Виды счетов бухгалтерского учета

27. Виды счетов бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет. Различают два вида счетов: активные и пассивные. Свое название они получили от названия сторон баланса и отражают их содержание. Активны счета предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению, пассивные- для учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению. Строение счетов, независимо от их вида одинаково- это таблица двусторонней формы, левая сторона которой есть дебет, а правая- кредит. Для большинства счетов характерно наличие остатка (сальдо) на начало и на конец месяца и оборотов за месяц по дебету и кредиту.

Для учета расчетных взаимоотношений предприятий с др. предприятиями, организациями и лицами, в результате которых может возникнуть то дебеторская, то кредиторская задолженность, применяются активно-пассивные счета, особенностью которых явл-ся то, что они могут иметь одновременно и дебетовый и кредитовый остаток.

Схема активного счета

 Дебет Кредит________________________________________

Остаток (сальдо) хоз. средств Хоз. операции, вызывающие

на начало месяца уменьшение хоз. средств в

отчетном месяце (-)

______________________________

Хоз. оперщии, вызывающие увеличение (+) хоз. средств в отчетном месяце

_________________________________

Сумма хоз. операций соста- Сумма хоз. операций составит вит оборот по дебету- счега оборот ио кредиту счега за

за отчегный месяц отчегный месяц

________________________________________________

 Остаток на конец месяца ра- вен остатку на начало месяца + оборот по дебету- оборот по ц)о~ Схема пассивного счета Дебег Кредит_____________________________________________

Хоз. оперщии, вызываю- Остаток (сальдо) источника хоз. щие уменыиение (-) источни~ средств на начало месяца ков хоз. средств

______________________________

Хоз. операции, вызывающие увеличение (+) исТОЧНИКОВ ХОЗ.

средств в отчегном месяце

Сумма хоз. операций соста Сумма хоз.операций составит

вит оборогп по дебету- счеги оборот по кредиту счега за отчег-

за отчегный месяц ный месяц

______________________________________________________

Остаток на конец месяца равен остатку на начало месяца +

оборот по кредиту- оборот по дебету

Схема активно-пассивного счета

Активные и пассивные счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщению учетных данных делятся на синтетические и аналитические. Синтетические счета предназначены для укрупненной, обобщающей группировки и учета состава и движения средств предприятия, их источников и хозяйственных процессов в едином денежном измерителе (выражении). Учет, осуществляемый на этих счетах, называется синтетическим. Его данные используются при заполнении форм бухгалтерской отчетности, и прежде всего баланса, а значит для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Однако для оперативного управления и руководства работой предприятия, контроля и планирования объема материально-технического снабжения, контроля за сохранностью всех видов собственности, учета затрат на производство, для организации расчетов с рабочими и служащими, с поставщиками, с бюджетом требуются детальные, частные сведения, характеризующие подробно все стороны деятельности предприятия. Счета, предназначенные для такого вида учета называются аналитическими. Они открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей, и где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении. Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь: сальдо одного синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся; суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета должны быть равны суммам оборотов соответственно по дебету и кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся. Понятно, что, если синтетический счет активный, то и относящиеся к нему аналитические счета активные.

Счета бух.учета группируются также по однородному экон. содержанию отражаемых в них показателей. Т.о. можно выделить:

·    счета источников хоз. средств, разделяемые на счета собственных источников и заемных, в свою очередь разделяемых на счета кредитов банка и кредиторской задолженности, а также счета задолженностей по обязательствам;

·    счета хоз. средств, их наличие и движение;

·    счета хоз. процессов (производства и реализации).

Классификация счетов по экон. содержанию лежит в основе единого плана счетов бух. учета. По своему назначению и структуре счета бух. учета делятся на основные, регулирующие, распределительные, калькуляционные, сопоставляющие и забалансовые.

На основных счетах ведется учет хоз. средств и их источников, например: основные средства, материалы, уставный фонд.

Регулирующие счета применяются для регулирования, т.е. уточнения оценки средств и источников. Это счета не имеют самостоятельного значения и делятся на 2 группы: дополняющие и контрарные. Дополняющие регулирующие счета предназначены для учета сумм, дополняющих оценку объекта, учитываемого на основном счете, например счет “Транспортно-заготовительные расходы”. Контрарные регулирующие счета в отличие от дополняющих определяют действительную величину оценки регулируемого счета путем вычитания из первоначальной его оценки и бывают контрактивными и контрпассивными. Примером контрактивного счета может быть “Износ осн. средств” по отношению к активному счету “Осн. средства”. Примером контрпассивного счета по отношению к счету “Прибыли и убытки” является счет “Использование прибыли”.

Распределительные счета используются для учета затрат предприятия, подлежащих распределению, и делятся на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные. Собирательно-распределительные счета предназначаются для собирания расходов, связанных с управлением организацией и обслуживанием процессов производства. К ним относятся счета типа “Общехоз. расходы”. Бюджетно-распределительные счета предназначены для регулирования расходов и доходов между смежными отчетными периодами. Примером явл-ся счет “Резерв предстоящих платежей и расходов”.

Калькуляционные счета служат для учета затрат и определения фактической себестоимости произведенной продукции выполненных работ и оказанных услуг. Остатки по этим счетам показывают затраты на незавершенное произ-во. Примером служит счет “Основное произ-во”.

Сопоставляющие счета используются для выявления результатов хоз. процессов. Примером явл-ся счет “Реализация”. Выявление результатов хоз. деят-ти осуществляется путем сопоставления фактической себестоимости реализованной продукции, учтенной на дебете счета с отпускной стоимостью этой продукции, учтенной на кредите счета. Выявленный рез-т может быть кредитовым, означающим накопление, и дебетовым, означающим потери, убыток.

Забалансовые счета служат для учета средств, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся у него, и обязательств по ним. На забалансовых счетах учитывают также товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, оборудование, принятое для монтажа, бланки строгой отчетности, списанную в убыток задолженность неплатежеспособных дебеторов.

Счета, между которыми возникает взаимосвязь, наз-ся корреспондирующими.

№ 28. Учетная политика предприятия.

Учетная политика представляет собой выбор предприятием конкретных методик, формы, техники ведения организации бух. учета исходя из установленных правил и особенностей деятельности. Законодательство в области бух. учета совершает переход от жесткой императивности (можно делать только то, что разрешено) к диспозитивности (можно всё, что прямо не запрещено). Поэтому некоторые принципиальные моменты в организации бух. учета предоставлены для самостоятельного выбора руководством предприятия. Совокупность этих организационно-методических вопросов наз-ся учетная политика предприятия (УПП). УПП должна отвечать следующим требованиям, изложенным в положении по бух. учету, утвержденному 28.07.94 №100: полноту отражения в бух. учете всех фактов хоз. деят-ти; осмотрительность, т.е. приоритет потерь (расходов) над доходами, предприятие с большой доходностью должно отражать возможные потенциальные убытки , а не потенциальные доходы, к учету должны приниматься лишь те доходы, кот. уже получены, а потери могут учитываться не только состоявшиеся, но и потенциальные; приоритет содержания перед формой, экономическому смыслу фактов хоз. деят-ти при ведении учета отдается предпочтение перед их правовой формой; непротиворечивость, означает тождество данных аналитического учета счетам синтетического учета, а также показателей бух. отчетностей данных синтетического и аналитического учета; рациональность, означает экономию ведения бух. учета на предприятии. УПП должна оформляться указом, кот. применяют с 1-ого января года, следующего за годом издания приказа. В ряде случаев в течение года возможна корректировка отдельных положений приказа об УПП. Положение о бух. учете и отчетности в РФ устанавливает основные правила ведения бух. учета. Среди этих правил: 1. Имущество, обязательства и хоз. операции подлежат оценке, кот. осуществляется в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов; 2. Ответственность за организацию бух. учета на предприятии несет руководитель организации; 3. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов: по средней себестоимости первых по времени закупок (фифо - fifo - first is first out), по себестоимости последних по времени закупок (lifo - last is first out); 4. Готовая продукция отражается в балансе по фактической или нормативной производственной себестоимости; отгруженные товары отражаются в балансе по полной фактической или нормативной себестоимости, включая расходы по сбыту, подлежащие возмещению покупателем сверх договорной цены. при документальной прверке первичных документов, проверяющий обязан предварительно проанализировать приказ по учетной политике. Таким образом, этот приказ яв-ся вторым по важности после учредительных документов на любом предприятии.

№ 29. Порядок формирования финансовых результатов.

Финансовый результат представляет собой прирост ( уменьшение) стоимости капитала предприятия, образовавшийся в процессе его хоз. деят-ти за отчетный период. В бух. учете результат хоз. деят-ти определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период. Для этой цели служит счет прибылей и убытков (сч. 80). Сальдо на этом счете (дебетовое - убыток, кредитовое - прибыль ) характеризует финансовый результат хозяйственной деятельности с начала отчетного периода. Операции отражаются на счете прибылей и убытков по так называемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету получают, балансируя все прибыли и убытки с начала отчетного года. Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от 1) реализации продукции, основных средств и иного имущества предприятия, 2) доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Различие между ними в тои, что прибыль или убыток от процесса реализации предварительно выявляется на отдельных счетах реализации, а затем общей суммой переносится на счет прибылей и убытков. Внереализационные доходы , убытки и потери прямо отражаются по кредиту или дебету 80-го счета без предварительной записи на каких-либо иных счетах. 1) прибыль (убыток) от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализацию. Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации исключают экспортные тарифы. Для целей налогообложения выручка от реализации продукции определяется либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Метод определения выручки устанавливается самим предприятием. Результаты от реализации готовой продукции, полуфабрикатов, работ и услуг собственного производства выявляются на счете Реализации продукции (сч. 46). Счет 46 ежемесячно закрывается и сальдо не имеет. Исключение составляют сельскохозяйственные предприятия, имеющие ярко выраженный цикл производства продукции (у них 46 счет закрывается 1 раз в конце года). На счете Реализации продукции сопоставляются доходы и расходы по реализованным продуктам. Поэтому на счет прибылей и убытков зачисляется ежемесячно сумма прибыли, полученная от реализации и делается запись Д46 К80 (если убыток - Д80 К46). 2) Внереализационные финансовые результаты - прибыли и убытки, не связанные с операциями реализации (купли-продажи). Их можно подразделить на доходы то участия в других предприятиях, включая и дочерние; прибыли и убытки от финансовых операций, а также случайные для данного предприятия прибыли и убытки. Доходы от участия в других предприятиях появляются в рез-те получения части прибыли предприятий и дивидендов по акциям, держателем которых яв-ся данное предприятие. К этой группе доходов можно также отнести доходы то сдачи имущества предприятия в аренду. В бух. учете возможны два варианта отражения этих доходов: по фактическому поступлению денег или путем предварительного начисления доходов на счетах. Доходы и убытки от финансовых операций складывается из курсовых валютных разниц, доходов от процентов за средства, переданные взаймы, а также расходов, связанных с приобретением облигаций, валюты, иных финансовых ценностей. Курсовые валютные разницы возникают в связи с пересчетом по действующему курсу наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в конвертируемой валюте; могут быть как положительные, так и отрицательные. Предприятия, создающие резерв на погашение сомнительных долгов, сумму начисленного резерва списывают на уменьшение балансовой прибыли отчетного года. К сомнительным долгам относится дебиторская задолженность, не погашенная в установленный по договору срок или в течении нормального времени для банковского документооборота и зачисления денежных средств на расчетный счет, а также не обеспеченная установленным законодательством гарантиями платежа. Нехарактерные внереализационные доходы и убытки многочисленны и разнообразны. Наиболее часто встречающиеся их виды: поступления от уплаты штрафов, пени, неустоек и др. видов санкций, а также возмещение убытков, все такие поступления зачисляются на кредит счета 80 в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов в дебиторами. К этому виду следует отнести и расходы предприятия на судебные издержки, уплаченные добровольно или присужденные судом в пользу других физических и юридических лиц, штрафы, пени ,неустойки и т.д. , которые записывают в расход на дебет счета 80; на К80 зачисляется прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году: поступающие от поставщиком суммы по перерасчетам за материальные ценности и услуги, полученные и использованные в прошлом году , перерасчеты по продукции, товарам, работам и услугам, реализованным в предыдущие годы, поступления по расчетам, ранее списанным на убыток как безнадежная дебиторская задолженность. На Д80 фиксируется также следующие потери и убытки, каждый из которых можно считать случайным для данного предприятия: затраты на производство, не дешевле продукции, и по аннулированным производственным заказам; убытки от списания безнадежных долгов, дебиторской задолженности по истечении сроков исковой давности, по которой не создавался резерв на погашение сомнительных долгов; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году: дополнительные затраты по заказам, сделанным в прошлые годы, возврат покупателям стоимости продукции, реализованной в прошлом году и т.п.; некомпенсируемые убытки от хищений имущества: потери от стихийных бедствий и в результате экстремальных ситуаций, представляющие стоимость утраченного, уничтоженного и испорченного имущества, не компенсированную страховыми органами или государством. К этим потерям относятся и расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий.

№30 Финансовая система России. Функции Министерства финансов

Понятие “финансовая система” явл. развитием более общего понятия “финансы”. Финансы представляют собой экон. отношения, связанные с формированием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов ден. ср-в в целях выполнения функций и задач гос-ва и обеспечения условий расширенного воспроизводства. Каждое звено фин. ситемы представляет собой опред. сферу фин. отношений, а фин. система в целом - совокупность различных сфер фин. отношений, в процессе которых образуются и используются фонды ден. ср-в. Фин. система - это система форм и методов образования, распределения и использования фондов ден. ср-в гос-ва и предприятий. Финансовая система РФ включае след. звенья фин. отношений: гос. бюджетную систему; внебюджетные спец. фонды; гос. кредит; фонды страхования; финансы предприятий разл. форм собс-ти (т.е. финансы хозяйствующих субъектов: государственных, муниципальных, частных, акционерных, арендных, общественных), финансы населения (домашних хозяйств). Первые три блока фин. отношений относятся к централизованным финансам и используются для регулирования экономики и соц. отношений на макроуровне, а последующих блоков - на микроуровне. *В соотв-и с Законом РСФСР “Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР” от 10 октября 1991 г. и рядом других законов и постановлений Прав-ва РФ гос. бюдж. система России была коренным образом перестроена и в наст. время включает три звена:

*республиканский бюджет РФ, или федеральный бюджет;

*бюджеты национально-гос-х и административно-территориальных образований - это бюджеты субъектов Федерации;

*местные бюджеты.

Все эти бюджеты функционируют автономно. *Второе звено фин. системы - внебюджетные спец. фонды. Они имеют строго целевое назначение - расширить соц. услуги населению, стимулировать развитие отсталых отраслей инфраструктуры, обеспечить дополнительными ресурсами приоритетные отрасли эк-ки. Важнейший среди соц. фондов - Пенсионный фонд, ср-ва которого формируются за счет страховых взносов работодателей и работающих, дотации из фед бюджета и ресурсов, получаемых от собств. инвестиций фонда. К соц. фондам относятся также Фонд соц. страхования, Гос. фонд занятости населения, Федер. и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. *Гос. кредит представляет собой особую форму кредитных отношений между гос-вом и юрид. и физ. лицами, при которых гос-во выступает главным образом в кач-ве заемщика ср-в. гос. кредит отражает кредитные отношения по поводу мобилизации гос-вом временно свободных ден. ср-в предприятий, организаций и населения на началах возвратности для финансирования гос. расходов. Внутренний долг состоит из задолженности прошлых лет и вновь возникающей задолженности.Политику в отношении гос. внутр. долга определяет Фед. Собрание РФ, которое устанавливает его верхний предел при утверждении фед. бюджета на предстоящий фин. год. Увеличение внутр. долга за последние годы связано с эмиссией банкнот Центр. Банком России для покрытия бюджетного дефицита и явилость мощным инфляционным фактором. Гос. внешний долг - это задолженность по непогашенным внешним займам и невыплаченным по ним процентам. В 1993 г. для покрытия бюдж. дефицита были выпущены новые ценные бумаги - гос. краткосрочные облигации (ГКО) со сроком обращения три месяца и золотые сертификаты Мин-ва финансов со сроком обращения один год. В 1995 г. были выпущены облигации Фед. займа (ОФЗ) и Гос. сберегательного займа (ОГСЗ), что привело к развитию рынка гос. ц. бумаг. В наст. время внутр. гос. долг России состоит из гос. ц. бумаг, выпущенных Мин-вом финансов РФ от имени Прав-ва России, а также в виде кредитных соглашений с ЦБ России. Все виды заимствований явл. срочными и по ним выплачиваются проценты. *Фонд страхования обеспечивет возмещение возможных убытков от стихийных бедствий и несчастных случаев, а также способствует их предупреждению. В условиях административно-командной системы действовала гос. монополия на страховое дело. С переходом к рыночной эк-ке созданы объективные условия для активного развития страхования. *Финансы предприятий разл. форм собст-ти составляют основу финансов. Они представляют собой совокупность ден. отношений, проявляющихся в особых формах доходов и расходов, а через это - в формировании и использовании децентрализованных ден. фондов в процессе кругооборота производственных фондов и участия в воспроизводстве рабочей силы. Здесь формируется преобладающая часть фин. ресурсов. От состояния финансов предприятий во многом зависит общее фин. положение страны. В условиях рын. отношений предприятия осущ-ют свою деят-ть на началах комм. расчета, при котором расходы предприятия должны покрываться за счет собственных доходов. Главным источнкиком производственного и соц. развития трудовых коллективов становится прибыль. Предприятия стали обладать реальной фин. независимостью, самостоятельно распределяют выручку от реализации продукции, по своему усмотрению распоряжаются прибылью, формируют производсвтенные и соц. фонды, изыскивают необходимые им ср-ва для инвестирования, используя в том числе и ресурсы фин. рынка. *Финансы домохозяйств представляют собой совокупность ден. отношений, проявляющихся в формировании и использовании бюджета каждого домохозяйства в целях удовлетворения личных и семейных потребностей. ***Система финансов призвана обеспечивать сбалансированное движение стоимостных и натурально-вещественных потоков в процессе воспроизводства общественного продукта и рабочей силы. Достижение и поддержание должной сбалансированности обеспечивается эффективным функционированием относительно автономных фин. подсистем, каждой из которых присущи свои специфические особенности и закономерности образования, накопления и использования фин. ресурсов.

Управление финансами в РФ прежде всего осущ-ют высшие законодательные органы власти. Это Федеральное Собрание и его две палаты - Гос. Дума и Совет Федерации. Важнейшим органом, осуществляющим управление финансами РФ, выступает Министерство финансов России и его органы на местах.

Министерство финансов РФ выполняет след. функции:

1. Участвует в работе по составлению долговременных и краткосрочных прогнозов функционирования эк-ки, определяет потребность в гос. централизованных ресурсах, подготавливает предложения о распределении их между фед. бюджетом и гос. фед внебюджетными фондами;

2. Организует работу по составлению проекта фед. бюджета;

3. Обеспечивает исполнение фед. бюджета, а таеж гос. фед. внебюджетных фондов;

4. Разрабатывает с участием Гос. налог. службы, Фед. службы налоговой полиции РФ предложения по совершенствованию нал. политики и налоговой системы;

5. Принимает участие в определении ценовой политики;

6. Принимает участие в работе по совершенствованию страховой деят-ти в стране;

7. Разрабатывает предложения по выпуску и размещению, а также осущ-ет выпуск гос. внутр. займов РФ;

8. Разрабатывает предложения по формированию и развитию фин. рынка;

9. Осущ-ет по поручению Прав-ва РФ сотрудничество с межд. фин. организациями;

10. Разрабатывает проекты программ внешних заимствований РФ;

11. Участвует в работе по комплексному анализу развития эк-ки, финансов и налогового стимулирования предпринимательской деят-ти;

12. Анализирует ход проведения экон. реформ, состояния эк-ки.

№ 31. Финансовая политика РФ

Совокупность гос. мероприятий по использованию фин. отношений для выполнения гос-вом своих функций представляет собой финансовую политику. Содержание фин. политики достаточно сложное, т.к. охватывает широкий комплекс мероприятий: 1) разработку общей концепции фин. политики, определение ее основных направлений, целей, главных задач; 2) создание адекватного фин. механизма; 3) управление фин. деятельностью гос-ва и др. субъектов эк-ки. Фин политика гос-ва призвана обеспечить нормальное функционирование фин. системы общ-ва и на этой основе эффективнее осущ-ть всои функции - соц., экон., экологические, оборонные. Отсюда фин. политика явл. составной чатью, сегментом соц.-экон. политики. Важнейшей целью фин. пол-ки явл. увеличение объема фин. ресурсов на базе экон. роста, соответствующее наращивание гос. финансов, необходимых для более полного удовлетворения потребностей общ-ва. Современная фин. пол-ка РФ. В 1991 - 1996гг. и по наст. время проводится принципиально новая фин. политика, базирующаяся на использовании элементов рын. механизма и системе гос. регулирования эк-ки. Необходимо не только обеспечивать условия для создания нужного объема фин. ресурсов, но и создать в кратчайшие сроки принципиально новый механизм во всех сферах и звеньях фин. системы. Основа совр. фин. пол-ки - это признание свободы предпринимательской деятельности, введение разнообразных форм хозяйствования, приватизации гос. собст-ти и переход к смешанной эк-ке, базирующейся на умелом сочетании частных и гос. хозяйствующих субъектов. На этой основе разрабатывается принципиально новый фин. механизм. Гос-во отказывается от директивного руководства внутрихоз. отношениями на предприятиях и переводит их отношения с бюджетом на налоговую основу, которая ставит заслон произвольному изъятию доходов. В этих условиях всю тяжесть налогового бремени несут налогоплательщики. Снижение налогового изъятия доходов возможно только при сокращении расходов бюджета, а их размер в основном зависит от широты выполняемых гос-вом функций. Поэтому важнейшей задачей стало изменение расходов бюджета. Эта проблема имела 2 главных аспекта: - сокращение расходов в целях уменьшения бюджетного дефицита; - изменение порядка предоставления бюджетных ср-в. Получила новое направление система гос. кредита. Он стал важным и открытым источником покрытия бюджетного дефицита. Изменяется в последнее время организация бюджетной системы. На смену централизованной бюдж. системе пришла бюджетная система, основанная на реальной самостоятельности и равноправии бюджетов всех уровней. Большое значение в плане активизации фин. пол-ки имеет изменение практики перераспределения фин. ресурсов. Фин ресурсы перераспределяются в наст. время между экон. субъектами исходя из спроса и предложения через фин. рынок, а не посредством бюджета. Широкое распространение получила система внебюджетных фондов гос-ва. Она позволяет сконцентрировать необходимые ср-ва для целевого финансирования соц. расходов. Развитие рыночных методов управления привело к демонополизации страхового дела и появлению страхового рынка - созданию независимых частных страх. Компаний, введению новых отраслей и видов страхования. Кардинально изменилась система управления финансами. На смену единому органу управления - Минфину пришла целая система специализированных фин. и контрольных органов: Гос. налог. служба, Фед. служба налог. полиции, Счетная палата, Гос. тамож. комитет и т.д. Широкое развитие получил независимый аудиторский фин. контроль. Процесс совершенствования фин. пол-ки носит постоянный характер. В 1995 - 1998 гг. намечен ряд мероприятий по совершенствованию фин. пол-ки. Осн. задача на этом этапе - снижение дефицита фед. бюджета до уровня 3% ВВП, чтобы его финансирование за счет внутр. и внешних источников не тормозило экон. развитие страны в целом и способствовало снижению инфляции. Осн. задача следующего этапа (с 1998 г.) по мере накопления фин. ресурсов - полная сбалансированность доходов и расходов фед. бюджета. В этот же период будет осущ-ся налоговая реформа, направленная на укрепление налоговой системы и улучшение реального формирования доходов бюджета. Будет продолжаться гос. поддержка структурной перестройки экономики посредством проведения льготной налоговой и кредитной политики, а также прямых бюджетных ассигнований. Дальнейшее развитие получат расходы бюджета на соц. нужды. Осн. направление здесь - повышение эффективности использования ср-в. Продолжается совершенствование бюджетного устройства РФ. Для этого предусматривается проведение бюджетной реформы: реформирование бюджетной системы в целом на основе самостоятельности и равноправия всех бюджетов; установление регламента бюдж. процесса; уточнение системы межбюджетных отношений; укрепление доходной базы региональных и местных бюджетов. Большое внимание должно уделяться развитию и регулированию рынка ценных бумаг. Предстоит найти оптимальное сочетание обращения на этом рынке гос. и корпоративных ц. бумаг, что позволит, с одной стороны, обеспечить потребности гос-ва в ср-вах покрытия бюджетного дефицита, а с другой стороны, создаст условия для нормального переливаа фин. ресурсов между отд. предприятиями и отраслями экономики. Важным представляется повышениие кач-ва работы гос. фин. органов.

В разработанной Прав-вом РФ концепции среднесрочной программы на 1995-1997 годы “Реформы и развитие экономики” отмечается, что проводимая умеренная фин. и ден. пол-ка исчерпала себя, и поэтому решение проблемы оздоровления эк-ки видится в принятии жесткого бюджета. Суть его заключается в осущ-нии жестких бюджетных ограничений на всех уровнях с тем, чтобы подавить инфляцию и создать условия для роста инвестиций, стабилизации и оживления производства. В рамках финансово-кредитной политики правительством проводятся след. меры: 1. С 1995 г. прекращено покрытие бюджетного дефицита за счет кредитов ЦБ и обеспечен переход к неинфляционным источникам финансирования путем увеличения масштабов реализации гос. ц. бумаг и внешних заимствований; 2. Последовательное сокращение нерациональных гос. расходов, прежде всего дотаций и льгот; 3. Повышение роли налогов как соц. регуляторов, стимулирующих эффективное производство и ограничивающих расточительное потребление, упрощение налоговой системы и снижение нал. бремени для хоз. субъектов. Исходя из концепции фин. пол-ки, фед. прав-вом определены осн. направления и задачи на 1995 г.:

*осущ-ние и завершение бюдж. реформы;

*укрепление доходной базы бюджета путем совершенствования нал. зак-ва, развития нал. службы и повышения уровня собираемости налогов;

*проведение фесткого контроля за целевым хар-ром расходования ср-в бюджета, уровнем его дефицита, явл-ся осн. причиной инфляции;

*активное развитие рынка гос. ц. бумаг, в том числе путем размещения т.н. “еврооблигаций” на мировом фин. рынке и т.д.

***Осущ-е гос-вом своих функций, более полное удовлетворение потребностей общ-ва зависит от наличия фин ресурсов. Поэтому при планировании доходов и расходов бюджета и внебюджетных фондов необходимо реально подходить к оценке фин. возможностей, избегать "п“литизированных" ”ценок динамики ВВП и главных бюджетообразующих показателей.

№ 32. Виды и формы фин. контроля

Формой реализации контрольной функции финансов выступает финансовый контроль. Его содержание и назначение сводится к проверке фин. деят-ти хозяйствующих субъектов и субъектов отраслевого (ведомственного) и территориального управления. Объектом фин. контроля явл. распределительные отношения на стадии образования и в процессе использования фин. ресурсов, централизованных и децентрализованных ден. фондов, фин. контроль также включает оценку экон. эффективности финансово-хоз. операций и целесообразности произведенных расходов. Фин. проверке подвергаются стоимостные показатели - выручка от реализации товаров и услуг, себестоимость, оплата труда, амортизационные отчисления, издержки обращения, цены и тарифы, прибыль, доходы от прочей реализации, внереализационные доходы и расходы, обязат. отчисления во внебюдж. фонды, использование прибыли и др. Фин. контроль охватывает правильность формирования стоимостных показателей и фин. результатов деят-ти хоз. субъектов, составления и исполнения бюджета и внебюджетных фондов, расходования смет некомм. организациями, целевое использование бюджетных ср-в, полноту и своевременность налоговых платежей и неналоговых отчислений. Нарушение фин. дисциплины карается экономически посредством фин. санкций и в административном порядке (в отношении должностного лица). Существует несколько видов фин. контроля: государственный, внутрифирменный и независмый (аудит). Гос. фин. контроль охватывает общегос. контроль, осущ-мый соотв. органами гос. и исполнит. власти в любой сфере эк-ки и управления, и ведомственный конроль, проводимый министерствами в отношении подведомственных предприятий. Субъектами фин. контроля выступают в первом случае Счетная палата РФ, Главное контрольное управление Президента РФ, Главное управление казначейства Синфина, Гос. таможенный комитет, Госналогслужба, Фед. служба налоговой полиции, Фед. комиссия по рынку ц. бумаг РФ. Ведомственный контроль осущ-ся контрольно-ревизионными службами министерств. Внутрифирменный фин. контроль осущ-ся фин. службой предприятия, а в АО, в кооперативной и общественной организации - ревизионной комиссией. Независимый фин. контроль (внешний аудит) выполняют аудиторские фирмы в соотв-и с заключаемым договором и за определенное вознаграждение. Заключение аудиторской фирмы охватывает фин. отчетность и достоверность информации, публикуется в открытой печати.Фин. менеждер в крупной комм. структуре контролирует весь процесс инвестирования капитала. Это так называемый “постаудит”, который включает сравнение фактических фин. результатов на каждой стадии производственно-инвестиционной деят-ти с прогнозируемыми в финансовом разделе бизнес-плана; анализ и устранение причин их несоответствия; поиск путей снижения издержек и улучшения методов фин. прогнозирования. След-но, фин. контроль - важный элемент системы управления финансами. Наиболее распространенными формами фин. контроля явл. проверки и ревизии. Проверки проводятся по отдельным аспектам финансово-хозяйственной деяетльности предприятия за отчетный период. Ревизия - это комплексная проверка всей финансово-хозяйственной деят-ти предприятия за отчетный период. Ревизия проводится по соотв. программе (цель, объект, перечень осн. вопросов) и завершается составлением акта документальной проверки предприятия, в котором отражаются выявленные недостатки фин.-хоз. деят-ти предприятия, определяются фин. санкции за нарушение фин. дисциплины, меры по предупреждению подобных нарушений в будущем и мобилизации внутрихоз. резервов укрепления фин. базы. Другими формами фин. контроля явл. предварительный фин. контроль - предусматривает оценку обоснованности фин. программ и прогнозов для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств; текущий (оперативный) фин. контроль производится в момент совершения денежных сделок, фин. операций, выдачи ссуд и субсидий, он предупреждает возможные злоупотребления при получении и расходовании средств, способствует соблюдению фин. дисциплины и своевременности осущ-я финансово-ден. расчетов; последующий фин. контроль, проводимый путем анализа и ревизии отчетной фин. и бухгалтерской документации, предназначен для оценки результатов фин. деят-ти экон. субъектов, сопоставления фин. планов и прогнозов с результатами оценки эффективности осущ-я предложенной фин. стратегии, сравнения фин. издержек с прогнозируемыми; обследование в отличие от проверки охватывает более широкий спектр финансово-экон. показателей обследуемого экон. субъекта для определения его фин. состояния и возможных перспектив развития; надзор производится контролирующими органами за экон. субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид фин. деят-ти, и предполагает соблюдение ими установленных правли и нормативов; анализ фин. деятельности как разновидность фин. контроля предполагает детальное изучение периодической или годовй финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов фин. деят-ти, оценки фин. состояния и обеспеченности собств. капиталом и эффективности его использования; наблюдение (мониторинг) - постоянный контроль со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и фин. состоянием предприятия-клиента, неэффективное использование полученной ссуды и снижение платежеспособности может привести к ужесточению условий кредитования, требованию долгосрочного возврата ссуды; ревизия - наиболее глубокий и всеобъемлющий метод фин. котроля. Организованная казначейством система постоянного контроля призвана способствовать сокращению числа нарушений в сфере использования фед. бюджетных средств. Кроме того, по поручению Фед. Собрания РФ и Счетная палата осуществляет жесткий контроль за целевым и эффективным использованием бюджетных ресурсов.

№ 33. Бюджет государства и его основные функции. Задачи бюджетной политики в РФ.

В любой стране гос. бюджет - ведущее звено фин. системы. Он объединяет главные доходы и расходы гос-ва. Бюджет есть единство основных фин. категорий (налогов, гос. кредита, гос. расходов) в их действии, т.е. через бюджет осущ-ся постоянная мобилизация ресурсов и их расходование. Бюджет явл. формой образования и расходования ден. средств для обеспечения функций органов гос. власти. Сосредоточение фин. ресурсов в бюджете необходимо для успешной реализации фин. политики гос-ва. Совокупность всех видов бюджетов образует бюджетную систему гос-ва. Взаимосвязь между ее отдельными звеньями, организацию и принципы построения бюджетной системы принято называть бюджетным устройством. Гос. бюджет представляет собой осн. фин. план гос-ва на текущий год, имеющий силу закона. Бюджет утверждается зак-ным органом власти - парламентом. Республиканский бюджет РФ (или федеральный бюджет России) - главное звено бюджетной системы. Он выражает экон. ден. отношения, опосредующие процесс образования и использования централизованного фонда ден. ср-в гос-ва, и утверждается Фед. Собранием РФ как закон. Через этот бюджет мобилизуются ср-ва предприятий разл. форм собст-ти и частично доходы населения. Они направляются на финансирование народного хоз-ва, соц.-культурных мероприятий, укрепление обороноспособности страны, на содержание органов гос. управления, фин. поддержку бюджетов субъектов Федерации, на погашение гос. долга, создание гос. материальных и фин. резервов. В целом бюджетная система РФ сотоит из 3 звеньев: *федеральный бюджет РФ; *бюджеты субъектов федерации (региональные); *местные бюджеты. Основными функциями бюджета являются: *перераспределение нац. дохода и ВВП, *гос. регулирование и стимулирование экономики, *фин. обеспечение соц. политики, *контроль за образованием и использованием централизованного фонда ден. средств. Через расходы и налоги бюджет выступает важным инструментом регулирования и стимулирования эк-ки и инвестиций, повышения эффективности производства. Важное значение имеет социальная направленность бюджетных ср-в. Культура в широком смысле - одни-из центральных компонентов экон. развития. В соц. пол-ке приоритеты - поддержка наименее защищенных слоев населения, а также функционирование учреждений здравоохранения, образования и культуры. Должны быть существенно усилены гарантии соц. и экон. прав граждан России. Гос. бюджет выполняет функцию организатора распределительных процессов в народном хоз-ве. Хотя через бюджет перераспределяется не весь чистый доход, он влияет на размеры накоплений, определение оптимальной структуры доходов по фин. планам предприятий и отраслей хоз-ва. В процессе бюджетного планирования и исполнения бюджета осущ-ся контроль за фин.-хоз. деят-тью народного хоз-ва, устанавливается наиболее целесообразное соотношение между централизованными и децентрализованными фондами ден. ср-в, определяются размеры фин. ресурсов, концентрируемых в фин. планах предприятий, а также степень участия предприятий в формировании доходов бюджетной системы и прежде всего фед. бюджета РФ. В условиях перехода на рыночные механизмы значение бюджетного контрля в процессе мобилизации ресурсов и их использования усиливается. С помощью бюджета реализуются гос. и местные программы по развитию и нормальному функционированию отраслей народного хоз-ва, по проведению конверсии военно-промышленного комплекса, охраны окружающей природной среды, по укреплению научного потенциала и культуры, материального уровня жизни населения, поддержке социально-экон. развития субъектов федерации. В условиях углубления рыночных реформ основные задачи бюджетной политики РФ состоят в следующем: 1) удержать экономику от спада производства; 2) обеспечить фин. стабилизацию. Для этого необходимо прежде всего предпринять неотложные меры к укреплению денежного обращения как основы успешного проведения экон. реформ. Только в условиях устойчивого и хорошо функционирующего ден. обращения возможно реализовать связи между всеми участниками и составными частями хоз. механизма. Как известно, инфляция - многофакторный процесс. В РФ на развитие инфляционного процесса наиболее воздействие оказали крупные бюджетные дефициты и илиберализация цен, проведенная в январе 1992 г. Для укрепления ден. обращения необходимо снижать бюджетный дефицит, уменьшать военные расходы, затраты на содержание гос. аппарата управления, установить жесткий контроль над динамикой ден. массы. Только подавление инфляции позволит рассчитывать на удешевление кредита, на массовый приток инвестиций в производство; 3) стимулировать инвестиционную активность, добиваться увеличения доли накопления в нац. доходе; 4) сократить непроизводительные расходы бюджета на гос. дотации отдельным отраслям сферы материального производства; 5) укрепить доходную базу бюджета за счет совершенствования налогообложения и усиления контроля за полнотой уплаты налогов; 6) создать сисетму действенного фин. контроля за эффективным и целденаправленным использованием гос. расходов; 7) усилить контроль за величиной гос. долга. В Послании Президента РФ Правительству РФ “О бюджетной политике в 1997 г.” подчеркивается, что основные задачи бюджетной политики состоят в полноценном финансировании соц. сферы, стимулировании инвестиционной активности, безусловном выполнении гос-вом своих финансовых обязательств.

№ 34. Понятие бюджетной классификации. Основные этапы бюджетного процесса.

Составление и исполнение бюджета базируется на бюджетной классификации, в которой выделяются целевые направления гос. деят-ти, вытекающие из основных функций гос-ва.Бюджетная классификация - это обязательная группировка доходов и расходов бюджетов всех уровней по однородным признакам с присвоением объектам классификации группировочных кодов. Бюджетная классификация (БК) используется при планировании и исполнении бюджетов, ведении учета и составлении отчетности. На основе БК обеспечивается единообразие составления проектов бюджетов всех уровней, сопоставимость показателей бюджетов всех уровней, учет и контроль за поступлением доходов и расходованием средств согласно утвержденным показателям (бюджетным назначениям). В Фед. законе “О бюджетной классификации”, подписанном Президентом РФ 15 августа 1996 г. отмечается, что бюджетная классификация включает:

*классификацию доходов бюджетов РФ;

*функциональную классификацию расходов бюджетов РФ;

*экон. классификацию расходов бюджетов РФ;

*классификацию источников внутреннего финансирования дефицита фед. бюджета;

*классификацию видов гос. внутр. долгов РФ и субъектов РФ;

*классификацию видов гос. внешнего долга и внешних активов РФ;

*ведомственную классификацию расходов фед. бюджета.

Главным группировочным признаком доходов явл. источники формирования каждого из них, а у расходов - направление финансов на выполнение функций органов гос. власти и местного самоуправления. Доходы в БК подразделяются на разделы и параграфы. В разделе объединены доходы (или источник) одного вида, а параграф конкретизирует наименование дохода (или источника). Самый большой - раздел 12 - “Прочие налоги, сборы и другие поступления” объединяет 98 параграфов. Расходы в БК подразделяются на разделы, главы, параграфы и статьи. Наиболее важными разделами явл.: 100 - народное хоз-во, 200 - народное образование, профессиональная подготовка кадров; 203 - здравоохранение; 207 - соц. обеспечение; 254 - ср-ва, передаваемые другим бюджетам. С 1 января 1997 г. введен в действие Фед. закон “О бюджетной классификации РФ”. Состав расходов построен в соответствии с осн. функциями гос-ва (функциональная классификация) и в разрезе ведомств - конкретных получателей бюджетных ср-в (ведомственная классификация). Экон. классификация расходов явл. группировкой расходов бюджетов всех уровней по их экон. содержанию. По новой классификации выделены источники покрытия бюджетного дефицита, сгруппированные на внутр. и внешние: кредиты ЦБ РФ (инфляционный источник, связанный с эмиссией денег), выпуск и размещение гос. ц. бумаг в стране и зарубежом, займы у комм. банков, иностранных правительств и межд. фин. организаций (МВФ, МБРР). Новая классификация выделяет гос. долг, в составе которого все долговые обяз-ва группируются на внутренние и внешние. Утвержденный или исполненный бюджет считается сбалансированным, если его доходы полностью сооветствуют расходам.

Бюджетный процесс как главная форма бюджетного планирования представляет собой регламентированную зак-вом деятельность органов власти по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению центрального и регионального/местных бюджетов. Его содержание определяется гос. и бюджетным устройством страны, бюджетными првами соотв органов власти и юрид. лиц. Его составной частью явл. бюджетное регулирование, т.е. частичное перераспределение фин. ресурсов между бюджетами разных уровней. Бюджетный процесс охватывает четыре этапа бюджетной деятельности: 1. Составление проекта бюджета осущ-ся исполнительными органами власти. Ему предшествует разработка планов-прогнозов развития территорий и целевых программ, на основе которых создается сводный фин. баланс гос-ва по терр. России (СФБ). В ден. форме он выражает соц-экон. развитие страны, позволяет полнее анализировать движение стоимости общественного продукта и нац. дохода, учитывать все фин. ресурсы, определяя их объем и направления использования. Между СФБ и фед. бюджетом сущ-ет тесная связь: СФБ выражает фин. программу в общем виде, а бюджет - конкретно, развернуто; СФБ отражает требование фин. пол-ки, а бюджет обеспечивает проведение ее в жизнь; структура доходв и расходов СФБ приближается к бюджету. Вместе с проектом Фед. закона “О фед. бюджете” Прав-во РФ вносит в Гос.Думу проекты фед. законов о бюджетах гос. внебюджетных фондов, а также предложения о повышении мин. размера пенсий и мин. размера оплаты труда; 2. Рассмотрение и утверждение бюджетов в законодательных органах - Фед. Собрании (Парламенте) РФ, представительных органах субъектов федерации и местных самоуправлениях. Проект федю. Бюджета и документы, полученные Советом Гос. Думы, направляются в его Комитет по бюджету, налогам, банкоам и финансам для заключения. На основании заключения Комитет решает вопрос о принятии проекта фед. закона “О фед. бюджете” к рассмотрению в Гос.Думе. Все материалы передаются Президенту РФ, Совету Федерации, комитетам Думы для внесения замечаний и предложений, а также в Счетную палату на заключение. Получив заключение от каждого комитета, Комитет Гос Думы по бюджету, налогам, банкам и финансам составляет сводное заключение по проекту фед. бюджету и представляет его на расмотрение в Гос. Думу, которая начинает рассмотрение бюджета в нескольких чтениях. При рассмотрении фед. бюджета в первом чтении Гос. Дума обсуждает концепцию и прогноз соц.-экон. развития РФ, основные направления бюджетной и налоговой политики, осн. принципы взаимоотношений фед. бюджета с бюджетами субъектво федерации. Кроме того, рассматриваются осн. хар-ки фед. бюджета на предстоящий год. По итогам рассмотрения проекта фед. бюджта в первом чтении принимается постановление Го. Думы о фед. бюджете на предстоящий год в первом чтении и об осн. хар-ках этого бюджета. При рассмотрении проекта фед. бюджета во втором чтении Гос. дума утверждает расходы фед. бюджета по разделам бюджетной функциональной классификации в пределах общего объема расходов фед. бюджета, утвержденного в первом чтении. В третьем чтении Гос. Дума обсуждает расходы фед. бюджета по подразделам функциональной классификации, всем уровням ведомслвенной классификации, фед. целевым программам. В четвертом чтении Гос. Дума рассматривает поправки к законопроекту, а также поквартальное распределение доходдов, расходов и дефицита фед. бюджета. На пленарном заседании Гос. Думы законопроект о фед. бюджете ставится на голосования в целом. Принятый Думой закон “О фед. бюджете на предстоящий год” в течение пяти дней со для принятия передается на рассмотрение Совета Федерации. Принятый Фед. закон о бюджете в теч. Пяти дней направляется Президенту РФ для подписания и обнародования. 3. Исполнение бюджета начинается после утверждения бюджета законодат-ми органами и подписи Президентом РФ. Эта стадия включает выполнение доходной и расходной частей бюджетов. Важнейшая задача исполнения бюджета - обеспечение полного и своевременного поступления налогов и других платежей и доходов в целом и по каждому источнику, а такж финансирование мероприятий в пределах установленных в бюджете сумм. Непосредственная работа по исполнению фед. бюджета проводится Минфином РФ, его подразделениями и органами, а аткже Госналогслужбой РФ и Гос. тамож. комитетом РФ и их органами на местах. При исполнении бюджета важное значение имеет правильное и экономически обоснованное распределение всех видов платежей и ассигнований утвержденного фед. бюджета, осущ-мое по бюджетной росписи доходов и расходов. Организация исполнения бюджетов и внебюджетных фондов возложена на новую структуру Минфина РФ - Фед. казначейство РФ. 4. Составление отчета об исполнении бюджета и утверждение его в зак-ныз органах власти. Вся работа по сотавлению отчетов возложена на Мин-во финансов РФ и его фин. органы, Госналогслужбу и ее налоговые инспекции, Гос. тамож. комитет и его органы. Эти отчеты направляются соотв. органами гос. власти. Отчет о фед. бюджете рФ докладывается Фед. Собранию РФ, которое его утверждает. Для осущ-я контроля за исполнением фед. бюджета Совет Федерации и Гос. Дума образуют Счетную палату, состав и порядок деят-ти которой определяют фед. законом. ***Все стадии бюджетного процесса взаимообусловлены и взаимосвязаны и явл. прямым отражением не только экон. жизни общ-ва, но и политической культуры. Продолжительность бюджетного процесса: более года первая и вторая стадии; год (с 1 января до 31 декабря) - исполнение бюджета; около полугода - составление отчета об исполнении бюджета и его утверждение.

№ 35. Связи между внебюджетными фондами и другими звеньями финансовой системы.

Важным звеном фин. системы явл. внебюджетные фонды гос-ва - совокупность фин. ресурсов, находящихся в распоряжении центр. или региональных местных органов самоуправления и имеющих целевое назначение. Порядок их образования и использования регламентируется фин. правом. Внебюджетные фонды - один из методов перераспределения нац. дохода органами власти в пользу опред. соц. групп населения. Гос-во мобилизует в фонды часть доходов населения для финансирования своих мероприятий. Внебюджетные фонды решают две важнейшие задачи: обеспечение дополнит. ср-вами приоритетных сфер эк-ки и расширение соц. услуг населения. Первоначально внебюджетные фонды появились в виде спец. фондов или особых счетов задолго до возникновения единого центрального ден. фонда гос-ва - бюджета. В совр. условиях наряду с бюджетом повышается значение внебюджетных фондов, увеличиваются кол-во и объем этих фондов. Внебюджетные фонды создаются двумя путями. Один - это выделение из бюджета опред. расходов, имеющих особо важное значение, а другой - формирование внебюджетного фонда с собств. источниками доходов для опред. целей. Спец. внебюджетные фонды предназначены для целевого использования. Материальным источником внебюджетных фондов, как и других звеньев фин. системы, явл. нац. доход. Осн. методы мобилизации нац. дохода в процессе его перераспределения при формировании фондов - спец. налоги и сборы, ср-ва из бюджета и займы.

Разнообразие внебюджетных фондов обусловливает сложные многоступенчатые связи между этими фондами и другими звеньями фин. системы. Различают односторонние, двусторонние и многосторонние фин. связи. При односторонних связях ден. ср-ва идут в одном направлении: от фин. звеньев к внебюджетному фонду. Такая связь появляется при формировании фондов или при использовании ими средств. Например, валютные фонды многих стран образуются за счет средств центр. бюджета в форме безвозвратных субсидий. Односторонняя связь появляется и в том случае, когда внебюджетный фонд перечисляет часть своих ресурсов другим фин. звеньям. При двусторонних связях ден. поток движется между внебюджетными фондами и другими звеньями фин. системы в двух направлених. Так, фонды соц. страхования образуются не только за счет страховых взносов, но и средств центр. бюджета. Одновременно при наличии активного сальдо они приобретают гос. ц. бумаги и становятся кредитором бюджета. При многосторонних связях один внебюджетный фонд одновременно приходит в соприкосновение с разными фин. звеньями и другими внебюджетными фондами, т.е. деньги движутся в разных направлениях между ними.

Внебюджетные фонды в фин. системе России созданы в соотв-и с Законом РСФСР “Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР” (от 17 октября 1991 г.). Главная причина их создания - необходимость выделения чрезвычайно важных для общ-ва расходов и обеспечение их самост. источниками дохода. Решение об образовании внебюджетных фондов принимает Фед. Собрание РФ, а также гос. представительные органы субъектов Федерации и местного самоуправления. Фонды должны поддерживать спец. фин. ресурсами важнейшие отрасли и сферы народного хоз-ва (например, фонды НИОКР), а также оказывать соц. помощь гражданам РФ (за счет различно создаваемых соц. фондов). Внебюджетные фонды находятся в собственности гос-ва, но явл. автономными. В Российской Федерации с 1992 г. начало действовать более двух десятков внебюджетных соц. и экон. фондов, в том числе: социальные: Пенсионный фонд РФ, Фонд соц. страхования, Гос. фонд занятости населения РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд обязательной соц. поддержки населения и др.; экономические - Федеральный и территориальные дорожные фонды, Фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы РФ, фонды фин. регулирования.

№ 36. Государственные и муниципальные ценные бумаги (ц.б.). Их роль в покрытии государственных расходов.

Гос. ц.б. - это долговые обязательства эмитента (государства, чаще всего в лице казначейства) пред приобретателем данных обязательств в том, что эмитент обязуется в срок и в полной мере погасить ценные бумаги, выплачивать причитающиеся %-ы, если таковые следуют из договора о покупке ценных бумаг, а также выполнять прочие обязательства, кот. оговорены в договоре. Государственные ценные бумаги принято делить на рыночные и нерыночные в зависимости то того, обращаются ли они на свободном рынке (первичном и вторичном) или не входят во вторичное обращение на биржах и свободно возвращаются эмитенту до истечения срока их действия. Основную часть гос. ц.б. составляют рыночные. Виды: облигации федерального займа (для юрид. лиц). Срок обращение более 1 года, безбумажная форма выпуска; государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО); облигации государственного сберегательного займа (ГКСЗ), форма - бумажная, срок обращения 1 год; облигации государственного республиканского внутреннего займа РСФСР 1991г. , именуемые гос. долговыми облигациями (ГДО), срок обр. - 30 лет. Высокий уровень инфляции и многое другое сделали неизбежным выпуск государством ценных бумаг. Для государства они стали инструментом для получения капитала через фондовый рынок. 1. Государственные краткосрочные облигации. Главной задачей эти ц.б. является финансирование дефицита гос. бюджета по минимально возможной цене. Эмитентом выступает Минфин. Эмиссия производится на срок 3, 6, 12 месяцев в безбумажной форме. 2. Казначейские обязательства. Возникновение их связано с ростом задолженности государства предприятиям различных отраслей хозяйства и форм собственности. КО выпускаются сроком на 1 год в безбумажной форме - в виде записей на счетах “депо” в уполномоченных депозитариях. Доход составляет 40% годовых. Владельцы в праве производить с ними следующие операции; погашать кредиторскую задолженность, оплачивать без ограничений товары и услуги, продавать их юридическим и физическим лицам, совершать залоговые операции, погашать с получением процентов. 3. Облигации внутреннего валютного займа. Эмитент - Минфин. Купонная ставка - 3% годовых, выплачивается 14 мая каждого года. 4. Облигации федерального займа с переменным купонным процентом. Эмитент - Минфин. Величина купонного дохода рассчитывается отдельно для каждого периода его выплаты и объявляется по первому купону за 7 дней до даты начала размещения. 5. Государственный сберегательный займ. ГСЗ выпускается в документарной форме, в виде облигаций на предъявителя, с процентным доходом, который для первого их выпуска равен 102.7% годовых. Облигации займа свободны в обращении, их владельцами могут быть как юридические, так и физические лица. Номинал облигаций - 100 и 500 руб. рынок ц.б. в России всегда будет подвижным, отражая существующие в стране экономические и политические реалии. В 1992 г. в России началось восстановление рынка муниципальных ц.б. Крупные займы сделаны Москвой, Тюменью, Санкт-Петербургом. Выпуск облигаций органами власти субъектов РФ , а также органами местного самоуправления регулируется не специальными, а общими для выпуска всех ценных бумаг нормативными актами. МБ делятся: для общего покрытия и доходные облигации (целевые). Первые предназначены для покрытия бюджетного дефицита и финансирования текущих расходов. Преобладают целевые займы. Наибольшую группу среди этих займов составляют жилищные займы, а также займы, имеющие социальную направленность. Муниципальные облигации эмитируются в форме либо краткосрочных (1-12 мес.), либо среднесрочных (1-3, максимум 10 лет) обязательств. Почти во всех случаях гарантами выступают сами эмитенты. Исключение составляют жилищные займы, гарантами которых выступает региональная администрация, а в некоторых случаях - коммерческие банки.

№ 37. Основные виды операций коммерческих банков.

Комм. банки сосатвляют костяк кредитной системы любой страны с рыночной экономикой и концентрируют основную часть ее кредитных ресурсов. Сегодня комм. банк способен предложить клиенту до 200 видов разнообразных банковских продуктов и услуг. Важнейшими функциями комм. банков явл.: *аккумуляция временно свободных ден. средств, сбережений, накоплений; *кредитование предприятий, организаций, гос-ва и населения; *организация и осущ-е расчетов в хоз-ве; *учет векселей и операций с ними; *операции с ц. бумагами; *хранение фин. и материальных ценностей; *управление имуществом клиентов по доверенности (трастовые операции). Операции комм. банков делятся на активные и пассивные. Пассивные операции комм. банков - это операции по формированию источников средств, ресурсов банка, которые отражаются в пассиве его баланса. Суть их состоит в привлечении различных видов вкладов, получении кредитов от других банков, эмиссии собств. ц/б и проведении других операций, в результате которых увеличиваются банковские ресурсы. Ресурсы комм. банков образуются из двух источников: 1. Собств. капитал и приравненные к нему ресуры; 2. Привлеченные средства. Характерной особенностью банковского бизнеса явл. то, что он работает преимущественно на чужом капитале. Собств. капитал обычно составляет менее 10% ресурсов комм. банка, привлеченные ср-ва - более 90%. Собств. капитал банка состоит из акционерного капитала и резервов. Акционерный капитал включает: простые акции, привилегированные акции, избыточный капитал (разница между суммой курсовой цены акций и их номиналом) и нераспределенную прибыль. Резервы включают: резерв на случай непредвиденных обстоятельств, резерв на выплату дивидендов, резерв на покрытие потерь от непогашенных ссуд или лизинговых операций. Привлеченные ср-ва банка составляют подавляющую часть ресурсов комм. банка; основную часть этих ср-в составляют депозиты, т.е. деньги, внесенные в банк клиентами. К пассивным операциям относятся: *прием вкладов, *открытие и ведение счетов клиентов, *выпуск собств. ц/б (акций, облигаций), фин. инструментов (векселей, депозитных сберегательных сертификатов), *получение межбанковских кредитов и кредитов от других кредитных учреждений, в т.ч. кредиты Центр. банка по ставке рефинансирования. Виды депозитных счетов в мировой практике очень разнообразны и число их быстро растет. Основное деление зависит от срока депозита. Две важнейшие разновидности: депозиты до востребования и депозиты на срок (срочные). Вклады до востребования дают возможность владельцам получать деньги в любое время по первому требованию и производить расчеты с помощью выписки счета или электронной системы платежей. Срочные депозиты имеют две разновидности: срочные вклады и сберегательные вклады. Они могут быть изъяты только в соотв-и со сроком хранения, в противном случае клиент лишается процентов или уплачивает банку штраф. Быстрый рост вкладов несколько снижает доходность банка, но повышает уровень ликвидности баланса. Сберегательные вклады в России подразделяются на срочные, целевые, накопительные, срочные депозиты, денежно-вещевые, выигрышные и др. С начала 1993 г. широкое распространение получили операции по привлечению средств путем выпуска банковских векселей. Многие банки начали выпускать собственные простые векселя, или, как их называют - “соло-вексель”. По Закону о налоге на операции с ц/б операции с простыми векселями не облагаются налогом.

Размещение мобилизованных ресурсов банка с целью получения дохода и обеспечения ликвидности определяет содержание его активных операций.Активные операции комм. банков можно разделить на 4 большие группы: 1. Кредитные операции (ссуды, факторинговые и лизинговые сделки), 2. Инвестици в ц/б, 3. Кассоыве операции, 4. Посреднические и доверительные операции. Важнейшим направлением активных операций комм. банков всегда было и остается до сих пор кредитование, т.е. выдача ссуд клиентам. Инвестиционная деят-ть - в процессе которой банки выступают в кач-ве инвестора, вкладывая ресурсы в ц/б или приобретая права по совместной хоз. деят-ти (акции). Банки обязаны обеспечить четкое кассовое обслуживание своих клиентов, выполняя кассовые операции. Содержание кассовых операци - прием, выдача и хранение ден. ср-в.

№ 38. Административные и финансовые санкции налоговых органов в отношении налогоплательщиков.

Ответственность предприятий возникает при сокрытии (занижении) прибыли (дохода), сокрытии объектов от налогообложения, при несвоевременном перечислении налогов (платежей) в соответствующие уровни бюджета, при неисправном (неточном) ведении учета затрат и др.

Государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам предоставлено право применять к предприятиям, организациям и учреждениям установленные законом санкции.

а) финансовые санкции. Финансовые санкции, предусмотренные подпунктом “а” п.1 ст.13 Закона РФ от 27.12.91 г. “Об основах налоговой системы РФ”, применяются за установленные этой статьей нарушения налогового зак-ва, допущенные с момента введения закона в действие, т.е. с 01.01.92 г. Эти санкции применяются в том случае, если при проверке налогоплательщиков будут установлены нарушения налогового зак-ва, допущенные ими при составлении годового отчета о финансово-хозяйственной или другой деятельности за 1991 г., т.е. в период действия названного закона. Основанием для применения санкций является неисполнение налогоплательщиком своих обязанностей, возникающих при наличии у него объекта налогообложения и в предусмотренных статьей 8 закона “О гос. налоговой службе РФ” и ст.13 Закона РФ “Об основах налоговой системы в РФ” в случаях нарушения налогового зак-ва. Финансовые санкции применяются только по результатам документальных проверок в следующем порядке: 1. За сокрытие или занижение дохода (прибыли) налоговым органом взыскивается вся сумма сокрытого или заниженного дохода и штраф в размере той же суммы; 2. За иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения (кроме сокрытия дохода) с предприятия взыскивается сумма налога и штраф в размере такой же суммы; 3. За повторное нарушение, допущенное предприятием в течение года с момента применения санкций за аналогичное нарушение к предприятию применяются налоговые санкции в виде взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода, либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в двукратном размере этой суммы; 4. За отсутствие ведения учета объектов налогообложения и составление отчетов о финансово-хозяйственной деятельности с нарушением установленного порядка, что влечет за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, предприятие уплачивает штраф за каждое нарушение в размере 10% доначисленных сумм налога; 5. За непредставление или несвоевременное представление предприятием в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также уплаты налогов; 6. За невнесение исправлений в бух. отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода, выявленного проверками налоговых органов; 7. Если предприятие, осуществляющее хоз. деятельность, не может уплатить установленные зак-вом налоги и другие платежи в бюджет, налоговый орган в соотв-и с зак-вом имеет право обратиться в арбитражный суд о признания предприятия несостоятельным (банкротом). Зак-вом установлена система санкций к хоз. субъектам за несвоевременность отчисления ден. ср-в в гос. внебюджетные фонды. Если предприятия и предприниматели не соблюдают условия работы с денежной наличностью, а также порядок ведения кассовых операций в РФ, то к ним применяются след. виды фин. санкций (штрафы): 1) за осущ-е расчетов наличными ден. ср-ми с другими предприятиями сверх установленных предельных сумм; 2) за неоприходование в кассу денежной наличности; 3) за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов. Вышеназванные санкции и недоимки с предприятий взыскиваются в бесспорном порядке. Органы Гос. налоговой службы РФ обязаны осуществлять контроль и применять санкции за неуплату платежей лишь в том случае, когда ответственность плательщиков установлена законом или другими нормативными актами РФ. За каждое в отдельности нарушение применяются штрафные санкции, предусмотренные пп.б п.1 закона РФ “Об основах налоговой системы в РФ”.

б) административные санкции. Права налоговых органов по применению санкций в административном порядке предусмотрены ст.7 закона РФ “О гос. налоговой службе РФ” от 25.02.93г. одной из форм проявления ответственности предприятий является изъятие документов, свидетельствующих о нарушении. В соотв-и с действующими положениями в объем и состав документов, подлежащих изъятию у предприятия, входят следующие: первичные документы, ден. документы, планы, сметы, декларации, справочные материалы, расчеты, а также иные документы, связанные с начислением и уплатой налогов и других обязательных отчислений в бюджет. Административные штрафы применяются в тех случаях, когда в результате проверки предприятий, учреждений, организаций и физ. лиц выявлены нарушения в:

1) сокрытии (занижении) дохода (прибыли) или сокрытии (неучтении) иных объектов налогообложения;

2) отсутствии бух. учета или ведении его с нарушениями установленного порядка, а также искажении бух. отчетов, балансов;

3) непредставлении, несвоевременном представлении или представлении по неустановленной форме бух. отчетов, балансов и т.д.;

4) нарушении гражданами зак-ва о предпринимательской деят-ти, в отношении которой имеется спец. запрещение;

5) непредставление декларации о доходах, а также в представлении ее с искаженными данными.

Руководители банков и кредитных учреждений несут административную отв-ть за нарушения налогового зак-ва, допущенные в деят-ти банков в соответствии:

*открытия расчетного или иного счета налогоплательщиком без предъявления документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе, а также за несообщение налоговому органу об открытии указанных счетов;

*сокрытие (занижение) доходов банка;

*задержку исполнения поручений налогоплательщику по перечислению налогов в бюджет или во внебюджетные фонды и использование неперечисленных сумм налогов в качестве кредитных ресурсов.

№ 39. Налог на прибыль: нормативная база, плательщики, объект обложения.

Нормативной базой для налога на прибыль является Инструкция Гос. налоговой службы РФ “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” от 10 августа 1995 г. №37, изданная на основании: Закона РФ от 27 декабря 1991 г. “О налоге на прибыль предприятий и организаций”; Закона РФ от 27 декабря 1991 г. “Об основах налоговой системы в РФ”; Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. “О Гос. налоговой службе РСФСР”. Плательщиками налога являются: 1. Предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юрид. лицами по зак-ву РФ, включая созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, а также межд. объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность; 2. Филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет; 3. Комм. банки разл. видов, включая банки с участием иностр. Капитала, получившие лицензию ЦБ РФ; Банк внешней торговли РФ; Центр. Банк РФ и его учреждения в части прибыли, полученной от деятельности, не связанной с регулированием денежного оборота; 4. Филиалы банков и кредитных учреждений, имеющие отд. баланс и корреспондентский субсчет, включая филиалы иностр. банков-нерезидентов, получившие лицензию ЦБ на проведение банк. операций, за исключением филиалов (отделений) Сбер. банка РФ; 5. Предприятия, организации и учреждения, занимающиеся страховой деятельностью (имеющие лицензию на осущ-е этой деят-ти), а также их филиалы, имеющие баланс с конечным фин. результатом деят-ти и отд. расчетный счет. Не являются плательщиками налога на прибыль: 1) предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими с/х и охотохозяйственной продукции, за исключением с/х предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодат. органами субъектов РФ; 2) Центр. банк РФ и его учреждения по прибыли, полученной от деят-ти, связанной с регулированием ден. обращения; 3) малые предприятия (численность работающих до 15 человек), применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и т.д. Объектом обложения явл. валовая прибыль предприятия (кредитовое сальдо по счету 80 “Прибыли и убытки”). Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки) иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) группируются в соотв-и с их экон. содержанием по следующим элементам:

*материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). К ним относятся затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в процессе производства; топлива и энергии, необходимых для процесса производства; оплату работ и услуг производственного хар-ра, выполняемых сторонними предприятиями и т.д.;

*затраты на оплату труда, которые включают затраты на оплату основного производственного персонала, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты;

*отчисления на соц. нужды, отражающие обязательные отчисления по установленным зак-вом нормам органам гос. соц. страхования, Пенсионного фонда, гос. фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников;

*амортизация осн. фондов отражает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление осн. произв. фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соотв-и с зак-вом;

*прочие затраты, к которым относятся налоги, сборы, платежи, отчисления в страх. фонды и др. обязат. отчисления, платежи за выбросы загрязняющих веществ, затраты на командировки, затраты на организационную охрану, за подготовку и переподготовку кадров, амортизация по нематериальным активам и т.д.

В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы:

*доходов, полученных в виде дивидендов по акциям и иным ц. бумагам и процентов по гос. ц. бумагам, принадлежащим предприятию;

*доходов, полученных от долевого участия в др. предприятиях;

*разницы между выручкой и расходами, включая расходы на оплату труда, от услуг (включая доходы от аренды и др. видов использования) казино, другого игорного бизнеса, видеосалонов, видеопоказа и т.д.;

*прибыли от посреднических операций;

*прибыли от страховой деятельности;

*прибыли от реализации произведенной с/х и охотохозяйственной продукции и т.д.

С 1 апреля 1999 года ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, снижена с 13 до 11%. В региональные бюджеты налог зачисляется по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов РФ. Эти ставки теперь не могут превышать 19%. В общей сложности базовая ставка налога на прибыль = 30% (19%+11%). Для предприятий, получивших прибыль от посреднических операций и сделок, а также для страховщиков, бирж, брокерских контор, банков и др. кредитных организаций, региональными органами власти может быть установлена ставка налога на прибыль в размере, не превышающем 27%.

№ 40. Акцизы: экономическая сущность, объект и мотивы обложения.

Акцизы представляют собой косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Акцизы устанавливаются на дефицитную, высокорентабельную продукцию и на отдельные виды товаров, на которые сохраняются монопольные права государства, с целью изъятия в бюджет возникающей при производстве этих товаров сверхприбыли. В Росс. Федерации для товаров отечественного производства акцизы введены с 01.01.92г. Законом РФ “Об акцизах” от 06.12.91г. Основной нормативный документ по акцизам - Инструкция Гос. налоговой службы РФ “О порядке исчисления и уплаты акцизов” от 10 августа 1998г. №47. Плательщиками акцизов явл. производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности. Акцизами облагаются след. товары: спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного), спиртосодержащая продукция (за исключением денатурированной), алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино), пиво, табачные изделия, ювелирные изделия (бриллианты - 10%), грузовые автомобили, бензин автомобильный, легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением), меховые изделия (35%), изделия из хрусталя (20%), одежда из натур. кожи (35%), нефть, включая гаховый конденсат. Не облагаются акцизами: спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства; сппиртосодержащие препараты ветеринарного назначения; парфюмерно-косметическая продукция; спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, подлежащие дальнейшей переработке. В наст. время устанавливаются след. льготы по акцизным платежам. Акцизами не облагаются подакцизные экспортируемые товары (за пределы стран СНГ), а также подакцизные в РФ товары, поступившие с терр. стран СНГ, при ввозе на территорию РФ. Объектом налогообложения по акцизам раньше являлась отпускная цена товаров, куда входили акцизы. В наст. время объектом налогообложения явл. ст-ть товаров без акцизов. Для определения облагаемого оборота принимается ст-ть реализуемых подакцизных товаров, исчисленная из цен реализации без учета НДС. Объектом налогообложения явл.:

а) по товарам, производимым на территории РФ: *для организаций, производящих и реализующих подакцизные товары, на которые установлены адвалорные (в %-тах) ставки акцизов, за исключением подакцизных товаров из давальческого сырья, а также для организаций, использующих произведенные подакцизные товары для производства товаров, не облагаемых акцизами, и (или) для собств. нужд, - ст-ть подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза; *для организаций, производящих подакцизные товары из давальческого сырья, для организаций, осущзествляющих первичную реализацию конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, а также товаров, которые ввезены на терр. РФ без таможенного оформления и на которые установлены адвалорные ставки акцизов, - ст-ть этих товаров, определяемая исходя из рын. цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде;

б) по подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные ставки акцизов и которые производятся за пределами территории РФ из давальческого сырья, принадлежащего организациям-налогоплательщикам в РФ, - ст-ть реализуемых подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза; в) по подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу обложения), для всех организаций, включая организации, производящие и реализующие подакцизные товары из давальческого сырья, - объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.