Особенности учета прибылей и убытков организации

2. Особенности учета прибылей и убытков организации

2.1. Отражение финансовых результатов в бухгалтерском учете

В плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90/1 «Выручка»;

90/2 «Себестоимость продаж»;

90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

90/4 «Акцизы»;

90/5 «Налог с продаж»;

90/6 «Экспортные пошлины»;

90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Выручка от обычных видов деятельности отражается в учете после перехода права собственности на продукцию (товары) к покупателю, принятия работ заказчиком, оказания услуг следующей проводкой:

Дебет 62 Кредит 90/1 – признана сумма выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Как правило, переход права собственности происходит в момент отгрузки продукции (товаров) или в момент передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг), в этом случае используется метод начисления.

Одновременно с отражением выручки производится списание себестоимости проданных продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг):

Дебет 90/2 Кредит 43 (41,45,20 и т.д.) – списана себестоимость проданной продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг).

Порядок определения фактической производственной себестоимости проданной продукции зависит от варианта учета и списания управленческих расходов.

Если организация приняла в учетной политике вариант включения управленческих расходов в себестоимость проданной продукции и отнесения их непосредственно на счет 90 « Продажи», то фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, учтенная на счете 43 « Готовая продукция», представляет собой неполную (ограниченную) себестоимость. При этом варианте управленческие расходы собираются в течение отчетного периода на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» и в конце отчетного периода общей суммой включаются в себестоимость проданной продукции, что в учете отражается бухгалтерской записью:

Дебет 90/2 Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» – списаны  управленческие расходы на себестоимость проданной продукции.

Если организацией принят порядок включения управленческих расходов в себестоимость готовой продукции, то фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции представляет собой полную производственную себестоимость. При этом варианте управленческие расходы в конце отчетного периода списываются бухгалтерской записью:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

В последующем управленческие расходы включаются в себестоимость готовой продукции, что отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит «Основное производство».

Дебет 90/2 Кредит 44 «Расходы на продажу» - списана стоимость коммерческих и иных аналогичных расходов, связанных с продвижением товара или продукции на рынок.

Хозяйственный договор может предусматривать особый порядок перехода права собственности, например не в момент отгрузки, а в момент их оплаты. Отгруженная готовая продукция, товары в этом случае до момента их оплаты должны учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».

Отгрузка готовой продукции (товаров) по договору с особым переходом права собственности отражается кассовым методом проводкой:

Дебет 45 Кредит 43 (41).

Отражение НДС на счете 90/3 производится в соответствии с используемым организацией методом учета выручки от продаж для целей налогообложения, закрепленным в приказе по учетной политике:

─ по моменту отгрузки продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг), т.е. по методу начисления:

Дебет 90/3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - Начислен НДС к уплате в бюджет;

─ по моменту оплаты отгруженной продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг), т.е. кассовым методом:

Дебет 90/3 Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» - учтен НДС по неоплаченной выручке;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС к уплате в бюджет.

Начисление акцизов отражается проводкой:

Дебет 90/4 Кредит 68 субсчет « Расчеты по акцизам».

Начисление акцизов не зависит от метода определения выручки от продаж для целей налогообложения. Исключение предусмотрено лишь для некоторых категорий подакцизных товаров (НК п.1 ст.195). По данным товарам начисление акцизов осуществляется после их оплаты. В этом случае проводки аналогичны рассмотренным выше по НДС при использования учета выручки для целей налогообложения по моменту оплаты.

Налог с продаж отражается проводкой:

Дебет 90/6 Кредит 68 субсчет «расчеты по налогу с продаж» - начислен налог с продаж к уплате в бюджет.

Данный налог начисляется независимо от метода определения выручки от продаж для целей налогообложения. Начисление производится только после поступления оплаты от покупателя.

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток):

Дебет 90/9 Кредит 99 « Прибыли и убытки» – отражена прибыль от продаж;

Дебет 99 Кредит 90/9 – отражен убыток от продажи.

Пример:

Организация отгрузила продукцию по отпускным ценам на 60000 руб., в том числе НДС составил 10000руб. Фактическая производственная себестоимость проданной продукции – 36000 руб., в том числе управленческие расходы 6000 руб. расходы на продажу составили 4000 рублей. Платеж от покупателя поступил полностью. Право собственности на продукцию переходит в момент ее отгрузки.

Если согласно учетной политике организации доходы от реализации определяются методом начисления и применяется неполная фактическая производственная себестоимость, то в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90/1 – 60000 руб. – отгружена продукция покупателю по договорным ценам;

Дебет 90/3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 10000 руб. – начислен НДС по отгруженной продукции;

Дебет 90/2 Кредит 43 – 30000 руб. – списана неполная производственная себестоимость готовой продукции;

Дебет 90/2 Кредит 26 – 6000 руб. – списана сумма управленческих расходов;

Дебет 90/2 Кредит 44 – 4000 руб. – списаны расходы на продажу;

Дебет 90/9 Кредит 99 – 10000 руб. – определен и отражен финансовый результат от продажи продукции;

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62 – 60000 руб. – поступил платеж от покупателя.

Счет 90 на конец каждого месяца не должен иметь сальдо. Однако все субсчета 90 в течение года могут иметь сальдо, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.

В конце года 31 декабря осуществляется реформация баланса, все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями на субсчет «Прибыль/убыток от продаж». Это отражается такими проводками:

Дебет 90/1 Кредит 90/9 – закрыт субсчет «Выручка»;

Дебет 90/9 Кредит 90/2 – закрыт субсчет «Себестоимость продаж»;

Дебет 90/9 Кредит 90/3 – закрыт субсчет «НДС»;

Дебет 90/9 Кредит 90/4 – закрыт субсчет «Акцизы»;

Дебет 90/9 Кредит 90/6 – закрыт субсчет «Налог с продаж».

В результате на 1 января нового года по всем субсчетам счета 90 «Продажи» будет нулевой остаток.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных), кроме чрезвычайных, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91/1 «Прочие доходы»;

91/2 «Прочие расходы»;

91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По кредиту счета 91 субсчета «Прочие доходы» в течение отчетного периода отражаются:

q  поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (например, сдача имущества в аренду[11]):

Дебет: 76, 62, 51 Кредит 91/1

q  поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности:

Дебет 76, 62, 51 Кредит 91/1

q  поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам:

Дебет 76 Кредит 91/1

q  прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности по договору простого товарищества, отражается проводкой:

Дебет 76/3 Кредит 91/1

q  поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются в бухгалтерском учете следующим:

Дебет 62,52,76 Кредит 91/1;

q  проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации:

Дебет 58/3, 51 Кредит 91/1;

q  поступления от операций с тарой:

Дебет 10/4, 60 Кредит 91/1;

q  штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договор, полученные или признанные к получению:

Дебет 76, 62, 51 Кредит 91/1;

q  поступления, связанные с безвозмездным получением активов, отражается следующими проводками:

─ Дебет 08, 10 Кредит 98/2 – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств (нематериальных активов), материалов;

─ Дебет 01, 04 Кредит 08 – введение в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства (нематериального актива);

─ Дебет 10, 11 Кредит 98/2 – получены безвозмездно иные материальные ценности;

─ Дебет 20, 23, 25, 26, 44 и т.д. Кредит 02(05); 10 – начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству (нематериальному активу); Материалы переданы в производство;

─ Дебет 98/2 Кредит 91/1 – соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов (внереализационные доходы).

q  поступления в возмещение причиненных организации убытков:

Дебет 76/2 Кредит 91/1;

q  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году:

Дебет 63 Кредит 91/1;

q  суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности:

Дебет 60 Кредит 91/1;

q  курсовые разницы:

Дебет 52, 58, 76 Кредит 91/1;

q  положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам и займам, выраженным в денежных единицах:

Дебет 66, 67 Кредит 91/1;

q  принятие к учету излишек имущества, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости с учетом физического износа:

Дебет 01, 10, 50, 41, 43 Кредит 91/1.

По дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы» в течение отчетного периода отражаются:

q  расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации:

Дебет 91/2 Кредит 02, 10, 70, 69 и т.д.;

q  расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих их патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности:

Дебет 91/2 Кредит 76, 62;

q  проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств:

Дебет 91/2 Кредит 66, 67;

q  расходы, связанные с продажей имущества:

Дебет 91/2 Кредит 20, 23, 25 и т.д.;

q  расходы на создание резерва по сомнительным долгам:

Дебет 91/2 Кредит 63;

q  расходы, связанные с начислением штрафных санкций за нарушение договорных обязательств:

Дебет 91/2 Кредит 76/2;

q  расходы, связанные со списание дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности:

Дебет 91/2 Кредит 62;

q  поступления в возмещение причиненных организацией убытков:

Дебет 91/2 Кредит 76;

q  убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году:

дебет 91/2 Кредит 76;

q  расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией:

Дебет 91/2 Кредит 76;

q  отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, также по операциям в иностранной валюте:

Дебет 91/2 Кредит 52, 58, 76 и т.д.;

q  убытки от хищения ценностей, виновники которых по решению суда не установлены:

Дебет 91/2 Кредит 94;

q  затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции:

Дебет 91/2 Кредит 20, 23, 29.

В течение месяца записи ведутся накопительно, по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы» и по дебету счета 91/2 «Прочие расходы». Ежемесячно путем сопоставления кредитового оборота по счету 91/1 и дебетового оборота по счету 91/2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за месяц. В конце месяца выявленное сальдо списывается со счета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 91/9 Кредит 99 (на прибыль);

Дебет 99 Кредит 91/9 (на убыток).

По окончании отчетного года субсчета к счету 91 закрываются внутренними записями: Дебет 91/1 Кредит 91/9 – закрыт субсчет 91/1;

Дебет 91/9 Кредит 91/2 – закрыт субсчет 91/2.

Чрезвычайные доходы и расходы в течение отчетного года подлежат учету на счете 99 «Прибыли и убытки». Чрезвычайные доходы и расходы отражаются в учете проводками:

Дебет 99 Кредит 01, 10, 41, 43 и т.д. – списана остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств;

Дебет 99 Кредит 20, 23, 25, 26 и т.д. – отражены расходы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств;

Дебет 10 Кредит 99 – оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества организации;

Дебет 76/1 Кредит 99 – отражена сумма полученного организацией страхового возмещения.

 Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Как мы уже говорили, на этот счет в течение года списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на счете 99 собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения. Получается, что сальдо счета 99 равно чистой прибыли (или убытку) текущего года. Это сальдо переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Выходит, если предприятие по итогам года получило прибыль. То в учете делается проводка:

Дебет 99 Кредит 84 – писана чистая прибыль отчетного года.

А если предприятие по итогам года получило убыток? Тогда делается проводка:

Дебет 84 Кредит 99 – списан убыток отчетного года.

Пример:

Итоги работы ЗАО «Восток» за 2002 год таковы:

1.    выручка от продажи продукции – 360 000 руб.;

2.    себестоимость реализованной продукции – 250 000 руб.;

3.    налог на добавленную стоимость – 60 000 руб.;

4.    прибыль от продаж – 50 000 руб.(360 000 – 250 000 – 60 000);

5.    внереализационные и операционные расходы – 75 000 руб.;

6.    внереализационные и операционные доходы – 10 000 руб.;

7.    убыток от прочих операций – 65 000 руб. (75 000 – 10 000);

8.    убыток за 2002 год – 15 000 руб. (65 000 – 50 000).

Реформируя баланс, бухгалтер ЗАО «Восток» делает проводки:

Дебет 90/1 Кредит 90/9 – 360 000 руб. – закрыт субсчет «Выручка»;

Дебет 90/9 Кредит 90/2 – 250 000 руб. – закрыт субсчет « Себестоимость продаж»;

Дебет 90/9 Кредит 90/3 – 60 000 руб. – закрыт субсчет «НДС»;

Дебет 91/1 Кредит 91/9 – 10 000 руб. – закрыт субсчет «Прочие доходы»;

Дебет 91/9 Кредит 91/2 – 75 000 руб. – закрыт субсчет «Прочие расходы». За 2002 год ЗАО «Восток» обязано заплатить налог на прибыль в размере 18 000 руб. начисляя этот налог, бухгалтер сделал запись:

Дебет 99 Кредит 68 – 18 000 руб. – начислен налог на прибыль;

Затем бухгалтеру необходимо закрыть счет 99 «Прибыли и убытки». При этом он делает такую запись:

Дебет 84 Кредит 99 – 33 000 руб. (65 000 +18 000 – 50 000) – списан убыток отчетного года.