Учет лизинговых операций

3.2. Учет лизинговых операций.

Организация бухгалтерского учета лизинговых операций (финансовой аренды) осуществляется в соответствии с указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (14).

Учет у лизингодателя. Затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений по приобретению лизингового имущества, отражаются на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет “Приобретение объектов основных средств”.

Лизинговое имущество приходуется по дебету счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности” с кредита счета 08.

Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные выше записи осуществляют в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

В зависимости от условий договора лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли ( постановление Правительства РФ от 05.08.92 г.№552), а также ПБУ 10/99 и учитываются на счете 20 “Основное производство” с кредита материальных, расчетных и других счетов (10, 69, 70 и др.).

Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 02 “Амортизация основных средств”.

Ежемесячно учтенные на счете 20 расходы по лизинговому имуществу списывают с кредита этого счета в дебет счета “Продажи”.

Причитающаяся, исходя из условий договора лизинга сумма лизинговых платежей, отражается по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в корреспонденции со счетом 90 “Продажи”. Поступление от лизингополучателя сумма лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При возврате лизингового имущества и прекращении его использовании для лизинга его стоимость списывают с кредита счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности” в дебет счета 01 “Основные средства”.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 91 “Прочие доходы и расходы”. При этом составляют следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет счета “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”

Кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы” – на сумму задолженности по лизинговым платежам

2) Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”

Кредит счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности” – на стоимость лизингового имущества.

3) Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”

Кредит счета 98 “Доходы будущих периодов” – на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью имущества

Вместо указанных трех бухгалтерских записей передачу лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю можно оформить одной бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам” – на сумму лизинговых платежей.

Кредит счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности” – на стоимость лизингового имущества

Кредит счета 98 “Доходы будущих периодов” – на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.

Поступающие по договору лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Одновременно на сумму поступивших платежей дебетует счет 98 “Доходы будущих периодов” и кредитуют счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

При возврате лизингового имущества лизингодателю его остаточная стоимость приходуется по счету 03 “Доходные вложения в материальные ценности” с кредита счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”.

При возврате имущества с полностью погашенной стоимостью оно приходуется на счет 03 по условной оценке 1 руб.

Основные средства, сданные в аренду, учитывают на забалансовом счете 011 “Основные средства, сданные в аренду” в оценке, указанной в договорах аренды.

Аналитический учет по счету 011 ведут по арендаторам и по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.

Учет у лизингополучателя. Как уже отмечалось, по условиям договора лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя и лизингополучателя.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя поступившее лизинговое имущество учитывается на забалансовом счете 011 “Арендованные основные средства”.

Начисленные лизингодателю лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета издержек производства и обращения (20, 26, 44) и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизиновым платежам”. При погашении задолженности дебетует счет 76 и кредитуют счета учета денежных средств. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывают со счета 001.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывают с забалансового счета 011 и приходуют по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 02 “Амортизация основных средств”.

В случает выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относят в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” (при решении использовать собственные источники) с кредита счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Арендные обязательства”.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то на стоимость поступившего лизингового имущества дебетует счет 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет “Приобретение объектов основных средств” и кредитует счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Арендные обязательства”.

Стоимость поступившего лизингового имущества и затраты, связанные с его получением, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01 “Основные средства”.

Начисленные лизингодателю платежи отражают по дебету счета 76, субсчет “Арендные обязательства”, и кредиту счета 76, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”.

Начисление амортизации по лизинговому имуществу осуществляют исходя из утвержденных норм амортизации или норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. Начисленная амортизация отражается по дебету счетов учета издержек или обращения (20,25, 26, 44) и кредиту счета 02 “Амортизация основных средств”.

Возврат лизингового имущества при условии полной выплаты лизинговых платежей отражают на счете 91 “Прочие доходы и расходы”. При этом остаточную стоимость лизингового имущества списывают в дебет счета 91 с кредита счета 01 “Основные средства”.

Сумма амортизации по лизинговому имуществу списывается в дебет счета 02 с кредита счета 01 “Основные средства”.

При выкупе лизингового имущества при условии погашения всей суммы лизинговых платежей на счетах 01 “Основные средства” и 02 “Амортизация основных средств” осуществляют внутреннюю запись по переходу лизингового имущества в собственные основные средства.

Досрочно начисленные платежи за лизинговое имущество относят в дебет счета 97 “Расходы будущих периодов” или счета 91 “Прочие доходы и расходы” (в случае принятия решения об использовании собственных источников) и кредит счета 02 “Амортизация основных средств”. Одновременно указанная сумма отражается по дебету счета 76, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”, и кредиту счета 76, субсчет “Арендные обязательства”.

Заключение.

Любое определение лизинга является ограниченным и не может учесть всех форм его проявления. Основной вопрос заключается в том, что следует понимать под термином “лизинг” - чисто финансовый лизинг или все арендные отношения между субъектами лизинга.

Причины стремительного роста финансовой аренды кроются в тех преимуществах, которые в определенной условиях она предоставляет по сравнению с покупкой активов за деньги, полученные взаймы в результате кредитной операции. Лизинговая фирма добавляет свою маржу сверх процентной ставки, которая установлена банком. Этот факт должен компенсироваться налоговыми и залоговыми преимуществами лизинга.

Лизинговая форма инвестиций - не просто способ вложения средств в развитие реального производства, но и новая для российского рынка эффективная схема финансирования.

Возвратный лизинг, в частности, может использоваться как инструмент налогового планирования, позволяющий сокращать срок амортизации объектов основных средств и оптимизировать налогообложение. Но эффективность этого инструмента зависит от имеющихся у субъектов лизинга налоговых льгот.

Арендные платежи, как правило, приравниваются к ренте, которую должен включить в свой доход лизингодатель. Однако налоговые службы вряд ли позволят арендатору полностью вычесть из облагаемого дохода арендную плату, предусматривающую ускоренную амортизацию лизингового имущества. Так как зачастую соглашение о финансовом лизинге является завуалированной покупкой объектов основных средств или обеспеченной ссудой.

Лизинг имеет свои преимущества и недостатки. С 90-х годов лизинг пытаются внедрить в хозяйственную практику России, одновременно продолжая его изучать. Как следствие законодательно-нормативная база регулирования лизинговой деятельности до логического конца не сформирована.

Зарубежная и отечественная практика свидетельствуют, что для развития лизинга необходимо создание рентабельного производства и высокие прибыли в финансовой сфере экономики. В этом случае лизинг займет немалую долю в прямых (производственных) инвестициях, и без государственной поддержки.

На мой взгляд, лизинговая деятельность может явиться для системы потребительской кооперации одним из способов выхода из кризисной ситуации. Причем организации потребительской кооперации могут выступать как в качестве лизингодателя, так и лизингополучателя.

Бухгалтерский учет лизинговых операций зависит от:

-нормативно-законодательного регулирования предпринимательской и лизинговой деятельности в частности;

-содержания и документального оформления сделок, связанных с взаимоотношениями субъектов лизинговой деятельности;

-факта исполнения соглашений по операциям лизинга.

Конкретные методики учета лизинговых операций могут быть самостоятельно разработаны в организациях (с учетом действующего законодательства и конкретных особенностей) и закреплены в учетной политике организации.

Список литературы.

1. Белоус А. Лизинг 50 лет на мировом рынке и первые шаги в России.//Человек и труд. 2000, №8, с. 46-50.

2. Газман В.Д. Рынок лизинговых услуг.- М: Правовая культура, 1999.

3. Газман В.Д. Лизинговый бизнес в промышленно-развитых странах.// Аудиторские ведомости, 1999, №12, с.56-67.

4. Газман В.Д. Лизинг.- М: Правовая культура, 1999.

5. Мировой рынок лизинговых услуг.//МЭ и МО, 1998, №12, с.114-122.

6. Чистов А. Лизинг и регулирование ВЭС.//БИКИ, 1999, №49, с.2-3,16.

7. Николаева С.А. Бухгалтерский учет основных средств.- М: “Аналитика-Пресс”, 2002, с.169-178.

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.- М: ИНФРА-М, 2001, с.132-138.

9. Сидельникова Л.Б., Назарян Е.Н., Чесноков А.С. Бухгалтерский учет лизинговых операций.//МУПК, 2001, с.4-45,105-106.

38

Приложение 1.

Рисунок 2. Классификация видов лизинга.

Приложение 3.

Рисунок 3. Общая схема лизинговых операций.

1

1 – заявка на оборудование

2 – плата за оборудование

3 – поставка оборудования

4 – арендные платежи

Рисунок 4. Схема лизинговых платежей по смешанному типу.

12

3 5 6

1 2 6 7 8 10 11

5

9

1. Получение заявки от лизингополучателя

2. Подготовка заключения о платежеспособности

3. Направление поставщику заказа-наряда

4. Получение ссуды для проведения лизинговой сделки

5. Заключение договора купли-продажи объекта лизинга

6. Подписание акта приемки оборудования в эксплуатации

7. Заключение лизингового соглашения

8. Заключение договора о техническом обслуживании объекта лизинга

9. Заключение договора страхования объекта лизинга

10. Выплаты лизинговых платежей

11. Возврат объекта лизинга

12. Возврат ссуды и выплаты процентов

Приложение 4.

Рисунок 5. Подготовительные лизинговые процедуры.

43

Список литературы.

1. Белоус А. Лизинг 50 лет на мировом рынке и первые шаги в России.//Человек и труд. 2000, №8, с. 46-50.

2. Газман В.Д. Рынок лизинговых услуг.- М: Правовая культура, 1999.

3. Газман В.Д. Лизинговый бизнес в промышленно-развитых странах.// Аудиторские ведомости, 1999, №12, с.56-67.

4. Газман В.Д. Лизинг.- М: Правовая культура, 1999.

5. Мировой рынок лизинговых услуг.//МЭ и МО, 1998, №12, с.114-122.

6. Чистов А. Лизинг и регулирование ВЭС.//БИКИ, 1999, №49, с.2-3,16.

7. Николаева С.А. Бухгалтерский учет основных средств.- М: “Аналитика-Пресс”, 2002, с.169-178.

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.- М: ИНФРА-М, 2001, с.132-138.

9. Сидельникова Л.Б., Назарян Е.Н., Чесноков А.С. Бухгалтерский учет лизинговых операций.//МУПК, 2001, с.4-45,105-106.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ФИНАНСОВ, УПРАВЛЕНИЯ И БИЗНЕСА

КАФЕДРА: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО КУРСУ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

НА ТЕМУ: УЧЕТ АРЕНДЫ И ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Выполнил:

студент 3 курса группы 1209 БУ Крупко О.Е.

Проверил:

Федорова М.А.

Тюмень, 20