Определению «нематериальный актив» отвечают активы, подлежащие идентифицированию и контролю

2.2.3. Определению «нематериальный актив» отвечают активы, подлежащие идентифицированию и контролю.

Нематериальный актив должен быть четко идентифицирован, т.е. отделим. Актив является отделимым, если организация может его арендовать, продать, обменять или распределить конкретные будущие экономические выгоды, относящиеся к активу.

Если нематериальный актив приобретен вместе с группой активов, то идентифицировать актив можно по юридическим правам, переданным вместе с группой активов.

Если актив создает экономические выгоды только в сочетании с другими активами, то актив является идентифицируемым в случае, если организация может идентифицировать будущие экономические выгоды, поступающие от этого актива.

ТОО «СГХК» контролирует актив, если она имеет право на получение будущих экономических выгод, поступающих от ресурса, а также может запретить доступ других к этому активу, что вытекает из юридического права на актив.

Критерии для признания нематериального актива.

2.2.4. Нематериальный актив признается, если он отвечает определению нематериального актива и последующим критериям признания:

а) существует вероятность, что будущие экономические выгоды от использования актива поступят в ТОО «СГХК»;

б) стоимость актива может быть надежно оценена.

Будущие экономические выгоды, поступающие от нематериального актива, могут включить выручку от продажи товаров или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатом использования актива.

В случае, если расходы не отвечают указанным критериям, нематериальный актив не может быть признан, в связи с чем такие расходы относятся на расходы периода.

2.2.5. К наиболее распространенным активам относятся следующие нематериальные активы:

Патент – это исключительное право, признанное и зарегистрированное юридически. Патентное право позволяет владельцу использовать, производить, продавать и контролировать изделие, процесс или деятельность, на которые распространяется патент, при невмешательстве со стороны других лиц.

Регистрация промышленного дизайна - аналогично патенту применительно к форме, образцу или модели производимого изделия. Патент защищает функционирование, тогда как регистрация промышленного дизайна защищает внешний вид.

Авторские права – это форма защиты, предоставляемая законом авторам произведений литературы, права на научное открытие, права на промышленные образцы, товарные знаки и т.д.

Торговые марки и/или торговые наименования – это наименования, символы или другие определяющие идентификации, данные ТОО «СГХК», продукции или услугам. Они могут быть зарегистрированы для обоснования владения.

Лицензия – это разрешение, выдаваемое компетентным государственным органом на осуществление внешне-торговых операций, на ведение какого-либо вида деятельности, например, соглашение о франчайзинге об освоении территории, опционное лицензионное соглашение и т.д.

Франшизы (франчайзинг) обычно предоставляются правительственными органами для владения правом пользования государственной собственностью или оказания коммунальных услуг, и хозяйственными субъектами для владения правом использовать конкретное назначение и конкретные услуги.

Программное обеспечение – совокупность системы обработки данных и программных документов, необходимых для эксплуатации этих программ, приобретенных ТОО «СГХК» и способных в течение длительного времени приносить доход. Если программное обеспечение отвечает определению для нематериального актива (т.е. идентифицируемо, используется в производстве или для административных целей или сдачи в аренду), оно учитывается ТОО «СГХК» в составе нематериальных активов. Этим параметрам может не соответствовать программное обеспечение, купленное вместе с компьютером или станком с программным управлением. В этом случае программное обеспечение входит в состав основных средств. Стоимость программного обеспечения определяется затратами на его разработку или приобретение.

«Ноу-хау» – термин, применяемый для определения совокупности технических, коммерческих и других знаний, оформленных в виде технической документации, навыков и производственного опыта, необходимых для Общества, но не запатентованных.

2.2.6. Некоторые нематериальные активы могут идентифицироваться отдельно, но не подлежат обмену. Такие активы являются, по сути, долгосрочными авансовыми выплатами и не наделяют владельца никакими правами, которые могут быть переданы другой стороне. К таким активам относятся организационные затраты, имеющие место при организации деятельности.

2.2.7. ТОО «СГХК» для учета нематериальных активов применяются счета подраздела 10 Типового плана счетов, а именно, следующие синтетические счета:

101 – Лицензионные соглашения;

102 – Программное обеспечение;

103 – Патенты;

105 – Гудвилл;

106 – Прочие нематериальные активы.

Для обобщения информации о начисленной амортизации нематериальных активов используются счета подраздела 11 Типового плана счетов, а именно, следующие синтетические счета:

111 – Амортизация нематериального актива – лицензионные соглашения;

112 – Амортизация нематериального актива – программное обеспечение;

113 – Амортизация нематериального актива – патенты;

116 – Амортизация нематериального актива – прочие нематериальные активы.

Поступление нематериальных активов

2.2.8. Нематериальные активы могут приобретаться отдельно, в группе, в результате бизнес комбинирования или вырабатываться самостоятельно.

Нематериальные активы поступают в организацию в результате:

-           приобретения за деньги;

-           создания собственными силами или силами сторонних организаций;

-           получения в качестве вкладов в уставный капитал;

-           получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения;

-           приобретения в обмен на иное имущество.

2.2.9. При приобретении нематериальные активы оцениваются по себестоимости - по стоимости приобретения (первоначальной стоимости), которая включает все фактические затраты, понесенные в связи с приобретением актива. Стоимость приобретения – это текущая рыночная стоимость всех выплат или полученного актива, в зависимости от того, что более достоверно определено.

1.         При приобретении нематериального актива за деньги или другие денежные активы себестоимость нематериального актива может быть надежно оценена. В себестоимость включается:

-           цена приобретения;

-           суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

-           не возмещаемые налоги на покупку;

-           вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям за услуги, связанные с приобретением или регистрацией нематериального актива;

-           а также, прямо относимые затраты на подготовку актива к использованию, например, затраты на юридические услуги.

Все торговые скидки и возвраты исключаются.

2.         При покупке нематериального актива в кредит себестоимость представляет собой эквивалент денежной цены.

3.          Если нематериальный актив приобретается в обмен на долевые инструменты отчитывающейся компании, себестоимость актива определяется справедливой стоимостью выпущенного долевого инструмента.

4.         Нематериальные активы могут быть приобретены в обмен или частично в обмен на другие нематериальные или другие активы. Себестоимость такого актива оценивается по справедливой стоимости полученного актива, которая эквивалентна справедливой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму любых переведенных денежных средств или их эквивалентов.

Нематериальные активы могут быть получены бесплатно или за номинальное возмещение за счет правительственных субсидий. Учет такого актива ведется по номинальной сумме плюс затраты, непосредственно связанные с подготовкой актива к использованию.

5.         Если нематериальный актив приобретается в объединении компаний (при покупке), то себестоимость этого актива основывается на его справедливой стоимости на дату покупки:

а) по рыночным ценам, котирующимся на активном рынке;

б) по цене последней аналогичной (при условии, что не произошло значительных изменений в экономических условиях);

в) в размере суммы, которую ТОО «СГХК» уплатил бы на дату покупки за данный актив в сделке между независимыми друг от друга сторонами, желающими совершить такую сделку.

При покупке какой-нибудь компании признается нематериальный актив, если он отвечает критериям признания, даже в случае если он не был признан как НМА в финансовой отчетности приобретаемой компании.

В случае если себестоимость нематериального актива, приобретенного как часть объединения компаний, не может быть надежно оценена, то актив не признается в качестве нематериального актива, а включается в себестоимость покупки и составляет часть суммы, относимой на деловую репутацию.

2.2.10. Деловая репутация или гудвилл представляет собой предполагаемую ценность будущих финансовых показателей ТОО «СГХК», превышающих обычные показатели. Это предположение возникает из-за того, что нематериальные благоприятные характеристики или факторы, относящиеся к приобретаемой компании или ее операционной среде, создают вероятность получения таких доходов, которые выше средних для компании. Превышение стоимости покупки над приобретенной долей в справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств по состоянию на дату совершения операции покупки или обмена, называется деловой репутацией (гудвиллом). Положительный гудвилл формируется в связи со всеми положительными условиями приобретаемой компании – месторасположением, обученными рабочими, удобной маршрутной развязкой и др.

Гудвилл относится к неотделимым от приобретаемого предприятия активам и учитывается только при покупке целого бизнеса. Для целей учета гудвилл можно рассматривать как разницу между фактической ценой приобретения компании и справедливой рыночной стоимостью идентифицируемых чистых активов (т.е. суммарных активов за вычетом суммарных обязательств). Гудвилл часто определяется в балансовом отчете как превышение стоимости над справедливой стоимостью приобретенных чистых активов.

Пример № 1.

Расчет гудвилла при покупке целого бизнеса

Корпорация А 31.12.2004 г. приобрела компанию Б за 300,000 тенге.

Балансовый отчет компании Б перед продажей и Справедливая стоимость активов на момент реализации:

Чистые активы равны 155,000 – 25,000 = 130,000 тенге.

Справедливая стоимость чистых активов равна 225,000 – 25,000 = 200,000 тенге.

Проводим анализ:

Гудвилл = Покупная стоимость – Справедливая стоимость чистых идентифицируемых активов = 300,000 – 200,000 = 100,000 тенге.

Отражение операции приобретения:

Дебет счетов:

Наличность в кассе 15,000

Дебиторская задолженность 10,000

ТМЗ 70,000

Здания и сооружения 130,000

Гудвилл 100,000

Кредит счетов:

Краткосрочные обязательства 25,000

Деньги на текущем счете 300,000

Очень важным моментом при определении гудвилла должно быть: определение Справедливой стоимости приобретения. Это означает, что приобретенные активы должны быть оценены независимой оценочной организацией на предмет определения их справедливой стоимости:

- установление даты приобретения. Датой приобретения в соответствии с МСФО считается дата перехода к приобретающей компании полного контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой компании и установлении своего менеджмента;

- определение транзакционных затрат, которые должны быть включены в стоимость приобретения.

Определение стоимости приобретения, даты приобретения и размера гудвилла приводятся в нижеследующем примере.