При хозяйственном способе Д 88 К 10, 12, 70, 69

1. при хозяйственном способе Д 88 К 10, 12, 70, 69.

2. при подрядном способе:

а) принят к оплате счет Д 88 К 60; на сумму НДС: Д 19 К 60

б) счет оплачен Д 60 К 51

в) НДС списывается по непроизводственному ремонту (не возмещается) Д 88 К 19

7.Учет выбытия ОС.

Причина выбытия	Документы
Реализация (продажа)	Акт приемки-передачи, счет-фактура
Ликвидация	Акт о ликвидации
Передача безвозмездно	Акт приемки-передачи, извещение (авизо) от получателя
Внутреннее перемещение	Накладная на внутреннее перемещение
Недостача, стихийные бедствия, кража	Акт инвентаризации, приказ, заключения судебных органов
Сдача в аренду	Договор, акт приемки-передачи
Конфискация	Решение судебных органов, акт приемки-передачи
Вклад в уставной капитал другого предприятия	Акт приемки-передачи, учредительные документы

Для учета реализации основных средств ведется счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств.” Этот счет финансово-результатный, сальдо не имеет.

К нему рекомендуется вести субсчета по причинам выбытия:

47/1 – продажа

47/2 – ликвидация

47/3 – безвозмездно

Общая схема записей по счету 47.

Кредит счета	Дебет	Кредит	Дебет счета
01	1). Списывается первона-чальная стоимость ОС	2). Списывается износ ОС	02
70; 69/1,2,3,4; 10	3). Расходы, связанные с выбытием	4). Выручка от реализации ОС (с НДС)	62
68 НДС	5). Начислен НДС бюджету	6). Вклад в Уставной капитал в согласованной оценке	06
80	7). Прибыль	7`). Убытки	80

При долгосрочной оценке 2 варианта ( определяется договором):

Списывается с баланса основное средство, тогда арендатор принимает его (см. лизинг).

До полного выкупа основное средство числится у нас на балансе.

Вклад в Уставной капитал – долгосрочные вложения для нас (счет 06).

Счет 47 закрывается. Если Од > О к, то финансовый результат от выбытия -- прибыль, (7), а если наоборот – убыток (7`).

журнал хозяйственных операций

Задача.

		Дебет	Кредит	Сумма
1	Списана первоначальная стоимость ОС	47	01	8000
2	Списаны расходы в связи с выбытием (материалы)	47	10	1000
3	Списан износ ОС	02	47	2000
4	Отгружены Основные средства покупателю	62	47	12000
5	Начислен НДС бюджету	68	47	21000
6	Финансовый результат от реализации	47	80	3000

Д 47 К

1. 8 000 3. 2 000

2. 1 000 4. 12 000

5. 2 000

О `д = 11 000 О`к = 14 000

О д = 14 000 О к = 14 000

8. Инвентаризация ОС.

Излишки, выявленные при инвентаризации:

Д 01 К 80

1). Недостачи, выявленные при инвентаризации:

а) Д 47 К01

б) Списывается износ ОС: Д 02 К 47

в) Д 84 К 47

2) Отнесение стоимости недостачи основных средств на виновных лиц:

а) На остаточную стоимость

Д 73/3 К 84

Расчеты с виновными по недостаче:

б) Д 73/3 К 83 – доходы будущего периода (на разницу между остаточной и рыночной стоимостью).

3) Внесение в кассу недостачи:

Д 50 К 73/3

4) Списаны доходы будущих периодов на прибыль:

Д 83 К 80

5) В тех случаях, когда виновники не установлены, недостачи списываются на издержки производства по остаточной стоимости.

Д 20,26,44 К 84. Эта проводка делается только тогда, если есть выписка из суда, что виновные не установлены. Если выписки нет, то недостача списывается за счет чистой прибыли:

Д 88 К 84.

9. Учет переоценки ОС.

В связи с тем, что переоценка основных средств в последние годы проводится регулярно, Министерство финансов периодически издает письма о порядке отражения в учете результатов переоценки. Последняя переоценка должна быть отражена по состоянию на 01.01.97 г. Она проводилась в течение всего 97 года и в бухучете была показана на 01.01.98.г.

Увеличение первоначальной стоимости основных средств в результате переоценки:

а). В части основных средств производственного назначения:

Д 01 К 87/1 (по переоценке)

б). В части основных средств непроизводственного назначения:

Д 01 К 88/4 (фонд социальной сферы)

Сумма дооценки износа (корректировка износа). Рассчитывается по % износа:

а). По основным средствам производственного назначения:

Д 87/1 К 02.

б). По основным средствам непроизводственного назначения:

Д 88/4 К 02 .

Пример: до переоценки основное средство стоило 10000 ден. ед. Износ – 2000 ден. ед. После переоценки основное средство стало стоить 15 000 ден. ед. Рассчитать новую сумму износа.

Ответ: 3000.

Д 01 К 87/1 5000

Д 87/1 К 02 1000.

Задача: Составить бухгалтерский баланс на начало отчетного периода по приведенным ниже данным:

Остатки по счетам в руб.

01	Основные средства	21000
10	Материалы	4000
20	Основное производство	10000
51	Расчетный счет	5000
60	Расчеты с поставщиками	2800
70	Оплата труда	10000
68	Бюджет	5000
69	Социальное страхование	2200
85	Уставной капитал	?

На основании данных открыть счета бухучета, отразить хозяйственные операции на счетах, подсчитать обороты и определить остатки на конец отчетного периода. Составить оборотно-сальдовую ведомость по счетам синтетического учета.

	Хозяйственные операции за отчетный период	сумма	Д	К
1	Израсходованы материалы на основное производство	3800	20	10
2.	Принят к оплате счет электросбыта за электроэнергию
	А). На технологические цели	2200	25	60
	Б). На нужды заводоуправления	600	26	60
3.	Начислена заработная плата за месяц
	А). Работникам основного производства	44000	20	70
	Б). Персоналу заводоуправления	8200	26	70
4.	Произведены отчисления на социальные нужды с зарплаты
	А). Рабочих основного производства	3080	20	69
	Б). Персонала заводоуправления	570	26	69
5.	Удержаны налоги с заработной платы	4160	70	68
6.	Списаны по назначению общепроизводственные расходы	?	20	25
7.	Списаны по назначению общехозяйственные расходы	?	20	26

10. Учет основных средств в условиях аренды.

По продолжительности арендных отношений разделяют 3 формы аренды:

долгосрочный лизинг (> 3 лет)

среднесрочная – хайренга (1-3 г.)

краткосрочная – рентинг (чартинг – до 1г.)

В бухгалтерском учете выделяют:

Краткосрочная аренда – текущая аренда (< 1г.)

Долгосрочная – финансовая аренда ( > 1г.)

Текущая состоит в сдаче внаем, в аренду заранее приобретенного имущества на определенный срок. По окончании срока аренды имущество возвращается арендодателю. В арендный период к арендатору переходит только право владения арендованным имуществом. Права и обязанности собственника остаются у арендодателя.

Сроки аренды, сумма арендной платы определяются по договоренности сторон.

Бухучет у арендодателя при текущей аренде.

В бухучете арендодателя основные средства, сданные в аренду, продолжают числиться на счете 01, а у арендатора числятся за балансом на счете 001.

На основные договора аренды делаются проводки: