Распределение налогов между отраслями и бюджетами различных уровней

2.2.1. Распределение налогов между отраслями и бюджетами различных уровней.

1) Анализируя систему налогов, важно обратить внимание на их распределение по уровням бюджетов - федеральному и территориальным, на налоговый вклад отраслей и секторов экономики, на соотношение между разными налогами - прямыми и косвенными, налогами на доходы, на капитал и на потребление.

Общее представление о российской налоговой системе дает таблица о налоговых поступлениях.

Таблица 2. Налоговые поступления в консолидированный и федеральный бюджеты, % ВВП[10]

Налоговые поступления 1999 г. 2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 г В консолидированный бюджет, всего 22,3 22,8 23,1 23,1 20,2 НДС 5,31 5,50 5,96 6,43 5,35 Акцизы 1,07 1,61 2,33 2,45 2,25 Налог на прибыль 7,79 7,18 4,46 4,08 3,86 Подоходный налог с физических лиц 2,79 2,21 2,51 2,82 2,57 Таможенные пошлины 0,92 1,46 2,04 0,95 1,14 Федеральные дорожные фонды 0,53 0,58 0,62 0,62 0,78 Налог на имущество предприятий и физических лиц 0,77 0,97 1,63 1,77 1,64 Местные налоги и сборы 0,92 0,95 1,13 0,93 1,16 Платежи за пользование недрами и природными ресурсами 0,54 0,72 0,89 1,53 0,87 Спецналог 0,83 0,61 0,24 0,08 - Прочие налоговые поступления 0,86 0,96 1,25 1,43 0,53 В федеральный бюджет, всего 8,46 10,58 11,20 10,28 8,49 НДС 3,15 3,91 4,08 4,43 3,57 Акцизы 0,59 1,22 1,96 1,97 1,72 Налог на прибыль 2,70 2,60 1,61 1,50 1,52 Подоходный налог с физических лиц * 0,20 0,23 0,06 * Таможенные пошлины 0,92 1,46 2,04 0,95 1,14 Федеральные дорожные фонды 0,53 0,58 0,62 0,62 0,78 Платежи за пользование недрами и природными ресурсами 0,18 0,29 0,29 0,40 0,14 Спецналог 0,60 0,39 0,14 0,05 -

В российской налоговой системе отчисления в бюджеты территорий выше, чем в федеральный бюджет.

Таблица 3. Распределение налоговых платежей между бюджетами, % к итогу[11]

Платежи 1999 2000 2001 2002 2003 Федеральный бюджет 37,9 46,5 48,6 44,4 42,1 Бюджеты территорий 62,1 53,5 51,4 55,6 57,9

Налог на имущество предприятий и физических лиц, а также местные налоги и сборы неизменно полностью остаются в распоряжении территориальных бюджетов. В местных бюджетах оседает большая часть подоходного налога (в 2003 г. - 98%), платежей за пользование недрами и природными ресурсами (83,5), платежей в дорожные фонды (67,3) и налога на прибыль (63,2%). В федеральный бюджет направляются 100% таможенных пошлин, значительная часть акцизов (76,7%) и НДС (68,9%). Но с введением в действие нового налогового кодекса федеральные органы будут получать около 56 % всех налоговых поступлений, возмещая потери регионам в виде трансфертов и субсидий[12], что доведет их соотношение до 51,5 (федеральный бюджет) и 48,5 - региональный. Как мы видим, федеральный центр увеличивает свои налоговые поступления, что приведет к росту местных налогов, пошлин и сборов, так как падение доходов территориальных бюджетов на 20 % не будет ничем не компенсировано.

Налоговое бремя существенно различается по отраслям народного хозяйства. Так, доля промышленности и транспорта в общих налоговых поступлениях в 2003 г. была в 1,4 раза выше ее доли в ВВП, а сельского хозяйства - в 7,2 раза меньше. Это несоответствие вызвано тем, что, во-первых, предприятия разных отраслей имеют неодинаковые возможности для уплаты налогов, прежде всего из-за неравной рентабельности. Сельское хозяйство убыточно, поэтому низка его доля в общих налоговых поступлениях в бюджет.

Таблица 4. Доля секторов народного хозяйства в налоговых поступлениях и производстве ВВП в 2003 г., % к итогу [13]

Секторы народного хозяйства В налоговых поступлениях В производстве ВВП Промышленность 39,7 28,1 Транспорт 15,1 10,8 Торговля, общепит, сбыт 8,6 16,1 Строительство 6,5 8,7 Банковская деятельность 2,4 0,3 Сельское хозяйство 1,0 7,2 Прочие секторы 26,8 28,9

Во-вторых, доля налоговых поступлений зависит от способности предприятий некоторых отраслей уходить от уплаты налогов как легальными, так и нелегальными путями. Традиционно лучше других это удавалось торговле, строительству, а также сферам общественного питания, материально-технического снабжения и сбыта. Не случайно при неплохой рентабельности не менее 10 %[14] их вклад в совокупные налоговые платежи в 1,9 раза ниже, чем производство товаров и услуг.

Существуют и объективные условия, определяющие более высокую налоговую нагрузку на предприятия промышленности и транспорта, в частности высокая оснащенность основными фондами (зданиями, сооружениями и др.). Эти объекты налогообложения трудно скрыть от взимания налога на имущество. А в торговле оснащенность более низкая, с нее в этом смысле взять почти нечего.

Отрасли разнятся также размерами недоимки по налогам. Наиболее аккуратные плательщики - банки (в 2002 г. их недоимка была равна 0,6% суммарной недоимки по всем секторам), у промышленности самая большая недоимка (58,67%), причем она существенно превысила долю промышленности в совокупных налоговых поступлениях (39,7%), т.е. объективно получается, что недоимка облегчает налоговое бремя, приходящееся на этот сектор.

Фактически легальным способом смягчения бремени стали отсрочки налоговых платежей. На промышленность в 2002 г. приходилось 84,2% всех отсрочек. За 2003 г. задолженность бюджету всех предприятий превысила 279 млрд. рублей. При этом годовая прибыль рентабельных предприятий составляла 209 млрд., а убытки прочих - 187,5 млрд. Понятно, что в таких условиях выплатить столь огромную задолженность предприятия не в состоянии.

Таким образом, устранение неравномерности налоговой нагрузки по отраслям, ее перераспределение с промышленности на торговлю, общественное питание, снабжение, сбыт и строительство облегчило бы решение бюджетных проблем, хотя при таких масштабах ухода от налогов перевод налоговой нагрузки с промышленности на торговлю существенно снизит собираем ость налогов. Поэтому главная задача состоит в том, что одновременно с уменьшением налогового пресса и реструктуризацией налоговой системы, необходимо повысить эффективность бюджетной политики и качество работы налоговых органов.