Разъяснения о порядке взыскания недоимки, пеней и штрафов, образовавшихся по состоянию на 1 января 2001 г

2. Разъяснения о порядке взыскания недоимки, пеней и штрафов, образовавшихся по состоянию на 1 января 2001 г.

Не устранена несогласованность между ст.9 и 10 Закона N 118-ФЗ в части сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные внебюджетные фонды, заключающаяся в том, что взыскание сумм осуществляется в порядке, установленном НК РФ, а их уплата - в порядке, действующем до введения в действие части второй Кодекса.

Представляется, что при взыскании недоимки, образовавшейся по состоянию на 1 января 2001 г., взыскание производится налоговым органом путем вынесения решения без направления требования об уплате налога в случае, если оно уже было направлено органами внебюджетных фондов, либо в случае, если инкассовое поручение, выставленное органами внебюджетных фондов, возвращено банками без исполнения.

В случае если такие требования не направлялись, возможны следующие варианты. Если срок направления требования не пропущен, то оно направляется налоговым органом в соответствии с абзацем первым ст.70 НК РФ. При пропуске срока налоговым органам следует направлять требования в соответствии с абзацем вторым ст.70 (по результатам проверки) либо в соответствии со ст.71 (направление нового требования для возможности использования внесудебного порядка взыскания налогов согласно п.3 ст.46 Кодекса).

Подготовлены Методические указания о порядке взыскания задолженности плательщиков по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, зачета (возврата) переплаты сумм страховых взносов в эти фонды и единого социального налога (взноса) - см. приказ МНС России от 29.12.2000 г. N БГ-3-07/466.

Кроме того, в соответствии со ст.30 Закона N 118-ФЗ подлежат пересмотру решения о взыскании санкций за несоблюдение законодательства о конкретных видах обязательного социального страхования в целях приведения размеров наказаний в соответствие с НК РФ.

Должны быть определены Правительством Российской Федерации порядок и условия проведения реструктуризации задолженности по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам по состоянию на 1 января 2000 г.

Вместе с тем ст.21 Закона N 118-ФЗ устанавливает, что решения о реструктуризации сумм задолженности по взносам и начисленной пени в указанные внебюджетные фонды, принятые до введения в действие части второй НК РФ, применяются в соответствии с условиями, на которых они были предоставлены. Данный порядок предусмотрен в действующих нормативных правовых актах, регулирующих уплату (взимание) платежей во внебюджетные фонды. Противоречия, возникшие в результате, видимо, технической ошибки, должны быть устранены поправками.

Реструктуризация, как и отсрочки (рассрочки), являются способом изменения сроков уплаты страховых взносов (с 2001 г. - ЕСН). Контроль за исполнением налогоплательщиком условий соглашений, в том числе заключенных до 2001 г., будут осуществлять налоговые органы (ст.21 Закона N 118-ФЗ).

В силу абзаца второго ст.21 этого Закона с 1 января 2001 г. решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) отменяется органами государственных внебюджетных фондов на основании представления налоговых органов в течение 5 дней со дня получения соответствующего представления.

Отчисления в государственные внебюджетные

социальные фонды

Расчеты организации с государственными внебюджетными социальными фондами учитываются на сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Плательщиками в указанные фонды являются все организации. Федеральным законом установлено, что от уплаты страховых взносов в ПФ освобождаются общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также предприятия, учреждения и организации, образованные ими, при соблюдении следующих условий:

если уставный капитал указанных организаций полностью (100%) состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и пенсионеров;

если численность работающих инвалидов в указанных организациях составляет не менее 50% общей численности работающих;

если численность работающих инвалидов менее 50%, освобождение от уплаты взносов в ПФ применяется в части выплат, начисленных в пользу инвалидов и пенсионеров, независимо от источника финансирования;

полностью от уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования (п. 2.2 инструкции ФСС), фонды обязательного медицинского страхования (п. 3 инструкции ФОМС) и Фонд занятости населения освобождаются общественные организации инвалидов, а также находящиеся в их собственности общественные организации, созданные для осуществления уставных целей.

Плательщики регистрируются как страхователи в указанных фондах в течение 30 дней с момента регистрации организации в Регистрационной палате Российской Федерации. Если срок нарушен, то взимается штраф - 10% причитающихся к уплате страховых взносов.

 

Проверка правильности начисления взносов

во внебюджетные социальные фонды

Основные задачи при проведении проверки:

определение по первичным бухгалтерским документам в соответствии с действующим законодательством видов оплаты труда, на которые следует начислять страховые взносы;

сравнение видов оплаты труда, на которые фактически были начислены страховые взносы, с видами оплаты труда, на которые они должны быть начислены в соответствии с действующим законодательством;

проверка правильности определения видов выплат, на которые страховые взносы не должны начисляться.

В начале проверки начисления платежей во внебюджетные фонды следует проанализировать сумму оборотов, отраженную в проверяемом отчетном периоде по кредиту сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Из всех первичных документов для этой цели более всего применима разработочная таблица РТ 5 "Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими". Если в организации данный документ не ведется, то используются расчетно-платежные или расчетные ведомости. Данный анализ ставит перед собой целью рассмотрение суммы, отраженной по кредиту сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" по составу начислений. Из общей суммы, отраженной по кредиту сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", вычитаются суммы некоторых видов оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, других пособий за счет средств социальных фондов и выплат (в том числе премий, материальной помощи), на которые не начисляются взносы в тот или иной внебюджетный фонд.

Выплата заработной платы под видом материальной помощи является одним из самых распространенных способов занижения платежей в государственные внебюджетные фонды. Поэтому в каждом конкретном случае необходимо проверить правильность оформления материальной помощи. Например, если материальная помощь оказывается регулярно одной и той же группе лиц, ее размеры связаны с трудовым вкладом (материальная помощь выдается в размере оклада или в процентах от оклада), отсутствуют заявления работников на оказание материальной помощи с обоснованием причин, в формулировке приказа выплата увязывается с результатами труда, то в этом случае имеются основания считать такую материальную помощь премиальными выплатами, на которые соответственно должны начисляться страховые взносы. Так как не все выплаты (в том числе компенсационные), а также стоимость социальных благ, на которые начисляются платежи в тот или иной внебюджетный фонд, отражаются по кредиту сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", то на следующем этапе проверки анализируются первичные документы и регистры бухгалтерского учета, из которых можно извлечь нужную информацию. К ним относятся: книга приказов и распоряжений организации, договоры ГПХ, журналы-ордера, кассовая книга. Особое внимание следует уделить анализу выплат, производимых за счет средств организации, а также сверхнормативных компенсационных выплат, так как в этом случае начисление взносов во внебюджетные фонды производится за счет тех же источников, что и начисление данных выплат.

При суммировании результатов, полученных на первом и втором этапах проверки, получается облагаемая база для начисления взносов в тот или иной фонд. Облагаемая база умножается на страховой тариф (в процентах), и полученная сумма сравнивается с суммой, отраженной в регистрах бухгалтерского учета по кредиту соответствующего субсчета сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". При выявлении расхождений следует определить, на какие виды выплат должны начисляться взносы в соответствии с действующим законодательством, но не начисляются в данной организации. Также рассматривается и обратная ситуация.

 

Следующим этапом будет определение системы внутреннего контроля и подготовка рабочей документации аудита

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии - упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

- выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

- сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

- круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

- наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

- наличие технических средств контроля;

- наличие технологии контроля;

- контролируемые параметры.

СВК предусматривает наличие:

1) компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)

3) соблюдения необходимых процедур при совершении операции.

4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

5) фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Для контроля документирования затрат на оплату труда используют вопросы и блок-схемы (табл. 20).

Таблица 20

Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда

№ п/п		Содержание	Ответы
		Условия
1		Все ли работники предприятия получают оплату труда через кассу?	нет
2		Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным бухгалтером?	нет
3		Во время отпуска бухгалтера по начисления оплаты труда производится ли его подмена?	да
4		Сверяет ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением оплаты труда?	да
5		Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда?	да
		Реальность
6		Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию?	да
7		Сопоставляются ли периодически ведомости на выплату заработной платы со сведениями из личных дел служащих?	нет
8		Выписывают ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением?	нет
9		Перечисляется на получателя в срок заработная плата на счет "Депонированная оплата труда"?	нет
10		Сверяет ли бухгалтер список депонентов с графой "Депонированная оплата труда" в Своде по начислению и удержанию оплаты труда?	да
		Полнота
11		Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работников?	да
12		Нумеруются ли расчетно-платежные ведомости?	да
		Полномочия
13		Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя?	да
14		Сохраняются ли распоряжения об удержании с оплаты труда?	да
15		Подписывают ли ведомости лица, составившие их?	да
	Точность
16	Проверяют ли периодически начисления по оплате труда внутренние контролеры?		нет
17	Сопоставляются ли данные хронометража, объема выполненных работ с данными учета затрат времени и начисленной оплатой труда?		нет
	Классификация
18	Разработаны ли инструкции по учету затрат и удержанию с оплаты труда?		нет
	Учет
19	Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, пенсионному фонду, отчислениями во внебюджетные фонды?		да
	Периодизация
20	Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты труда?		да

На основании полученных ответов можно сделать вывод, что система внутреннего контроля удовлетворительная, т.к. из двадцати заданных вопросов, положительных ответов приходится на 60 %, а соответственно 40 % отрицательных.

Выявить сильные стороны контроля можно, используя следующие вопросы:

1. Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени. (НЕТ).

2. Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц. (ДА).

3. Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления. (ДА).

4. Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров своевременно передает в бухгалтерию. (ДА).

5. Ставки по оплате труда устанавливаются приказом руководителя. (ДА).

6. Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению. (НЕТ).

7. Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге. (НЕТ).

8. Периодически определяется правильность распределения оплаты труда по объектам затрат (центрам возникновения). (НЕТ).

9. Расходы на оплату труда сопоставляются с себестоимостью продукции, работ и услуг. (НЕТ).

10. Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний аудитор. (НЕТ).

11. Оплата труда начисляется (ДА), выплачивается (НЕТ) и в учете отражается ежемесячно (ДА).

Таким образом, определяем, что система СВК работает слабо и риск контроля можно оставить на прежнем уровне.

Так как бухгалтерский учет в ООО «ТОРГЛЕС» ведется с помощью программы «1 с бухгалтерия», необходимо рассмотреть следующие вопросы:

1) концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК? (смутное).

2) концентрация программ и данных: существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных? (нет).

3) отсутствие ввода документов: выдается ли письменное подтверждение на ввод данных? (да).

Цель подготовки рабочих документов - это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.

Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Документирование аудита" предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов. На аудит операций по оплате труда составим описание аудиторских процедур (см. приложение 14).

Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства и схему аудита операций по расчетам по оплате труда (см. приложения 15, 16).

Отчет аудитора исполнительному органу ООО «ТОРГЛЕС»

1. Мною проведен аудит оплаты труда ООО «ТОРГЛЕС»” за 2002 г.

2. При планировании и проведении аудита оплаты труда мной рассмотрено состояние внутреннего контроля на ООО «ТОРГЛЕС». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «ТОРГЛЕС»

3. Я рассмотрела состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «ТОРГЛЕС» с целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита мною не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «ТОРГЛЕС» масштабам и характеру его деятельности.

5. Мое мнение о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда приведено в следующей части Аудиторского заключения. Мною не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

6. Было проверено соответствие ряда совершенных ООО «ТОРГЛЕС» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного мной аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «ТОРГЛЕС» законодательству.

7. Результаты проведенной мной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись на ООО «ТОРГЛЕС», во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

 

Заключение аудитора об отражении в бухгалтерской отчетности оплаты труда ООО «ТОРГЛЕС» за 2002 год.

1. Мной проведен аудит оплаты труда ООО «ТОРГЛЕС» за 2002 год. Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены исполнительным органом ООО «ТОРГЛЕС» исходя из Положения о бухгалтерском учете и отчетности.

2. Ответственность за подготовку данных бухгалтерской отчетности по оплате труда несет исполнительный орган ООО «ТОРГЛЕС». Моя обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в части оплаты труда на основе проведенного аудита.

3. Аудит проведен в соответствии с Положениями (Стандартами )бухгалтерского учета, Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Я полагаю, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.

В результате проверки были случаи незначительного расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах, неправильное отражение начисленной оплаты труда, небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).

4. По моему мнению, если оставить в стороне любые поправки, которые могли бы быть признаны необходимыми при возможности получить достаточные подтверждения в отношении обстоятельств, указанных в предыдущих параграфах настоящего Заключения, проверенная бухгалтерская отчетность в части оплаты труда достоверна т.е., подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение оплаты труда на ООО «ТОРГЛЕС» по состоянию на 1 января 2003 года.

Аудитор  Самарин В.И.

Руководитель группы  Петров П.Н.

Выводы и рекомендации

В данной дипломной работе были рассмотрены такие вопросы как, понятие сущность и функции заработной платы. Был проведен анализ финансового состояния, изучен бухгалтерский учет и аудит операций по заработной плате на ООО «ТОРГЛЕС».

На основе полученных данных можно сделать следующие выводы:

- под понятием заработная плата понимается основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работни­ками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным тру­довым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

Анализ финансового состояния показал, что ООО «ТОРГЛЕС» за анализируемый период финансово не устойчиво. Об этом свидетельствуют показатели следующих коэффициентов:

прибыль от реализации снизилась на 139103 руб. (с –39545 до –139103 руб.);

выручка от реализации на 646861 руб. (с 1059756 до 646861 руб.);

значения коэффициента автономии как на начало периода так и на конец не соответствуют нормативному. За истекший год коэффициент автономии снизился с –0,196 до -0,126. Тенденция снижения этого показателя означает снижение финансовой независимости предприятия от заемных источников средств, повышение риска финансовых затруднений в будущие периоды;

коэффициент соотношения заемных и собственных средств на конец рассматриваемого периода увеличивается на 2,61 (с –6,11 до –8,72), что свидетельствует о недостаточности собственных средств ООО «ТОРГЛЕС» для покрытия своих обязательств;

 коэффициент маневренности за рассматриваемый период остался неизменным;

коэффициент быстрой ликвидности за отчетный год увеличился с 0,83 до 0,88, это свидетельствует о повышении прогнозируемых платежных возможностей ООО «ТОРГЛЕС» при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами;

одновременно нужно отметить небольшой рост коэффициента абсолютной ликвидности (на 0,006), хотя значения этого показателя остаются ниже оптимального и имеют очень низкую величину (0,006 на начало рассматриваемого периода и 0,012 на конец), это говорит о возможности погашения лишь незначительной части краткосрочной задолженности предприятия в ближайшее время;

 коэффициент задолженности по кредитам банков и займа увеличился на (0,35), что свидетельствует об усилении зависимости ООО «ТОРГЛЕС» от привлеченного капитала и невозможности покрытия задолженности за счет суммы, полученной выручки от продаж;

 следует отметить и увеличение коэффициента платежеспособности по текущим обязательствам на (8, 57), что свидетельствует о наличии проблем с платежеспособностью ООО «ТОРГЛЕС» по покрытию текущих (краткосрочных) обязательств.

Изучение учета заработной платы и проведение аудита свидетельствует о том, что:

На ООО «ТОРГЛЕС» используется повременная система оплаты труда. Для начисления заработной платы каждый месяц на всех сотрудников составляются приказы, заверенные генеральным директором, в которых указываются размер заработной паты, т.к. на ООО «ТОРГЛЕС» размер заработной платы зависит от выручки. Но эта система обладает рядом недостатков:

 - размер получаемой фирмой выручки, следовательно, величина заработной платы зависит от множества внешних факторов, которые, часто не зависят напрямую от работников фирмы;

- при использовании этой системы необходимо помнить, что увеличение выручки может зависеть от рыночных факторов и иметь краткосрочный характер, поэтому показатель выручки от продаж не всегда является наилучшей основой для установления зарплаты.

Система подразумевает также участие в риске потерпеть убытки, т.к. на фирму действует множество внешних, не поддающихся контролю, факторов.

На ООО «ТОРГЛЕС» применялась регрессивная шкала ставок, т.к. накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо деленное на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составило сумму более 2500 руб.

Аудит оплаты труда показал:

отсутствие штатного расписания, депонентских карточек, заявлений работников на получение льгот, отсутствие приказов о замещении первых лиц.

По итогам проведенной проверки было составлено условно положительное заключение.

 ООО «ТОРГЛЕС» рекомендуется:

улучшить внутренний контроль, все дополнительные выплаты оформлять приказами подписанными генеральным директором, оформить замещение первых лиц приказами, обязать кадровика в сборе заявлений от работников, которым предоставляются льготы в соответствии с действующим законодательством, оформить депонентские карточки, обеспечить периодический внутренний контроль начислений по оплате труда, оформлять первичные документы в соответствии с установленными требованиями;

ввести повременно-премиальную систему оплаты труда, которая обеспечит стимулирование текущих результатов деятельности и гарантированную заработную плату всем работникам;

поощрения предпринимательской и изобретательской деятельности;

отражение вопросов оплаты труда в контрактах;

систему материального стимулирования нужно ориентировать не на квалификацию полученную по диплому, а на уровень квалификации выполняемой работы, или используемой при принятии решения;

мотивация труда должна строиться на основании факторов, непосредственно зависящих от работников.

Также ООО «ТОРГЛЕС» можно предложить, сократить численность управленческого персонала, а именно уволить 2 заместителей генерального директора и объединить должности бухгалтер, кадровик, кассир, тем самым уменьшатся расходы связанные с оплатой персонала.

Срок жизни каждой фирмы определяется исключительно лишь сроками потребности в нем, так что каждая существует до тех пор пока оно необходимо конечному потребителю. Как только потребность в нем исчезает, наступает его упадок. Потребности же находятся в постоянном движении. Хорошо, когда предприятие успевает за развитием потребностей, еще лучше – если оно само развивает их.

Список использованной литературы

 

1. Агафонова М.Н. Как рассчитать налог на доходы физических лиц? - "Бератор-Пресс", 2001 г.-28 с.

2. Алборов Р. А., Харужий Л.И., Концевал С.М. Основы аудита: Учебное пособие. – М.: издательство «Дело и Сервис», 2001 г.- 241 с.

3. Бакаева А.С. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета. - "ИПБ-БИНФА", 2002 г.-189 с.

4. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на доходы физических лиц. Налоговый кодекс. Часть вторая. Профессиональный комментарий (в соответствии с редакцией Налогового кодекса РФ, ч.2 от 31 декабря 2001 г.)

5. Бархатов А.П., Епинин Г.А. Программа внутреннего аудита, Аудиторские ведомости № 3 март 2003 г.

6. Барсукова В.Н. Применение регрессивных ставок налогообложения по ЕСН и страховым взносам в ПФР, Аудиторские ведомости № 8 август, 2002 г.

7. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Глава 25. Налоговый кодекс. Профессиональный комментарий. - "Налоги и финансовое право", 2002 г.- 405 с.

8. Баканова М.И., Шеремета А.Д. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2001 г. -287 с.

9. Борисов Е.Ф. Основы экономической теории. – М.: Новая волна, 2001 г. – 320 с.

10. Воробьева Премирование работников и налогообложение. ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 12, декабрь 2002 г.

11. Владимирова А.В. О применении главы 25 НК РФ, "Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2002 г.

12. Захарьин В.Р. Учет расчетов с персоналом. "Консультант бухгалтера", N 7, июль 2001 г.

13. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. – М.: Проспект, 2000 г.

14. Куликова Л.И. Налоговый учет расходов на оплату труда, "Бухгалтерский учет", N 15, август, 2002 г.

15. Каляев К.С. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц, Главбух, № 2, январь, 2002 г.

16. Куликов Л.М. Основы экономической теории: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2003 г. – 400 с.

17. Крупченко Е. А., Замыцкова О.И. Аудит. Учебное пособие для учащихся экономических колледжей / Изд. 2-е, доп. И перераб. – Ростов – на –Дону: изд-во «Феникс», 2002 г.-358 с.

18. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 2-е изд. – СПб.6 Питер, 2003 г. – 304 с.

19. Комментарий к главе 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса РФ Выпуск 19, октябрь 2000 г.

20. Лытнева Н.В., Кыштымова Е.А. Отражение в отчетности оплаты труда и связанных с ней налогов, Бухгалтерский учет, № 24, декабрь 2002 г.

21. Луговой А. В. Расчеты по оплате труда. - "Бухгалтерский учет" № 3, 2001 г.

22. Ларионова А. Д. Практикум по аудиту. Учебное пособие. - М.: ООО «ТК Велби», 2003 г.

23. Макарова В.И. Учет расчетов по новому Плану счетов. - "Бератор-Пресс", 2001 г.

24. Макарьева В.И. Комментарий к ст.255-260 Налогового кодекса Российской Федерации, "Налоговый вестник", N 12, декабрь 2001 г.

25. Нитецкий В.В., Суглобов А.Е. Практикум аудита в организациях (с использованием нового Плана счетов): Учеб.-практ. пособие. – М.: Дело, 2002. – 456 с.

26. Орлова Е.В. Нормируемые статьи затрат в 2002 году, "Российский налоговый курьер", N 2, январь 2002 г.

27. Пашкова С.В. Изменения в порядке исчисления и уплаты ЕСН в 2002 году "Российский налоговый курьер", N 4, январь 2002 г.

28. Пучкова С.И. бухгалтерская отчетность: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2001 г. – 289 с.

29. Постатейный комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации. Налог на доходы физических лиц. - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво", 2002 г. -525 с.

30. Питухова А.Р. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция о его применении. – М.: - Финансы, 2000 г. – 328 с.

31. Фишер С., Дорнбуш Р. «Экономика» г. Москва 1995 г.- 589 с.

32. Шарова С.В. Расходы на оплату труда: трудовой и налоговый аспекты, "Российский налоговый курьер", N 6, март 2002 г.

33. Чикишева О.В. Льготы по налогу на доходы физических лиц, Аудиторские ведомости № 5, май 2002 г.

Приложение 14

Описание использованных аудиторских процедур и их результата

 

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| N | Перечень | Объем | Техника исполнения | Характер |

|п/п| аудиторских | информации |  | возможных |

| | процедур | | | нарушений |

|———|———————————————————|—————————————|—————————————————————————————|——————————————————|

|1 |Проверка наличия|За 2002 г. |Последовательно просматривают|Отсутствует |

| |правильно оформлен | |все приказы об изменениях|ген. директора |

| |ных приказов о начи |штатного расписания,|договор  |

| |слении з /п | |изменения (дополнения)| |

| |договора, положений| |к положению о премировании | |

| |о премировании | | | |

|———|———————————————————|—————————————|—————————————————————————————|——————————————————|

|2 |Проверка оформления|За первое |Последовательно просматривают|Отсутствуют |

| |учетных первичных|полугодие |все платежные ведомости за|приказы |

| |документов, |2002 г. |период, предусмотренный|на замещение|

| |служащих основанием| |выборкой, и выясняют: |первых лиц |

| |отражения в учете| |1) имеется ли подпись| |

| |операций по оплате| |руководителя и главного| |

| |труда | |бухгалтера; | |

| | | |2) в случаях временной| |

| | | |подмены первых лиц| |

| | | |уполномоченными, на которых| |

| | | |возложены обязанности| |

| | | |письменным распоряжением| |

| | | |руководителя предприятия, нет| |

| | | |ли платежных ведомостей| |

| | | |с подписями этих лиц более| |

| | | |раннего (позднего) срока, чем| |

| | |  |дата их назначения | |

|———|———————————————————|—————————————|—————————————————————————————|——————————————————|

|3 |Установление |Папка справок|Последовательно сверяют|Отсутствуют |

| |полноты документов| |льготы, указанные в лицевых|заявления |

| |для предоставления| |счетах, и наличие справок|работников |

| |льгот персоналу| |по каждому из работников|о предоставлении|

| |предприятия | |в проверяемом периоде |им льгот |

| |и выплаты пособий | | | |

|———|———————————————————|—————————————|—————————————————————————————|——————————————————|

|4 |Проверка наличия|Папка справок|Последовательно просматривают|Необоснованное |

| |справок-вызовов из| |табели рабочего времени за|списание |

| |учебных заведений,| |проверяемый период и дни|на себестоимость|

| |договоров | |отпуска по учебе сверяют с|продукции (работ,|

| |на обучение, актов| |наличием справок-вызовов из|услуг) для целей|

| |о выполненных| |учебных заведений, затем|налогообложения |

| |работах | |проверяют начисленную оплату|расходов |

| | | |в расчетно-платежных|на обучение,|

| | | |ведомостях и отражение в|подготовку |

| | | |учете этих операций |и переподготовку|

| | | | |кадров |

| | | |  |при отсутствии: |

| | | | |договоров |

| | | | |с образовательными|

| | |  | |учреждениями; |

| | | | |лицензии, |

| | | | |у организации,|

| | | | |оказавшей услуги |

| | | | |образовательного |

| | | | |характера; |

| |  | | |акта о выполненных|

| | | | |работах |

|———|———————————————————|—————————————|—————————————————————————————|——————————————————|

|5 |Проверка |Папки |Проверить расчеты с фондами|Организация не|

| |регистрационных |учредительных|социального страхования,|зарегистрирована |

| |документов в фондах|документов |соответствие данных в них|в Государственном|

| |социального | |Главной книге и наличие|фонде занятости РФ|

| |страхования | |подписей, уполномоченных лиц| |

| | | |при сдаче расчетов в фонды | |

 ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Приложение 15

 

Схема аудита синтетического и аналитического учета

при журнально-ордерной системе счетоводства

 

 ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| N | Номер | Регистры | Регистры | Документы, |

|п/п|и наименование |синтетического| аналитического учета | на основании которых |

| | счета | учета | | производятся записи |

|———|———————————————|——————————————|———————————————————————————|———————————————————————|

| 1 |70 "Расчеты с |Ж/о N 10, |Ведомость N 8 "Книга учета|Личная карточка,|

| |персоналом по |10/1, 10а |депонированной заработной|расчетно-платежная |

| |оплате труда" | |платы" |ведомость, |

| | | |Ведомость N 12 учета затрат|Главная книга,|

| | | |цехов (предназначена только|ж/о N 1, 2, 7, 8, 9,|

| | | |к ж/о N 10) |10,15 |

| | | |Ведомости N 13, 13а учета|  |

| | | |затрат в обслуживающих| |

| | | |производствах и хозяйствах | |

| | | |Ведомость N 15 по| |

| | | |аналитическому учету сч.26,| |

| | | |31, 43 | |

| | | |Ведомость N 18 учета затрат| |

| | | |по капитальным вложениям| |

| | | |к сч. 08 | |

|———|———————————————|——————————————|———————————————————————————|———————————————————————|

| 2 |68 "Расчеты |Ж/о N 8 |Ведомость N 7 учета|Декларация о доходах|

| |по налогам и  | |с разными дебиторами|физического лица,|

| |сборам | |и кредиторами (с вкладным|расчетно-платежные |

| |  | |листом на каждые 20|ведомости, |

| | | |дебиторов или кредиторов) |Главная книга,|

| | | | |ж/о N 1, 2, 8, 13, 15 |

|———|———————————————|——————————————|———————————————————————————|———————————————————————|

| 3 |69 "Расчеты по |Ж/о N 9, 10, |Ведомости N 12, 13, 15, 18 |Расчеты в фонды|

| |социальному |10/1, 10а | |социального страхования|

| |страхованию и | | |и обеспечения, |

| |обеспечению" | | |расчетно-платежные |

| | | | |ведомости, |

| | | | |Главная книга,|

| | | | |ж/о N 1, 2, 9, 10,|

| | | | |10/1, 10а, 15 |

 ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Аудитору Самарину В.И. для использования в ходе аудиторской проверки.

Руководитель группы Петров П.Н.

Приложение 16

Схема аудита операций по расчетам по оплате труда

 ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Наименование |Дебет|Кре- | В каких документах | Цели и процедуры аудита |

| операций | |дит | операция отражена | |

|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|  Операции по начислению дополнительной заработной платы |

|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Начислена оплата|26 |70 |Расчетно-платежные |Проверить правильность отражения в учете|

|труда за работу| | |ведомости, свод|операций, связанных с доплатой,|

|в выходной день| | |по зарплате,|и обоснованность их отнесения |

|(основные | | |ж/о N 10, 10с |в себестоимость продукции (работ, услуг) |

|производственные | | | | |

|рабочие) | | | | |

|——————————————————|—————|—————|————————————————————|——————————————————————————————————————————|

|Начислено |69.1 |70 |Листок |Проверить правильность исчисления|

|пособие по | | |нетрудоспособности, |среднедневного заработка для оплаты|

|временной | | |табель учета|больничного листа, процентов оплаты|

|нетрудоспособности| | |использования |в зависимости от непрерывного стажа|

| |  | |рабочего времени,|работы, правомерность возмещения|

| | | |расчетно-платежные |начисленной оплаты за счет средств Фонда|

| | | |ведомости, ж/о|социального страхования  |

| | | |N 10, 10с, ведомости| |

| | | |N 12, 13 | |

|——————————————————|—————|—————|————————————————————|——————————————————————————————————————————|

|Удержаны алименты|70 |76 |Исполнительный лист,|Проверить соответствие базы для начисления|

|из заработной| | |расчетно-платежные |алиментов Перечню видов заработной платы,|

|платы работников | | |ведомости, Главная|неудержанные суммы алиментов по вине|

| | | |книга, ведомость N 7|предприятия, взыскатель вправе предъявить|

| | | | |иск к этому предприятию. Также следует|

| | | | |проверить, куда отнесены расходы|

| | | | |по перечислению алиментов |

|——————————————————|—————|—————|————————————————————|——————————————————————————————————————————|

|Начислен |70 |68.1 |Лицевой счет,|Проверить базу налогообложения,|

|налог на доходы  | | |расчетно-платежные |обоснованность применения льгот |

| | | |ведомости, Главная| |

| | | |книга, ж/о N 8 | |

|——————————————————|—————|—————|————————————————————|——————————————————————————————————————————|

|Произведены |70 |71 |Расчетно-платежные |Проверить сроки задолженности|

|удержания | | |ведомости, Главная|по подотчетным суммам, наличие приказа об|

|задолженности | | |книга, ж/о N 7 |установлении круга лиц, которым|

|по подотчетным| | | |предоставлено право получать деньги|

|суммам | | | |под отчет, своевременность хозяйственных|

| | | | |операций, так как в случае приобретения|

| | | | |ТМЦ и искажения расчетов текущего месяца|

| | | | |по подотчетным суммам может повлечь|

| | | | |искажение расчета налога на имущество|

| | | | |и соответственно налогооблагаемой прибыли|

| | |  | |текущего месяца |

|——————————————————|—————|—————|————————————————————|——————————————————————————————————————————|

|

Операции по отчислениям взносов в фонды социального страхования и обеспечения  |

|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Произведены |20 |69.1 |Свод по заработной|Проверить правильность определения|

|отчисления в Фонд| | |плате, Главная|налогооблагаемой базы. При излишнем|

|социального | | |книга, ж/о N 9, 10,|начислении налога будет завышена|

|страхования (4%) | | |10/1 |себестоимость продукции (работ, услуг)|

|от заработной| | | |соответственно занижена налогооблагаемая|

|платы основных| | | |прибыль |

|производственных | | | | |

|рабочих | | | | |

|——————————————————|—————|—————|————————————————————|——————————————————————————————————————————|

|Произведены |20 |69.2 |То же  |То же |

|отчисления в ПФР| | | | |

|а) от заработной| | | | |

|платы персонала| | | | |

|(1%); | | | | |

|б) от фонда| | | | |

|заработной платы| | | | |

|производственного | | | | |

|персонала (28%) | | | | |

|——————————————————|—————|—————|————————————————————|——————————————————————————————————————————|

|Произведены |20 |69.3 |-"- |-"- |

|отчисления | | | | |

|в фонды| | | | |

|обязательного | | | | |

|медицинского | | | | |

|страхования (3,6%)| | | | |

|от фонда| |  | | |

|заработной платы| | | | |

|производственных | | | | |

|рабочих | | | | |

|——————————————————|—————|—————|————————————————————|——————————————————————————————————————————|

Аудитору Самарину В.И. для использования в ходе аудиторской проверки.

Руководитель группы Петров П.Н.

Приложение 1

Организационная структура общества

Дирекция:

-генеральный директор;

- заменитель генерального директора (3 ед.);

- секретарь – референт;

Бухгалтерия:

- главный бухгалтер;

- бухгалтер;

- кадровик;

- кассир;

- экономист;

Специалисты:

- программист;

- переводчик;

Производственный персонал:

- охранник;

- уборщица;

- электрик;

- водитель.