Особенности понятия НИОКР в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности

2.2.11 Особенности понятия НИОКР в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

В отличие от ранее используемого понятия «научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы», вытекающего из Казахстанских стандартов бухгалтерского учета и используемого в практической деятельности казахстанскими организациями, международная практика и Международные стандарты финансовой отчетности (далее – МСФО) предусматривают такие понятия как «исследования» и «разработки».

«Исследования» - это оригинальные и плановые научные изыскания, предпринимаемые организацией с целью получения новых научных или технических знаний».

«Разработки – это применение результатов исследований или других знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно улучшенных материалов, устройств, товаров, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования».

Схематично эти понятия содержат следующие виды деятельности:

2.2.11.1. Критерии для разграничения «исследований» и «разработок».

Учет затрат на «исследования» принципиально отличается от учета затрат на «разработки», в связи с чем необходимо четко разделять эти виды деятельности.

В частности:

2.2.11.2. Стадия исследований.

Затраты на исследования (или на стадию исследований внутреннего проекта) должны признаваться расходами в том периоде, когда они понесены.

Следовательно, затраты на исследования не могут капитализироваться и, соответственно, не могут рассматриваться в качестве последующего возврата инвестиций потенциальными пользователями этих исследований. Данная точка зрения обосновывается тем, что на стадии исследований проекта Компания и/или дочерняя организация, зависимое акционерное общество, не может продемонстрировать, что существует нематериальный актив, который будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Поэтому, в соответствии с МСФО такие затраты всегда признаются как «расходы на момент их понесения».

2.2.11.3.Стадия разработки.

Затраты на разработки признаются как «нематериальный актив» и, соответственно, могут капитализироваться тогда, когда Разработчик продемонстрирует, а НТС управляющей Компании согласится и признает следующее:

а) техническую осуществимость завершения разработки в разрезе отдельной темы так, чтобы после ввода в эксплуатацию нематериального актива он был доступен для использования или продажи;

б) свое намерение завершить нематериальный актив в виде отдельной темы или разработки и использовать или продать его;

в) способность Компании и/или дочерней организации, зависимого акционерного общества, использовать или продать нематериальный актив в виде отдельной разработки, темы или в комплексе;

г) то, как нематериальный актив отдельно по каждой разработке и/или теме или в комплексе будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Кроме этого, должно быть продемонстрировано наличие активного рынка для приобретения результатов отдельной разработки или темы, как нематериального актива или самой разработки, или, если предполагается его внутреннее использование, то полезность для Компании и/или дочерней организации, зависимого акционерного общества данного нематериального актива – каждой отдельной разработки;

д) доступность достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и для использования или продажи нематериального актива –разработки;

е) способность надежно оценить затраты, относящиеся к разработке в ходе формирования стоимости разработки, как нематериального актива.

Только при соблюдении всех вышеперечисленных критериев, затраты на разработки могут быть признаны как нематериальный актив и, соответственно, могут быть капитализированы до наступления сроков их использования, продажи или передачи в аренду. При несоблюдении указанных критериев или хотя бы одного из них, затраты на разработки признаются расходами в том периоде, в котором они выполнены и, соответственно, капитализации не подлежат.