Навигация
Учет у учредителя управления
26794
знака
3
таблицы
0
изображений
2.1. Учет у учредителя управления
При передаче имущества в доверительное управление учредитель управления отражает его по стоимости, по которой это имущество было отражено в бухгалтерском балансе учредителя на дату подписания договора доверительного управления.
Минфин России рекомендует для отражения в учете операций по передаче имущества в доверительное управление использовать новый счет бухгалтерского учета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу” субсчет “Расчеты по договору доверительного управления”.
При этом важной особенностью учета у учредителя является то, что выбытие имущества отражается не с использованием счетов реализации (46, 47, 48), а путем непосредственной корреспонденции счетов учета имущества (01, 04, 06, 10, 12, 41, 58 и т. п.) со счетом 74.
Очевидно, что передача имущества в доверительное управление на условиях его возврата доверителю (учредителю управления) не облагается НДС. На это прямо указывается, в частности, в письме Госналогслужбы России от 30 сентября 1998 г. № 03-4-09/39 “О налоге на добавленную стоимость”.
В учете учредителя управления при передаче имущества в доверительное управление могут быть сделаны следующие проводки:
| ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 01 | - списана первоначальная стоимость основных средств в связи с передачей их в доверительное управление; |
| ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 74 | - списан начисленный износ основных средств в связи с передачей их в доверительное управление; |
| ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 04 | - списана первоначальная стоимость нематериальных активов в связи с передачей их в доверительное управление; |
| ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 74 | - списана начисленная амортизация нематериальных активов в связи с передачей их в доверительное управление; |
| ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 12 | - списана первоначальная стоимость МБП в связи с передачей их в доверительное управление; |
| ДЕБЕТ 13 КРЕДИТ 74 | - списан начисленный износ МБП в связи с передачей их в доверительное управление; |
| ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 10 | - списана стоимость материалов в связи с передачей их в доверительное управление; |
| ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 41 | - списана стоимость товаров в связи с передачей их в доверительное управление. |
Существенными особенностями учета у учредителя управления после передачи имущества являются следующие:
- при составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее включается и стоимость переданного в доверительное управление имущества;
- источником информации о стоимости этого имущества (а также о других показателях) служат данные обособленного баланса, предоставленного доверительным управляющим;
- в балансе учредителя управления данные по счету 74 не включаются.
Следовательно, имущество, переданное в доверительное управление, подлежит обложению налогом на имущество у учредителя управления.
В случае прекращения договора доверительного управления имуществом и возврата имущества учредителю управления в учете учредителя управления делаются обратные проводки:
ДЕБЕТ 01 (04, 06, 10, 12, 41, 58 ...) КРЕДИТ 74
- возвращено имущество от доверительного управляющего в связи с прекращением договора доверительного управления;
ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02 (05, 13)
- восстановлены суммы износа основных средств (нематериальных активов, МБП) в" связи с возвратом имущества доверительным управляющим.
Получение дохода учредителем управления от передачи имущества в доверительное управление отражается в учете учредителя проводкой:
ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80
- отражен доход учредителя управления от использования имущества, переданного в доверительное управление.
2.2. Учет у доверительного управляющего
В соответствии со статьей 1015 ГК РФ в качестве доверительного управляющего может выступать индивидуальный предприниматель, коммерческая организация, реже - некоммерческая организация или физическое лицо. Не может являться доверительным управляющим унитарное предприятие, а также государственный орган или орган местного самоуправления.
Согласно статье 1015 ГК РФ, доверительный управляющий не может быть выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом. Это означает, что выгода, полученная от использования имущества, находящегося в доверительном управлении, ни в коем случае не может принадлежать доверительному управляющему.
Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления, а также на возмещение необходимых расходов, понесенных им при управлении имуществом.
Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий может совершать в отношении этого имущества любые юридические и фактические действия, предусмотренные договором, в интересах учредителя (или выгодоприобретателя). Однако это не означает, что доверительный управляющий может продавать или использовать в переработке имущество, находящееся в доверительном управлении. При продаже или переработке этого имущества изменяется его материально-вещественная форма, следовательно, исчезает объект управления. По нашему мнению, в случае реализации или переработки такого имущества договор доверительного управления фактически превращается в одну из разновидностей посреднических договоров (комиссии, поручения).
Поэтому очевидно, если доверительный управляющий продаст или переработает имущество, предназначенное для управления, договор доверительного управления может быть признан недействительным.
Сделки с переданным в доверительное управление имуществом (например, сдача его в аренду) доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует именно в качестве такого управляющего. При письменном оформлении таких сделок другая сторона должна быть информирована об их совершении именно доверительным управляющим (а не собственником). Для этого в документах после наименования доверительного управляющего должна быть сделана пометка “Д. У.”
При отсутствии такой пометки доверительный управляющий становится обязанным перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ему имуществом.
Как уже отмечалось, имущество, переданное в доверительное управление, продолжает оставаться собственностью учредителя управления. Поэтому учет такого имущества доверительный управляющий ведет в обособленных регистрах бухгалтерского учета и на обособленном балансе. Этот баланс предоставляется учредителю управления для включения его показателей в баланс учредителя управления.
Иными словами, учет на обособленном балансе ведется от лица учредителя управления, несмотря на то, что этот учет фактически ведет доверительный управляющий.
Похожие работы
... правило призвано стимулировать эффективность и доходность управления (ибо при отсутствии доходов управляющий лишается источника своего вознаграждения)[18]. В отношении переданного в доверительное управление имущества управляющий осуществляет правомочия собственника в пределах, установленных законом и договором, но не получает их от собственника в порядке уступки прав. Собственник-учредитель ...
... - основные средства введены в эксплуатацию, - на приобретенные основные средства имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура. ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 3.1 Учет амортизации основных средств Для учета начисленной амортизации используется пассивный, контрарный счет 02 - "Амортизация основных средств", который всегда имеет кредитовое сальдо, ...
... инвестиционные компании и фонды, которые осуществляют инвестиции в ценные бумаги по поручению своих клиентов [14, С. 311]. 2. Анализ деятельности по доверительному управлению ценными бумагами на фондовом рынке России 2.1 Осуществление деятельности по доверительному управлению портфелем ценных бумаг и средствами, предназначенными для инвестирования в ценные бумаги Согласно Приказу ФСФР ...
... затрат орг-ий на произ-о продукции, выполнение работ, оказание услуг в целях ф/у. Учет затрат на производство – одна из важнейших функций бухгалтерского учета. Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. ...
0 комментариев