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» - оприходована облигация;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы» - начислен ку­понный доход за период;

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги» - списана часть разницы между купон­ной и покупной стоимостью облигации.

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые цен­ные бумаги»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» - оприходована облигация;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы» начислен купонный до­ход за период (600 руб.);

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые цен­ные бумаги»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» - доначислена часть стоимости облигации.

Векселя учитываются на счете 58

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 90-1 «Выручка» - проданы продукция, работы, ус­луги;

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые цен­ные бумаги»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - в счет оплаты получен вексель.

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» - получен вексель по индоссаменту;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета» - перечислены денежные средства в счет оплаты векселя.

??? На вы­явленную разницу образуется резерв:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бу­маги».

Резерв создается по каждому виду котируемых на рынке ценных бумаг.

Если в конце следующего года рыночная стоимость акций увеличится, то на суммы повышения котировок резерв должен быть уменьшен. При этом производится следующая учетная запись ис­пользования резерва:

Дебет сч. 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Для учета займов, предоставленных другим организациям, к сче­ту 58 открывается субсчет 58-3 «Предоставленные займы».

Записи на счетах бухгалтерского учета расчетов по выданному займу под вексель

Записи на счетах бухгалтерского учета расчетов по выданному займу (без предоставления векселя)

Вклады в простые товарищества

Вклады товарищей отражаются по отдельно открываемому к счету 58 субсчет «Вклады по договору простого товарищества», не­зависимо от срока, на который заключается договор, а стоимость имущества, передаваемого в счет вклада по договору, показывается в составе прочих (операционных) расходов организации. Операции, связанные с исполнением договора простого товарищества, отражаются у участника договора следующими учетны­ми записями:

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» - признана задолженность по вкладам в простое товарищество;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - отражен взнос в денежной форме в счет вклада в про­стое товарищество;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные ак­тивы», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и другие счета учета имущества - отражена стоимость имущества, передаваемо­го в счет вклада в простое товарищество;

Дебет сч. 58 (91) «Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вкла­ды по договору простого товарищества»

Кредит сч. 91(58) «Прочие доходы и расходы» - отражена раз­ница между оценкой вклада в простое товарищество и стоимос­тью переданного имущества.

Списание с баланса объектов финансовых вложений может быть связано с их продажей, окончанием срока действия, изме­нением формы актива организации. Выбытие объектов финансо­вых вложений по всем основаниям отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Записи на счетах бухгалтерского учета выбытия объектов финансовых вложений