Структура отчета о финансовых результатах

2.2. Структура отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах отражает всю деятельность предприятия отчетного пе­риода и имеет структуру, представленную на схеме, приведенной ниже:

Согласно пункту 13 П(С)БУ 3 в статье "Доход (выручка) от реализации продукции (то­варов, работ, услуг)" отражается общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ и услуг, то есть без вычета предоставленных скидок, возврата проданных товаров и налогов с продажи (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других).

Пунктом 7 установлено, что при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена, доход в отчете о финансовых результатах отражается в момент поступления актива или по­гашения обязательства, которые ведут к увеличению собственного капитала предприятия (кроме увеличения капитала за счет взносов участников).

Таким образом, если выручка появляется только после оплаты, то доход может возни­кать по факту оказания услуг (отгрузки товаров, продукции или выполнения работ независимо от даты оплаты). При объединении этих разных понятий - выручки и дохода - П(С)БУ 3 допускает двойственность, которой нет в Законе.

Согласно пункту 7 П(С)БУ 3 при условии, что оценка расходов может быть достовер­но определена, расходы отражаются в отчетности в момент выбытия актива или увеличения обязательства, которые ведут к уменьшению собственного капитала предприятия ( кроме уменьшения капитала за счет изъятия или распределения собственниками).

В терминологии имеются неточности. В первом случае (определение дохода) использу­ется термин "участники", во втором (определение расходов) - "собственники", хотя речь идет об одних и тех же субъектах. Отсутствует и определение условия (порядка) определе­ния достоверности оценки как доходов, так и расходов в самом тексте Положения.

Если актив обеспечивает экономические выгоды в течение нескольких отчетных перио­дов, то расходы отражаются в "Отчете о финансовых результатах" на основе систематиче­ского и рационального их распределения (например, в виде амортизации) в течение тех от­четных периодов, когда поступают соответствующие экономические выгоды.

Расходы следует немедленно отражать в отчете о финансовых результатах, если эконо­мические выгоды не отвечают или перестают отвечать такому состоянию, когда они при­знаются активами предприятия.

Сворачивание доходов и расходов не допускается, то есть предусмотрено раздельное отражение доходов и расходов в отчетности во всех случаях, если иное не предусмотрено соответствующим Положением (стандартом) бухгалтерского учета.

Имеются определенные отличия в трактовке метода начисления по сравнению с МСФО.

Сущность метода начисления по МСФО состоит в том, что результаты сде­лок и прочих событий признаются при их наступлении (а не при получении или выплате денежных средств или их эквивалентов) и учитываются и от­ражаются в отчетности в том отчетном периоде, в котором они произошли.

2.3. Различия между формой №2 (старой), новой формой П(С)БУ 3 и отчетом по МСФО

Сравним форму "Отчета о финансовых результатах" П(С)БУ 3 с формой № 2 дейст­вующей отчетности и отчетом о прибылях и убытках по МСФО 1.

Форма действующего отчета о финансовых результатах имеет пять разделов, причем:

·     в первом разделе заполнение строк идет по двум графам: прибыли, убытки;

·     во втором разделе использование прибыли показывается по двум графам: текущего года нарастающим итогом и за соответствующий период прошлого года;

·     в третьем разделе показываются затраты на производство (издержки обращения) только за отчетный период, по одной графе;

·     в разделе четвертом делается расшифровка отдельных видов прибылей и убытков от­четного периода по двум графам: прибыли, убытки;

·     в пятом разделе отражаются платежи в бюджет отчетного периода по двум графам: на­численные (подлежащие по расчету) и перечисленные (фактически внесенные).

Новая форма отчета о финансовых результатах по П(С)БУ 3 состоит из трех разделов, из которых:

·     раздел первый имеет строки, аналогичные действующей форме отчета (строки 010, 015, 020). Остальные строки внешне достаточно похожи, но имеют другое экономическое со­держание;

·     раздел второй является аналогом действующего раздела III;

·     раздел третий - новый и не имеет аналога.

Отчет имеет только две одинаковые по всем разделам и строкам графы:

·     за отчетный период;

·     за прошлый период.

Это выгодно отличает новый отчет от ныне действующего.

Заполнение формы данного отчета пока проблематично, поскольку нет ут­вержденного стандарта П(С)БУ 24, необходимого для заполнения раздела III П(С)БУ 3. Кроме этого отсутствует методика заполнения графы "За про­шлый период".

В новом отчете отсутствует весь второй раздел действующего отчета (строки 200-260), то есть пользователи отчета не могут поинтересоваться, куда и на какие цели распределена (потрачена) прибыль, заработанная предприятием. Пользователям отчетности важно знать, сколько налога необходимо уплатить от обычной деятельности, а сколько - от чрезвычай­ных обстоятельств. Поэтому, если установлены различные ставки налогов, предусмотрено две соответствующие строки: 180 и 210. Но отсутствуют в отчете привычные данные по использованию прибыли на:

·     увеличение уставного капитала;

·     социальное развитие;

·     производственное развитие;

·     поощрения;

·     дивиденды;

·     пополнение оборотных средств;

·     другие цели.

По всей видимости, это придется отражать в примечаниях к отчетности.

В новой форме финансового отчета отсутствует и расшифровка отдельных прибылей и убытков (настоящие строки 400-510), которые необходимо раскрыть в примечаниях.

Строки 035, 055,050,100, 105,170,175,190,195,220,225,330,280 являются расчет­ными.

В отчете по МСФО всего 17 показателей, в то время как в П(С)БУ только расчетных 13.

Таким образом, Новый отчет о финансовых результатах П(С)БУ 3 = Старый отчет о финансовых результатах по форме № 2 + Нововведения из Международных стандартов.

МСФО 1 не предусматривается отчетность о прибылях и убытках в строго фиксирован­ной форме, параграф 75 лишь определяет минимальное количество линейных статей этого отчета:

·     выручку;

·     результаты операционной деятельности;

·     затраты по финансированию;

·     долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учи­тываемой по методу участия;

·     расходы по налогу;

·     прибыль или убыток от обычной деятельности;

·     результаты чрезвычайных обстоятельств;

·     долю меньшинства;

·     чистую прибыль или убыток за период.

МСФО предлагает два метода отражения информации в отчетности о прибылях и убытках:

1.   Метод характера затрат, когда расходы объединяются в отчете в соответствии с их характером и не перераспределяются между различными функциональными направлениями в компании. Метод используется для небольших компаний, вследствие чего вполне подо­шел бы для малых предприятий.

2.   Метод функции затрат или себестоимости продаж, когда расходы классифицируются в соответствии с функцией как часть себестоимости продаж, распределения или админист­ративной деятельности. Именно этот метод использован в П(С)БУ 3.

Безусловно, различия в объеме показателей дают увеличение объема бухгалтерской ра­боты на каждом предприятии. В то же время требуются еще различные уточнения, посколь­ку не все вопросы однозначно определены.

Пока неизвестно, как будет выглядеть сокращенная по показателям форма отчетно­сти. По всей видимости, для нее будет разработан еще один стандарт, а с учетом баланса - два. Не разработана также и взаимная увязка форм отчетности по показателям, что очень важно для проверки правильности заполнения отчетности.